浅议行政事业单位货币资金的内部控制

浅议行政事业单位货币资金的内部控制

【摘要】行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户、其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性最强、控制风险最高的资产，是行政事业发展的“血液”，贯穿于行政事业发展的全部过程，因此加强货币资金管理，建立健全货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全、完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。

【关键词】行政事业单位;货币资金;内部控制

行政事业单位货币资金内部控制是行政事业单位为了保护财产的安全与完整，以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行。文章分析了行政事业单位货币资金内部控制存在的问题，并针对问题提出了就如何加强行政事业单位内部控制，保护货币资金的安全和完整，做出一系列的探讨。

１．行政事业单位货币资金内部控制存在的问题

1.1行政事业单位会计人员的业务素质水平不高

行政事业单位由于受编制因素的限制，导致一些没有取得会计丛业资格证的人员从事会计工作；会计人员的业务知识水平偏低，对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，这样不同素质的会计人员对同样的会计要素进行审核后，账务处理也可能不一样，往往会得出不同的结果。.因此，一些.会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，不可避免地发生会计数据脱离实际，会计信息失真的情况。

1.2行政事业单位内部控制意识不强，执行力度不够

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。一些单位的领导缺乏内部会计控制理念，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，不重视内部会计控制制度系统的建设，而简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制。有的单位虽建立了内控系统但不尽合理，生搬硬套，没有从自身实际情况出发。还有些单位虽然建有较为完善的内部会计控制制度，但却流于形式，弱于执行。

1.3行政事业单位内部控制制度不完善

财务负责人领导财务部门的活动应当贯穿于行政事业单位管理全过程，而不仅仅是财务活动本身。管理层应当赋予财务负责人参与决策的权力，并支持其关注管理的更大、更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。目前行政事业单位会计人员尚处于从属的理财地位，会计的监督职能难以发挥，不具备会计职能所应有的独立地位，会计监督相对乏力。会计工作很大程度上要服从行政事业单位管理者的主观意志，这是导致会计信息失

真的主要原因之一。

1.4行政事业单位的票据、印鉴管理不够严格到位，漏洞较多

票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账；对票据使用情况未建立定期或不定期抽查制度，导致一些执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人, 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管，这对单位资金的安全埋下了很大的隐患。

1.5行政事业单位会计监督的力度不强

行政事业单位领导应当切实履行《会计法》赋予的职责，即“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，财政、审计、纪检监察等职能部门要各司其责，齐抓共管，监督单位真实反映企业经营状况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性，监督单位加强资金、财务管理和经济核算，促进行政事业单位从内到外形成有效的监督机制。

同时，行政事业单位会计工作的检查走过场，执法力度不强。有些财政、审计、纪检监察等职能部门在检查行政事业单位财务过程中，对不违法的会计行为以罚代管，很少追究责任者，这些都放任了会计违纪违法事件的蔓延。

2.货币资金安全性控制措施建议

货币资金对行政事业单位特别重要而又容易出现舞弊、挪用等不法行为，依据法律法规，建立与企业相适应的内部控制制度，保证货币资金的安全，这是行政事业单位货币资金管理的基础工作。

2.1建立健全行政事业单位内控制度

《会计法》第二十七条规定”国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。不能用一般财经法规替代内控制度。要找准失控环节，明确自控重点，重视伦理道德规范建设，建立良好的单位文化氛围。对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动等方面，确定单位自控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能和关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人，视能授权，责任到位，且责权对等，以增加组织的控制意识。

2.2对货币资金业务建立严格的授权审批制度

这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承

担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

2.3加强对货币资金业务的监督检查

对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。

2.4建立财务状况预警机制，加强财务风险预测

各行政事业单位可以借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立风险监控、评价和预警系统。通过一系列指标的横向和纵向数据比较，对财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的财务风险予以化解。

2.5提高行政事业单位会计人员素质水平

行政事业单位内部控制的成败关键在于公务员素质的高低程度，其素质控制的目的在于保证工作人员具有爱岗敬业的品质和勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制有效实施。它对财会人员的素质有更高要求，不仅要求专业技术性、政策性、法制性强，并且还需要有一定的职业道德水准。■

【参考文献】

［１］张靖.事业单位内部控制制度建设浅探[J].财会通讯(理财版)，2006.(6).

［２］闫敏.内部控制的发展与在高校的实施.教育财会研究，2003，(1).

［３］蔡海燕.我国事业单位内部控制的问题和对策.时代经贸，2008，8.