国外环境会计发展现状初探

国外环境会计发展现状初探
作者：王夏静李恒元
来源：《科学大众·科学教育》2009年第04期
摘要：本文从国外环境会计的起源入手，通过分析美国、日本、加拿大环境会计的发展现状，进而为我国环境会计的发展提供些许借鉴。

关键词：环境会计；经验；绿色会计
中图分类号：G475文献标识码：A文章编号：1006-3315(2009)04-133-001
一、国外环境会计的起源
环境会计的思想起源可追溯到古典经济学家庇古(Arthur Ceeil Pigou,i877-1959)在二十世纪初关于福利经济学的分析中。

在20世纪70年代，西方的部分会计学者就开始研究关于环境保护与会计处理技术的结合方式问题，他们提出了“环境污染会计”这一概念。

在英国《会计月刊》(Journal of Accounting)上，以1971年比蒙斯(F·A·Beams)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J·J·Marlin)的《污染的会计问题》两篇文章为代表，标志着环境会计研究序幕的拉开。

二、环境会计在国外的发展
1、环境会计在日本的发展
日本作为亚洲唯一世界发达国家，也是目前环境保护工作开展得最好的国家之一，其环境会计的发展在亚洲也最具有代表性。

由于环境污染事件的发生及其所引发的严重环境灾害，1968年日本政府颁布了《大气污染防治法》，1970年颁布了《水质污染防治法》，1999-2001年日本环境厅发行了三本指南和官方报告，从理论和实务上为树立环境意识和开展环境成本核算提供了指导。

1999年3月日本环境厅发表了《关于环境保全成本公司指南》；2000年日本政府又制定了《引进环境会计
系统指南》，从此企业对环境会计日益重视，并陆续公布“环境报告书”。

许多报纸和杂志也竞相报道和探讨环境会计的有关问题。

2000年5月日本环境厅发布了《面向环境会计2000年报告》，对上一年度发表指南没有涉及和揭示的环境保护效益进行了研讨；7月日本环境厅委托日本公认会计师协会编写了《环境会计指南》，通过案例研究和问答的方式回答了有关环境会计处理中的问题；随后环境厅出版了《环境会计指南Ⅱ》，从企业内部管理方面研究了环境会计的进一步应用，并列举了30家公司的案例。

2001年2月23日，环境省(原为环境厅)发布“环境报告书准则(2000年度版)——环境报告书制作手册”。

环境省调查结果表明，到2001年3月底已有350家企业采用了环境会计制度，比上一年增加了12倍。

另外，环境省为了帮助企业运用环境会计，除了提供“环境会计指南”外，还提供“环境会计帮助系统”这样的软件，企业可以从环境省的网站上下载使用这些软件。

2002年，日本发布环境报告书的企业达企业总数的70％。

2002年10月由名古屋大学主办，在名古屋召开了亚洲会计学会第三届年会，就环境会计、目标成本、亚洲会计实务等进行了研讨。

2、环境会计在美国的发展
在美国，由于环境污染事件不断发生，公众对污染问题的担忧也逐步升级，要求控制污染的呼声不断高涨。

于是美国政府开始重视环境保护工作，力求在保持经济增长的同时改善和恢复生态环境。

从1969年开始陆续通过了一系列环境保护法律。

1970年美国政府设立了环境保护局，负责细化有关环境法规并负责处理具体环境案件。

在环境保护局成立最初两年，处理环境案件i000多起，处罚金总额达900万美元，关闭了许多严重污染的工厂，由此许多企业必然通过会计核算处理和报告被处以的罚金和经济损失，关于环境的财务事项也进入了会计核算范围。

美国环境会计的研究主要在负债和支出两个方面：在如何记录环境支出上，美国财务会计准则委员会至今已发布了三个企业环境成本处理公告：第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》、会计第90-8号公告《处理环境污染成本的资本化》、第93-5号公告《环境负债会计》；在环境信息披露方面，主要从或有负债角度考虑，适用第5号准则公告《或有事项会计》。

1995年，美国环境保护署发表了《作为经营管理手段的环境会计：基本概念及术语》一书，阐述了环境会计的基本概念，并对其他相关术语进行了定义，1996年，美国注册会计师协会发布了《环境负债补偿状况报告》，它提出了公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用的基本原则，同时，也提供了对补偿责任进行揭示的不同方法。

3、环境会计在加拿大的发展
加拿大各行各业都非常重视环境问题。

加拿大特许会计师协会在1991年出版的会计手册提出了关于为污染场地修复建立储备的建议。

该协会还积极研究环境会计与环境审计理论问题，相继出台了以下报告：《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》；该协会还出版了《企业与职业界环境事务指南》、《特许会计师》、《对话》等杂志。

1993年加拿大特许会计师协会的可持续发展专门小组发布了一项报告，在分析了人们在环境问题上所面临的挑战后，提出了会计职业界在环境问题上努力的方向和应该采取的行动。

从1995年开始，该协会开始了一项关于完全成本环境会计的新研究课题，并于1997年出版了《完全成本环境会计》的报告。