最新IPO财务原则及重点问题

资产质量良好、资产 负债结构合理
资产负债率过 高或过低、应 收账款和存货 余额、周转能 力和可收回性
1、应收账款与主营收入增长 不匹配 2、存货余额大，存在跌价风 险、周转慢
审核的重点和趋势---重点领域
财务报告 财务审计报告
审核要素
重点内容
常见问题
现金流量正常
现金流量与利润的匹 配情况
现金流量与利润背离
利润是任人打扮的小姑娘？即要曲线美和又要丰盈度
盈余管理分为会计方法和非会计方法
➢ 主要是经营层面的安排 ➢ 不可滥用会计选择权
财务规划的流程
财务指标——业务要求——业务安排——内控流程——财务报表
财务的三大原则----适度的财务规划
非会计方法的本质：业务迎合会计确认
➢ 收入实现条件的提前或推迟 ➢ 业务合同条款的合理安排 ➢ 战略同盟的合理交易安排 ➢ 业务发生期间的合理选择
IPO财务原则及重点问题
财务的三大原则----有效的内部控制
内部控制的实务要求
➢ 业务合法合规 常见问题：灰色支出、发票避税、现金管理、资金占用 ➢ 明确的会计导向 解决业务、财务两张皮问题 ➢ 业务单据完备清昕 ➢ 更好的信息系统 ➢ 杜绝重大会计差错
财务的三大原则----稳健的会计方法
会计政策的客观性
➢ 收入确认方法的可控性 （1）产品销售的风险转移时点 （2）完工百分比的运用 ➢ 开发支出资本化或费用化
会计估计的谨慎性
➢ 坏账准备的计提方法及比例 ➢ 长期资产的折旧或摊销年限
谨慎的标准
➢ 与同行业可比性 ➢ 报告期内不能向不稳健变更
财务的三大原则----适度的财务规划
财务规划即盈余管理
审核的重点和趋势---趋势
历史趋势：伴随标志性事件逐步严格
➢ 鱼跃医疗之后，不再接受影响内控和有偷税嫌疑的的重大差错更 正
➢ 胜景山河之后，开始强化为交易对手的核查
目前趋势：强化财务信息质量、扩大审计边界、重点 打击舞弊
➢ 证监会公告[2012]14号； ➢ 会计监管风险提示第4号
重点财务税务问题---会计
几点忠告
规范要趁早 时间换空间 切勿搞舞弊 上市不押宝
THANKS！
20ห้องสมุดไป่ตู้2年11月
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重点财务税务问题---会计
开发支出资本化问题
➢ 开发支出资本化是会计政策激进的风向标 ➢ 资本化的条件：研发项目而非商业项目、完善的内部控制、关键
节点的外部证明、与项目相关的直接费用 ➢ 目前基本不再允许资本化
重点财务税务问题---会计
政府补助问题
➢ 常见的补助类型：国家科研项目、税收返还、财政补贴 ➢ 处理原则： （1）依据补贴文件，作好财务配合 （2）区分与收益相关还是与资产相关 （3）一般采用收付实现制，收到后才能作处理 （4）非偶发性的税收返可以不作为非经常性损益扣除
会计政策和会计估计 稳健、一贯
会计方法是否正确、 谨慎、是否存在变更
1、收入方法不符合 准则 2、成本核算不准确
完整披露关联方和关 联交易
关联交易必要性、公 允性、关联交易是否 已解决
1、重大持续关联交 易
2、与PE股东的关联 交易
3、关联交易不公允 4、关联方资金占用 5、单方对控股子公 司支持
审核的重点和趋势---重点领域
重点财务税务问题---会计
无形资产出资瑕疵问题
➢ 出资是个时点概念，区分是产权瑕疵还是作价瑕疵 ➢ 产权瑕疵，涉嫌虚假出资，需现金置换，会计进行追溯处理； ➢ 评估作价虚高，需现金置换高估部分，会计进行追溯处理； ➢ 产权无瑕疵，出资时点评估公允，出资后价值下跌，不需要置换
出资，作减值处理 ➢ 置换出资后的运行期间规定
财务报告
审核要素
重点内容
常见问题
内部控制鉴证报告
内部控制有效
重大差错是否影响内控； 1、重大差错致使内
重要或特殊事项的内控 控无效
流程；
2、内控执行缺陷
原始报表与申报报表 差异鉴证报告
会计基础工作规范 内部控制有效 依法纳税
前期差错的更正情况
存在重大差错
纳税鉴证报告
依法纳税
是否存在不合理的补税 补交巨额税款
财务规划不同于财务作假
➢ 规划的本质是盈余跨期，规划不能偏离正常业务框架 ➢ 作假的本质是虚构业务，往往通过关联交易非关联化的方法 ➢ 过度的规划约等于财务作假
审核的重点和趋势---重点领域
财务报告
审核要素
重点内容
常见问题
盈利能力较强 财务审计报
告
公司的盈利金 额、盈利结构 及盈利趋势
1、行业或产品市场前景 2、盈利来源的偶发性 3、毛利率下降趋势 4、重要指标背离行业水平 5、依赖投资收益等非主业 6、税收严重依赖
股份支付问题
➢ 股份支付的交易背景是换取员工或其他方的服务； ➢ 定增或存量转让都适用股份支付； ➢ PE价格不是公允价格，但很可能是可参考的量化价格 ➢ 股份支付一般情况下应一次性计入费用，不宜分摊 ➢ 股份支付属非经常性损益，但应最大化考虑损益影响 ➢ 股份支付不宜在申报最后一年进行 ➢ 创业板暂未要求执行准则，但也要最大化考虑其影响
重点会计税务问题---税务
整体改制个人所得税问题
➢ 缴纳依据：盈余公积和未分配利润转增股本视同先分配后转增 ➢ 事实存在的避税路径：先行转增、等额股改 ➢ 争议点：资本公积转增是否需要缴纳个税
高新技术企业税收优惠问题
➢ 是否实质性满足高新企业条件 ➢ 会计、税务、高新研发费用列示一致 ➢ 年度税务报备材料与申报材料一致 ➢ 满足高新技术企业的一些策略
重点会计税务问题---税务
所得税核定征收问题
➢ 核定征收代表内控极不完善，是实质性障碍 ➢ 报告期初应该已解决并改为查账征收 ➢ 报告期内的核定征收建议补足缴纳，并由股东承诺 ➢ 税务机关认定不属于重大违法违规行为
会计和税法差异问题
➢ 财务报告必须坚持会计原则 ➢ 会计与税法差异是正常的 ➢ 要与税务部门就差异处理进行沟通