日本环境会计的进展及对我国的启示

日本环境会计的进展及对我国的启示
一、近年日本企业环境的主要特点进入新世纪，日本企业环境取得引人注目的新进展，有以下几个主要特点。

1.广泛普及多方实践近年日本企业环境，已从引进转入实践运用期。

广泛普及多方实践已成为当前企业环境进展的突出特点。

（1）企业环境机构日臻完善。

20世纪90年代初日本企业引进欧美各国环境经验，组建环境对策部，为环境开展构建了机构。

到1992年已有80％的企业设立了环境部。

2002年东洋经济新报社对日本508家上市企业的调查显示：①环境部在企业中的地位与作用日益显著。

20.4％的企业环境部受到“高度重视”，52.8％“比较受重视”；②88.4％的企业将环境的优劣作为评价企业业绩的主要指标；③实施环境已成为企业环境部的重要课题。

2002年日本上市企业环境部在重点抓好的25项工作中，实施环境列为第9项。

[1]4-6（2）企业环境日渐普及。

2000-2002年实施环境的企业从356家增至573家，所占比率从13.2％增至19.3％。

[2]44如纤维制品业的三菱しィョソ公司，将环境制度化作为当前环境部的最重要举措。

日本电信电话、名古屋铁道、大日本制药等企业，也都将实施环境列为环境部的前三位工作。

[1]7-12 2.信息公开备受关注近年日本企业公开环境信息，已成为环境发展的重要特点。

2002年4月东洋经济新报社对250家上市企业的调查表明，近年日本企业环境信息公开的方式多达10余种，其中企业网页的环境观察、环境报告书成为企业环境信息公开的两大支柱，分别有238家和236家。

而取得ISO 认证（121家）、媒体报道（101家）、环保型产品的普及（83家），相继构成企业环境信息公开方式的前5位。

到2002年7月，日本已有35.9％的企业实施环境信息公开。

[3]98 3.政府民间共同推进在环境开展上体现出政府民间相互交流共同推进的明显特点。

首先，日本环境省在1999-2002年先后颁布了4个环境指南及报告，从理论与实务上提供了指导方针。

其次，行业协会通过深入调研，提出诸多报告、建议等。

如日本公认师协会设置的环境专门委员会在对海外环境动向进行调查的基础上，提出了有关环境概念框架的报告；日本研究会也在2000年年会上，提出《环境的发展与构建：特别委员会报告》。

各地方政府及公共团体也促使企业进行环境成本和环境效益核算。

如岐阜县实行环保企业登记制度：仙台市、宫城县还推进陆奥（福岛、宫城、岩手、青森四县）跨县域环境规格实施。

[4]19 二、日本企业实施环境的重要举措 1.加强环境控制职能近年来加强企业环境控制职能，已成为日本企业实施环境的重要举措。

（1）加强成本与收益的计量。

按照环境省《2002年环境指南》要求，越来越多的企业逐步将环保成本分为7大类：①业务领域成本（在生产经营中产生的环境影响及从事环保作业发生的成本）；②上游/下游成本（供应、消费中产生的环境影响成本）；③活动成本（环境、环境系统的建立与维持、环境负荷监测等）；④研发成本；
⑤社会活动成本（改善景观、支持地方环保活动、制作环境公报等）；⑥环境损伤成本（治理污染及自然破坏的费用，支付与环境有关的保证金、罚金、和解金、诉讼费等）；⑦其他成本。

各企业在采取环境对策的基础上，用金额计算出环保投资费用及其经济社会效益。

2002年以来日本一些大企业通过实施环境指南，加强环境成本与收益的计量，在增加环境投资的同时也取得可喜的效益。

如日立公司环保费用及设备投资总成本为336.3亿日元，带来的效益达到41.6亿日元。

（2）取得ISO14001认证。

1996-2002年日本上市企业取得ISO认证的比率，已从4.3％增至62.3％；非上市企业也从3.9％增至47.0％。

到2004年2月，日本取得ISO 认证的企业数已达14309家。

[4]18（3）健全企业环境体制。

为全面实施ISO国际环境标准，近年日本企业也逐步健全了内部环境体制。

这主要有6个方面：①企业在生产经营活动中，随时对环境负荷进行把握和评价；②制定环保经营方针、目标和行动计划；③建立并实施环保目标和计划的责任体制；④对本企业的环保行为不断进行监督检查；⑤企业从领导到全体员工，在完成生产任务的同时将环保视为最重要的工作之一，齐心协力落到实处；⑥建立并保持与政府有关部门、国内外环保组织及所在社区的环境信息交流。

