增值税税务筹划
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选择供货方的筹划 运费的筹划
（一）利用进项抵扣时间（凭证） 进行税务筹划 税法规定：
1.准予从销பைடு நூலகம்税额中抵扣的进项 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关完税凭证 （3）运费发票（7%） （4）购买免税农产品（13%）
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非应税项目、免税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物。 (3)非正常损失的在产品、产成品所 耗用的购进货物或者应税劳务。
二、一般纳税人销项税额的税务筹划
筹划空 间
销售价格的筹划
销售方式的筹划 结算方式的筹划
（一）销售价格的税务筹划
如何通过关联企业之间的转让定价 实现递延纳税？
案例2-8：P42
2012-6-3
29
（二）销售方式的税务筹划
让
税法：不同销售方式下销售额确定不同。 1、折扣方式：现金折扣、商业折扣、销售折
第二节 增值税计税依据的税务筹划
总体原则:尽可能地缩小销项税额， 扩大进项税额。 缩小销项税额:缩小销售额和推迟确 认时间 扩大进项税额:不同抵扣时间、不同 购进价格
一、增值税计税依据的法律规定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 1.销项税额 2.进项税额 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算
(3) 返还现金销售方式下，消费者购物达200元，则返 还现金40元。其纳税情况如下： 应缴增值税＝200÷(1+17%)×17%— 140÷(1+17%)×17%＝8.72(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝8.72×（7%+3%）＝0.87(元) 利润= 200÷(1+17%)—140÷(1+17%)—0.87— 40=10.41（元） 应纳所得税= 10.41 ×25%=2.60（元） 净利润=10.41 -2.60=7.81（元） 应纳税总额=8.72+0.87+2.60=12.19（元）
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
第二章 增值税税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
筹划分析如下：
(1) 按8折销售这种方式下，企业销售200元的商品，只 收取售价160元，购进价为140元。其纳税情况如下： 应纳增值税 ＝160÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17% ＝2.91(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝2.91×（7%+3%）＝0.29(元) 利润总额 = 160÷(1+17%) － 140÷(1+17%) －0.29 =16.80(元) 应纳企业所得税=16.80 ×25%=4.20（元） 净利润=16.80 -4.20=12.60 (元) 应纳税总额=2.91+0.29+4.20=7.40（元）
当纳税人的生产活动既涉及增值税纳 税义务又涉及营业税纳税义务，即: 兼营非应税劳务 混合销售业务
怎样筹划？
1.税法相关规定
经营行为
混合销售 行为
税务处理
依纳税人的经营主业判断，只交一种税 （1）以经营货物为主，交增值税 （2）以经营劳务为主，交营业税
兼营非 应税劳务
依纳税人的核算情况，判定是分别交税 还是合并交税 （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定 货物或者应税劳务的销售额。
各方案的税收负担及税后利润比较
方案
一（打折） 二（返券） 三（返现金） 四（加量不加价）
增值税 2.91 10.46
8.72 4.65
应纳税总额 7.40 18.09
12.19 11.84
税后净利 12.60 19.77
7.81 20.16
（三）结算方式的税务筹划
1.税法对纳税义务发生时间的规定
增值率筹划法
1.计算实际增值率 增值率=增值额/销售额 增值额=销售额-购进额 销售额、购进额有不含税、含税两种 情况。
2.无差别平衡点增值率计算 当两类纳税人销售额相同，应 纳税额相同时的增值率即无差 别平衡点增值率。
计算如下：两种情况
（1）销售额为不含税价款 Rva=T2/T1 ×100%
2.混合销售筹划思路
（1）税负判别法 （2）变混合销售为兼营行为
（1）税负判别法
计算无差别平衡点，选择税负 较轻的税种。
①计算实际增值率 ②混合销售无差别平衡点增值率
③比较：
实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。 实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。
④筹划：
通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。 增值税销售额要占50%以上或增值税销售额 要占50%以下。 筹划案例：（P35案例2-5， P38案例2-7 ）
(4) 加量不加价销售：其纳税情况如下： 应纳增值税额 ＝200÷(1+17%) ×17%—168÷(1+17%) ×17% ＝4.65(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝4.65×（7%+3%）＝0.47(元) 利润= 200÷(1+17%) —168÷(1+17%)— 0.47 =26.88（元） 应纳所得税=26.88 ×25%=6.72（元） 净利润= 26.88 -6.72=20.16（元） 应纳税总额=4.65+0.47+6.72=11.84（元）
第一节
增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人的划分标准
标 准
一般纳税人 小规模纳税人
工业企业50万以上 商业企业80万以上 工业企业50万以下（含）
商业企业80万以下（含）
纳税人可选择的情况
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确
