我国环境会计研究的现状及展望

分别于 １ ９ ７ １ 年和 １ ９ ７ ３年发表的期刊论文托开 了环境会计研究的序幕 。 西方很多国家的理论界积极 响应 ， 部陆续将会计理 沦与环境问题相结合 ， 着手研究环境会计和环境信息的披露 问题 ，并形成了一些初步的环境会 计理论基本框架。
１ ９ ９ ０ 年， Ｒ ｏ ｂ Ｇ ｒ ａ ｎ ｙ 的报告 《 会计 作的绿化 》 标志着环境会计研究
是传递的客体 ，经济活动对环境和社会造成的影响是传递的内容” 。 英 国学者 Ｒ・ Ｈ・ 格瑞则表示 “ 环境会计是一种关于人造和 自然资本 增减的会计 ，更是一种在二者之间转换 的会计 ” 。 加拿大审计‘ 署 的 Ｄ・ Ｂ ・ 罗宾斯坦认为 ， 环境会训一 是 “ 在为了交易和促 进公共福利、为 了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理
已经成为全球学术界关注的中心议题 。 １ ９ ９ ２年 ６月 ， “ 环境与发展 ” 联合 国首脑会议在 巴西里约热ｌ 』 、 』 卢召开 会上通过了保护世界环境的纲领性文件 ，掀起了世界性环境保护研究的
热潮。
的保护有着不可推卸的责任。随着环保意识的加强 ， 环境会计应运而生 ， 逐渐发展成为 了会计领域的新分支。
笔者从查 『 削过的著作及学术文章 中提炼出国外学者对于环境会计 的 精简定义 ，即将 “ 以货币为主要计量工具对与环境有关 的问题进行管理 的范 畴 ” 统称 环 境会 计 。
（ 二 ）我 国 学者 对 环 境 会 计 的 定 义
（ ２） 环境会计的要素 环境会计具体包含哪些要素一直存在争议 。比较通用 和典型的观点 是１ ９ ９ ９年联合 国国际会计第十五次会议通过的 《 环境会计和报告 的立场 公告》中所规定的要素。
（ ３）环境 会计 的原 则
在我国， 环境会计又普遍被称作 “ 绿色会计” ， 但也有学者提出异议 ， 认为 “ 绿色会计 ”不能涵盖整个学科 ，而只是环境会计 的一个努力方向。
根据 《 现代会计百科辞典 》收录的词条，绿色会计是 “ 在为了交易和促 进公共福利 ，为了创造未来用途的财富以及保护资源时 ， 根据资源者和
我国环境会计研究的现状及展望
曾博文 中南财经政法大学 湖北 武汉 ４ ３ ０ ０ ７ ３
【 摘 要】 随着人类环保意识的增 强，环境会计逐步成为会计领域 的一 门新兴学科。本文首先阐述 了环境会计的定义，然后对环境会计的发展 历程 和我 国环境会计研 究的现状作 了概述。接 着对我 国环境会计研 究现状进行 了简要 的评价并对未来发展 前号和方向进行 了 展 望。
一
、
环 境 会 计 的 定 义
环境会计 自兴起至今 ，一直缺少一个会计理论界公认的定义。但 国 内外诸 多知名学者结合实务潜心研究 ，尝试着给出了自己的理解。具有 批判思维 的他们 ，在继承传统会计理论 的基础上，就 “ 自然资源的耗 费 应如何补偿”的问题提 出了 自己的环境会计理论。
（ 一 ）国 外 学者 对 环 Ｏ年代初期。葛家澍教
授在 《 会计研究 》 上发表了论文 《 几十年代西方理论的一个新潮——环 境会计》 ，随后 ，环境会计的研究在国内也盛行起来 。环境会计在我国发
展 了近二十载，目前仍处在探索阶段。 （ 二 ）我国环境会计研究的基本情况 我国在环境会计上的研究起步稍晚 ，刚起步时大多也是以学 习国外 学者的思想 为主 ，学习过程中针对他们 的一些观点进行深层次的思考 ， 逐步形成适合我 国国情 的新理论 。我国学者主要对以下几个方面进行 了
１ ． 环境会计 的基本理论 我国环境会计基本理论的研究主要包括 ： （ １） 环境会计的 目标 环境会计的总体 目标是通过环境会计 的管理 ，改善 自然环境 ，保护 自然资源 ；树立企业及政府的 良好形象 ，保证企业和社会 的稳定 、可持
续 发展 。
者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计 ” 。
【 关键 词 】环 境 会 计 环境 信 息披 露 环境 信 息报 告 中图分类号：Ｎ９ ４ ５ ． １ １文献标识码：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ — ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） ２ ２ — １ ８ ８ — ０ ２
早在 １ ８世纪末 ，经济学家和社会学家就开始关注经济与环境之间的 关系。２ Ｏ世纪 ７ ０年代 ，国际上对环境 、经济、社会及其 内在联 系的关注 升温 。１ ９ ７ ２年的联合国人类环境会议上，世界各 国首次共同探讨全球环 境 、资源等问题 ，是环境保护史上的一座里程碑 。环境 、资源与发展也 逐渐成为 国际丰 十 会关注的焦点 。所以 ，企业和个人不管是在生产过程还 足销售过程 ，不论是提供产品还是提供劳务 ，只要消费了资源都对环境
研究 与 探索 。
１ ９ ７ １年 ，比蒙斯 （ Ｆ ・ Ａ ・ Ｂ ｅ ａ ｍ ｓ ） 撰写了 《 控制污染的社会成本转换 研究 》 ； １ ９ ７ ３ 年， 马林 （ Ｊ ・ Ｔ ・ Ｍ ａ ｒ ｌ ｉ ｎ ） 撰写 了 《 污染的会计问题 》 ｃ 在文中 ， 他们将 环境会计定义为 “ 一个信息传递的过程 ，相关利益人和整个社会
资源所有者一致 同意的惯 例来核算 、计量这些资源耗费情况 的管理 活
动” 。而词条 “ 环境会计”的定义是 “ 从社会利益角度计量和报导企业 、 事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况 的一项管理活动。 它 旨在指 导经济资源作最有效运用及最佳调配 ，以提高社会整体效益” 。 孟凡利在 《 环境会计 的概念与本质 》中提到 ，“ 环境会计是企业会计 的一个新兴分支 ，具体地说 ，它足运用会计学 的基本原理与方法 ，采用 多种计量手段和属性 ，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现 象所作的反映和控制” 。 国【 ＾ ｊ 外众多学者在研究环境会计时对其作 出了多种解释 ，形成 了不 同的理 论。这也要求我们从不同的角度 ，不 同的层次更加全面地去理解 环境会计 的内涵。