随着企业环境体制的健
全，环境效果也日渐显现。

据日本国内电机厂商2002-2005年环境行动计划预计，通过健全环境体制，今后10年间环境效率将提高2倍。

[5]75 2.健全环境信息系统近年日本企业通过健全环境信息系统，为环境的开展创造了条件。

（1）明确环境信息的质量要求。

《2002年环境指南》中，对环境信息的质量做出了规定。

按照规定，日本企业对外环境信息披露有5项质量要求：即相关性、可靠性、可理解性、可比性、可核实性。

其中，相关性强调对具有环境影响的重点事项必须进行专门的核算和报告。

可靠性则突出诚信披露，强调实质重于形式，要做到公正与谨慎。

这无疑与当今困扰全球界的诚信危机有关。

（2）环境报告书已成为环境信息披露的主要载体。

环境报告书是企业伴随生产经营活动产生的对环境影响程度及为消除影响采取自主行动的说明。

它是将企业自身的环保方针、计划和业绩等对外公开发布，供有关部门、消费者和客户对企业环境乃至环境进行评价的资料。

早在1994年世界产业环境协议会就提出了《环境报告书指导方针》。

按照国际惯例，环境报告书的主要内容有4项：①经营方针与体制；②产品、制造工程的环境影响；③环境活动的财务开支；④可持续发展的课题等。

日本是从1997年开始实行环境报告书的。

按照环境省《2000年环境报告书指南》的规定，环境报告书的基本内容包括：①基本项目（经营者序言、企业概要等）；②环保方针、目标及业绩概况（方针、目标、计划、业绩、环境信息等）；③环境状况（环境体制、研究开发、信息公开、规制遵守、社会贡献等）；④降低环境负荷（状况及对策）。

[5]113另据日本学者八木裕之对199家上市企业250份环境报告书的调查显示，近年日本企业的环境报告书有3个明显趋势：一是每份报告书都详细拟定了环境成本、环保效果、经济效益的计量范围和计量标准；二是建立了与企业内部环境相联系的外部环境，或披露内部环境信息；三是披露与利益关系人相配比或信息使用者需要的环境信息。

[6]近年来，日本发布环境报告书的企业迅速增加。

1997-2002年，发布环境报告书的企业数从169家增至650家，所占比率也从6.5％增至21.9％，预计2003年将达到900家。

[3]98（3）企业发布《可持续发展报告书》已成新时尚。

近年在日本随着企业社会责任议论的高涨，一些大企业在以往发布环境报告书的基础上，又增加了社会责任方面的内容，逐步形成《可持续发展报告书》或《CSR（企业社会责任）报告书》。

调查显示，在发布环境报告书的企业中，已有超过1/4的企业发布《可持续发展报告书》或记载有关可持续发展的内容。

[4]21 3.完善实施环境保障体系近年日本随着《新环境基本计划》的实施，在推进企业环境过程中逐渐形成共识：单靠企业自愿和主动性还不足以推进环境的顺利开展，还必须逐步完善实施环境的保障体系。

（1）强化政府监管。

政府为加强企业环境的宏观，除制定实施相关法规外，还颁布实施一系列与企业环境有关的准则、指南、制度、标准等。

1999年环境会计（试行方案）》；2000年发布了《建立环境系统（2000年报告）》；2001年又颁布《环境指南Ⅱ》（副标题为“对于经营中进一步利用环境内部功能的思考”）；日本现行的《2002年环境指南》是在以往实施的标准、指南基础上修订而成的。

（2）开展第三者机构审计。

据环境省《2002年环境简易企业行动调查》显示，在接受调查的650家企业中，有131家（占20％）的环境报告书已经接受第三者机构审计，打算接受第三者审计的为190家（占29％），二者合计约近企业总数的一半。

政府有关部门也正在研究制定第三者机构审计指南，争取尽快施行。

[4]20 4.推进环境国际交流与合作随着经济全球化的发展，日本越来越多的企业从事跨国经营，聚焦外部市场竞争力的提升。

为此，推进国际交流与合作也成为企业实施环境的重要举措。

（1）积极推进国际间的合作研究。

2002年10月由名古屋大学主办在名古屋召开了亚洲学会第三届年会，就环境、目标成本、亚洲实务等进行了研讨；2003年10月日本金融机构参加联合国在东京召开的环境计划与金融会议，就环境投融资对象的选定、促进环境金融商品开发及构筑最佳环境金融体制等进行了交流，发表了实现社会可持续发展的《东京宣言》。

（2）积极开展国际间信息交流。

日本企业为把握环境国际动向，积极参加联合国可持续发展部环境专家聚会（UNDSDEMA—EWG）和亚洲太平洋环境网（EMAN—AP）等活动。

[2]218（3）通过跨国经营拓展环境。

本田技研工
业公司被誉为日本开展环保活动的先驱企业之一，也是通过跨国经营拓展环境的一个典型。

本田的海外企业在跨国经营中，通过举办环境展、环境学校、发布广告、新车展以及因特网等多种形式，将环境问题财务影响及环境绩效信息及时公之于众，取得了当地公众的信赖，也推动了企业环境的拓展。

三、日本企业环境新进展的背景分析 1.循环经济发展的现实要求2000年12月日本政府制定了《新环境基本计划》。

该计划以实现可持续发展的社会为总目标，提出了长期的环保基本方针：（1）以环境负荷小的资源循环利用为基础，实现可持续发展的社会经济体制；（2）实现人与自然的协调和长期共存；（3）在公平负担环保费用的前提下，实现中央、地方政府、企业及个人的共同参与；（4）推进国际环保合作。