税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 选择按小规模纳税人纳税。
(T1有17%、13%；T2为3%）
（2）销售额为含税价款 Rva=（1+T1）T2 （ 1+T2）T1
增值率平衡点
一般纳税 人税率T1 小规模纳税 含税增值率 不含税增值 人征收率T2 平衡点 率平衡点
17%
3%
20.05%
17.65%
13%
3%
25.32%
23.08%
3.比较、选择 实际增值率=平衡点增值率，两类纳 税人税负相等。 实际增值率>平衡点增值率，一般纳 税人税负重于小规模纳税人。 实际增值率<平衡点增值率，一般纳 税人税负轻于小规模纳税人。
案例分析
振兴公司对外销售一批产品，由于急于 成交，先开具增值税专用发票。结果发出商 品后委托银行收款，一直没有受到货款。30 天后对方通知要求退货，理由是产品质量有 问题，结果该企业不仅没有销售成功，反而 先垫付了增值税。怎样才能不垫付税金？
三、一般纳税人进项税额的税务筹划
筹划空 间
抵扣时间（凭证）的筹划
(1)采取直接收款销售货物 (2)采取托收承付或委托收款方式销售 (3)采取赊销或分期收款销售方式 (4)采取预收货款销售方式 (5)委托代销
有何不同？
2.筹划思路 没有收到货款不开票，延期纳税
具体做法：
1）强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解； 2）求得采购方的谅解，采用货款不到不开发票推迟纳税； 3）尽量避免采用托收承付和委托收款方式销售货物； 4）采用赊销方式，分期收款结算，做到收款与开票的同 步； 5）在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为 借款或资金拆借处理，以较少流通环节的税收风险。
4.筹划：合并或分立。 5.筹划结果验证： 作为一般纳税人应纳税额 作为小规模纳税人应纳税额 节税额 6.结论 举例：P29例2-1
案例分析
.某投资者两种方案 (1)新设成立一家商业企业，预测每年可实现
的销售商品价款为100万元，购进商品价款为 70万元，可认定为一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。 (2)新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企 业每年度可实现的销售价款为60万元，购进 价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售 价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、 乙企业只能认定为小规模纳税人。 要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税 人类别的选择。（假定价款为不含税）
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
（一）一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
筹划方法：税负判别法 筹划要点：计算无差别平衡点（税负平
衡点），选择税负较轻的纳税人身份。 （1）增值率筹划法 （2）抵扣率筹划法
该企业不含税增值率=（100-70）÷100=30% 当企业的实际增值率（30%）大于无差别平衡点的 增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规 模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以 降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额 =100×17%-70×17%=5.1（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =（60+40）×3%=3（万元） 节税额=5.1-3=2.1万元 因此，分别成立甲、乙两家商业企业比设立一家商 业企业可降低增值税税负2.1万元。若不考虑其他因 素，应选择成立两家商业企业。
（2）变混合销售为兼营行为
变混合销售为兼营行为，分别核算， 分别纳税。
案例分析
某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂 家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000 万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又 负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)， 其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。 所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于 流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要 一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务 机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。 于是，该厂拟进行税务筹划。
(2) 赠送购物券：消费者购物满200元，赠送40元购物 券，这相当于商场赠送40元商品(购进价为28元)，赠 送行为视同销售，缴纳增值税，其纳税情况如下： 应纳增值税 ＝240÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17% =10.46(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝10.46×（7%+3%）＝1.05(元) 利润= 200÷(1+17%) －168 ÷(1+17%) － 1.05 =26.3（元） 应纳所得税=26.3×25%=6.58（元） 净利润=26.3 -6.53=19.77（元） 应纳税总额=10.46+1.05+6.58=18.09（元）
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
小规模纳税人与一般纳税人身份转化的
方法
1.