计划还制定了环境政策：（1）实施污染者负担的原则；（2）提高环境的效率性；（3）坚持预防为主的方针：（4）推行环境风险制（RISK）。

[5]28-30计划的制定和实施，对日本环境的开展起了积极的指导作用：（1）
（2）计划向企事业单位展示出国家未来循环经济发展的蓝图，诱导其据此制定环境经营计划；
计划确定的重点政策，向企事业提供了政府的“政策预报”，便于其主动调整投资方向：（3）计划提供了政府对国内外环保形势的分析，引导企事业适应国际化环境，与国际环境接轨。

2.市场绿色化的强劲推动随着2001年日本《绿色购入法》的实施，购买无公害绿色商品已成时尚。

1999～2001年以市镇村和上市企业为主的绿色购入团体数从577家增至1126家。

而以绿色购入单位为主要对象的15类商品的销售额与2年前相比平均增加74％。

近年来企事业、居民的购物意识已有明显变化：从以往主要考虑质量价格转变为当今的绿色消费。

[7]34-35消费者购物意识的变革，极大地促进了企业开发环保商品，重视绿色购入信息，也更推动了企业实施第三者审计，主动发布企业降低环境负荷和环境绩效信息，以增强消费者的信赖。

3.提高产业国际竞争力的急切需要据瑞士国际与发展学院发表的《国际竞争力年度报告》显示，1989-1991年日本的产业国际竞争力居世界首位，90年代后期急剧下降，到2002年降至30位。

[8]这主要是日本制造业生产率低下所致。

日本制造业全要素生产率（TFP）1985-1990年年均为2.3％，1990～1995年降至年均-0.2％，2个5年间的降幅达2.5个百分点。

近年日本政府和企业采取诸多举措，急于寻求摆脱困境之路。

其中，企业通过采取发布环境报告书、环境信息、制定环境经营方针、构筑环境体制、实施绿色购入，以及促进资源再利用等环保经营战略要素，不仅在减少环境负荷上做出了贡献，而且成为提高产业国际竞争力的新源泉。

4.适应环境相关法制建设的必然选择近年日本政府实施环保相关法制建设，也成为企业开展环境的助推器。

世纪之交，日本政府颁布了《推进循环型社会形成基本法》（2000年6月）、《新环境基本法》（2000年12月），对20多项环境立法、施行令、施行规则进行了修订。

2001年4月还颁布实施了《PRTR法》（环境污染物质的移动、排放登记制度）。

该法规定：各企业必须对列为登记对象的354种化学物质的数量做到准确把握如实申报。

随着环境法制建设的日臻完善，司法力度也在日渐增强。

1998～2002年日本环境犯罪的检举件数从2443件增至3905件，增长近60％。

同期，环境违法的起诉率也从63.3％增至70.8％。

近年日本增强环境立法司法的新形势，既使企业推进环保活动有法可依，又对企业加强环境、开展环境提出了新的要求。

企业对环境问题的财务影响、环境绩效的确认、计量和处理问题，也必须做到有法必依。

四、对我国的启示 1.要加强环境相关法规建设近年日本企业环境取得新进展的一条重要经验，就是依法促进。

战后日本走过了公害肆虐与治理的曲折历程，在从公害大国到治理先进国家的转变过程中，加强法制建设起了至关重要的作用。

不仅国家立法，市镇村也制定地方环境标准，并与辖区企业制定“协议”，成为企业必须遵守的社会规则。

在我国，为防止传统落后的社会发展模式重演，必须首先建立健全环境法规体系，以确保企业环境健康有序的开展。

2.培育保护企业推进环境的内在动力近年日本企业的环境意识已由对“社会的一种贡献”转变为“左右企业业绩的重要因素”，进而发展成为“企业最重要的战略之一”。

[7]32-33日本企业对披露环境信息有较
高的积极性，这也是近年日本企业环境进展迅速的根本所在。

我国入世后，一些企业为到国外投资或出口产品，也都积极建立环境体系，实施环境信息公开，尽管与发达国家相比还为数甚少，但随着我国市场经济手段和国家宏观调控政策的实施，企业的内在动力必将增强。

3.推进第三者机构对企业环境的审计近年日本企业环境的新进展也向世人展示，由社会环境审计机构（第三者机构）对企业环境报告书、环境进行审计鉴定，做出环境审计报告，是推进环境开展的有力举措。

这一举措的实施，既避免了企业从自身利益出发，不能如实和全面地进行环境信息披露；又确保了社会公众对企业环境信息合法性、公允性的确认。

4.要发挥政府职能部门的主导作用在企业环境新进展中，环境省做出了重要贡献：制定了一系列环境准则及制度：多次召开有关研讨会；为企业提供“环境系统”软件等，充分发挥了政府职能部门的主导作用。

我国的国家环境主管机构国家环保总局也应适应我国实施可持续发展战略的需要，扩大环境工作范围，与财政部门通力合作，积极组织领导环境的理论研究、制定并颁布相关准则与制度，以推动我国企业环境取得新进展。

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