小规模纳税人向一般纳税人身份转 化 ：（1）挂靠 （2）联合
2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化：
可以通过分立方法，化整为零
注意问题
身份相互转化需要考虑的因素
1．增值率因素 2．产品销售对象 3．额外成本
（二）一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
（一）利用进项抵扣时间（凭证） 进行税务筹划 税法规定：
1.准予从销பைடு நூலகம்税额中抵扣的进项 （1）取得增值税专用发票 （2）取得海关完税凭证 （3）运费发票（7%） （4）购买免税农产品（13%）
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非应税项目、免税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物。 (3)非正常损失的在产品、产成品所 耗用的购进货物或者应税劳务。
二、一般纳税人销项税额的税务筹划
筹划空 间
销售价格的筹划
销售方式的筹划 结算方式的筹划
（一）销售价格的税务筹划
如何通过关联企业之间的转让定价 实现递延纳税？
案例2-8：P42
2012-6-3
29
（二）销售方式的税务筹划
让
税法：不同销售方式下销售额确定不同。 1、折扣方式：现金折扣、商业折扣、销售折
第二节 增值税计税依据的税务筹划
总体原则:尽可能地缩小销项税额， 扩大进项税额。 缩小销项税额:缩小销售额和推迟确 认时间 扩大进项税额:不同抵扣时间、不同 购进价格
一、增值税计税依据的法律规定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 1.销项税额 2.进项税额 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算
(3) 返还现金销售方式下，消费者购物达200元，则返 还现金40元。其纳税情况如下： 应缴增值税＝200÷(1+17%)×17%— 140÷(1+17%)×17%＝8.72(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝8.72×（7%+3%）＝0.87(元) 利润= 200÷(1+17%)—140÷(1+17%)—0.87— 40=10.41（元） 应纳所得税= 10.41 ×25%=2.60（元） 净利润=10.41 -2.60=7.81（元） 应纳税总额=8.72+0.87+2.60=12.19（元）
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
第二章 增值税税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
筹划分析如下：
(1) 按8折销售这种方式下，企业销售200元的商品，只 收取售价160元，购进价为140元。其纳税情况如下： 应纳增值税 ＝160÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17% ＝2.91(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝2.91×（7%+3%）＝0.29(元) 利润总额 = 160÷(1+17%) － 140÷(1+17%) －0.29 =16.80(元) 应纳企业所得税=16.80 ×25%=4.20（元） 净利润=16.80 -4.20=12.60 (元) 应纳税总额=2.91+0.29+4.20=7.40（元）
当纳税人的生产活动既涉及增值税纳 税义务又涉及营业税纳税义务，即: 兼营非应税劳务 混合销售业务
怎样筹划？
1.税法相关规定
经营行为
混合销售 行为
税务处理
依纳税人的经营主业判断，只交一种税 （1）以经营货物为主，交增值税 （2）以经营劳务为主，交营业税
兼营非 应税劳务
依纳税人的核算情况，判定是分别交税 还是合并交税 （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定 货物或者应税劳务的销售额。
各方案的税收负担及税后利润比较
方案
一（打折） 二（返券） 三（返现金） 四（加量不加价）
增值税 2.91 10.46
8.72 4.65
应纳税总额 7.40 18.09
12.19 11.84
税后净利 12.60 19.77
7.81 20.16
（三）结算方式的税务筹划
1.税法对纳税义务发生时间的规定
增值率筹划法
1.计算实际增值率 增值率=增值额/销售额 增值额=销售额-购进额 销售额、购进额有不含税、含税两种 情况。
2.无差别平衡点增值率计算 当两类纳税人销售额相同，应 纳税额相同时的增值率即无差 别平衡点增值率。
计算如下：两种情况
（1）销售额为不含税价款 Rva=T2/T1 ×100%
2.混合销售筹划思路
（1）税负判别法 （2）变混合销售为兼营行为
（1）税负判别法
计算无差别平衡点，选择税负 较轻的税种。
①计算实际增值率 ②混合销售无差别平衡点增值率
③比较：
实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。 实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。
④筹划：
通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。 增值税销售额要占50%以上或增值税销售额 要占50%以下。 筹划案例：（P35案例2-5， P38案例2-7 ）
(4) 加量不加价销售：其纳税情况如下： 应纳增值税额 ＝200÷(1+17%) ×17%—168÷(1+17%) ×17% ＝4.65(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝4.65×（7%+3%）＝0.47(元) 利润= 200÷(1+17%) —168÷(1+17%)— 0.47 =26.88（元） 应纳所得税=26.88 ×25%=6.72（元） 净利润= 26.88 -6.72=20.16（元） 应纳税总额=4.65+0.47+6.72=11.84（元）
第一节
增值税纳税人的税务筹划
一、两类纳税人的划分标准
标 准
一般纳税人 小规模纳税人
工业企业50万以上 商业企业80万以上 工业企业50万以下（含）
商业企业80万以下（含）
纳税人可选择的情况
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确
税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 选择按小规模纳税人纳税。
(T1有17%、13%；T2为3%）
（2）销售额为含税价款 Rva=（1+T1）T2 （ 1+T2）T1
增值率平衡点
一般纳税 人税率T1 小规模纳税 含税增值率 不含税增值 人征收率T2 平衡点 率平衡点
17%
3%
20.05%
17.65%
13%
3%
25.32%
23.08%
3.比较、选择 实际增值率=平衡点增值率，两类纳 税人税负相等。 实际增值率>平衡点增值率，一般纳 税人税负重于小规模纳税人。 实际增值率<平衡点增值率，一般纳 税人税负轻于小规模纳税人。
案例分析
振兴公司对外销售一批产品，由于急于 成交，先开具增值税专用发票。结果发出商 品后委托银行收款，一直没有受到货款。30 天后对方通知要求退货，理由是产品质量有 问题，结果该企业不仅没有销售成功，反而 先垫付了增值税。怎样才能不垫付税金？
三、一般纳税人进项税额的税务筹划
筹划空 间
抵扣时间（凭证）的筹划
(1)采取直接收款销售货物 (2)采取托收承付或委托收款方式销售 (3)采取赊销或分期收款销售方式 (4)采取预收货款销售方式 (5)委托代销
有何不同？
2.筹划思路 没有收到货款不开票，延期纳税
具体做法：
1）强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解； 2）求得采购方的谅解，采用货款不到不开发票推迟纳税； 3）尽量避免采用托收承付和委托收款方式销售货物； 4）采用赊销方式，分期收款结算，做到收款与开票的同 步； 5）在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为 借款或资金拆借处理，以较少流通环节的税收风险。
4.筹划：合并或分立。 5.筹划结果验证： 作为一般纳税人应纳税额 作为小规模纳税人应纳税额 节税额 6.结论 举例：P29例2-1
案例分析
.某投资者两种方案 (1)新设成立一家商业企业，预测每年可实现
的销售商品价款为100万元，购进商品价款为 70万元，可认定为一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。 (2)新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企 业每年度可实现的销售价款为60万元，购进 价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售 价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、 乙企业只能认定为小规模纳税人。 要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税 人类别的选择。（假定价款为不含税）
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
（一）一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
筹划方法：税负判别法 筹划要点：计算无差别平衡点（税负平
衡点），选择税负较轻的纳税人身份。 （1）增值率筹划法 （2）抵扣率筹划法
该企业不含税增值率=（100-70）÷100=30% 当企业的实际增值率（30%）大于无差别平衡点的 增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规 模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以 降低税负。 作为一般纳税人的应纳增值税额 =100×17%-70×17%=5.1（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额 =（60+40）×3%=3（万元） 节税额=5.1-3=2.1万元 因此，分别成立甲、乙两家商业企业比设立一家商 业企业可降低增值税税负2.1万元。若不考虑其他因 素，应选择成立两家商业企业。
（2）变混合销售为兼营行为
变混合销售为兼营行为，分别核算， 分别纳税。
案例分析
某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂 家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000 万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又 负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)， 其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。 所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于 流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要 一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务 机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。 于是，该厂拟进行税务筹划。
(2) 赠送购物券：消费者购物满200元，赠送40元购物 券，这相当于商场赠送40元商品(购进价为28元)，赠 送行为视同销售，缴纳增值税，其纳税情况如下： 应纳增值税 ＝240÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17% =10.46(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝10.46×（7%+3%）＝1.05(元) 利润= 200÷(1+17%) －168 ÷(1+17%) － 1.05 =26.3（元） 应纳所得税=26.3×25%=6.58（元） 净利润=26.3 -6.53=19.77（元） 应纳税总额=10.46+1.05+6.58=18.09（元）
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
小规模纳税人与一般纳税人身份转化的
方法
1.
小规模纳税人向一般纳税人身份转 化 ：（1）挂靠 （2）联合
2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化：
可以通过分立方法，化整为零
注意问题
身份相互转化需要考虑的因素
1．增值率因素 2．产品销售对象 3．额外成本
（二）一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划