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审计基础与实务(第二版)第05章控制测试与实质性程序
④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
5.3 审计抽样在审计测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 5.3.2 审计抽样概述 5.3.3 审计抽样在控制测试中的应用 5.3.4 审计抽样在细节测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 1)选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 2)选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。 3)审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
5.1.3 企业内部控制测试 1)控制测试的含义及要求 册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行(如人工控制或自动点： ➢ 时间：20世纪初至20世纪30年代 ➢ 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 ➢ 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 ➢ 审计方法：初步转向抽样审计 ➢ 审计报告使用人：企业股东、债权人
(3)检查 检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、
记录文件等实施的方法。
(4)穿行测试
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注 册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得 到执行。
(5)重新执行
通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3)控制测试的时间
5.2.2 细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程 序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括 细节测试和实质性分析程序两种类型。
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
实质性测试审计程序课件(PPT157页)
⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节 表”，经调节后的银行存款余额若有差异， 应查明原因，作出记录或作出适当的调整。
注：同时获取获取银行对账单
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有 关内容核对。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目， 并作适当的说明和调整。
⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本 存在着显著差异时，应作详细记录，并提 请被审计单位作适当披露。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设及计提方法。
⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
3、注册会计师实施的实质性程序应当包 括下列与财务报表编制完成阶段相关的 审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录 相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重 大会计分录和其他会计调整。
二、实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户 余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
细节测或发 生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大 量交易，注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序。
三、具体实质性测试程序
1、货币资金
《审计学》全套ppt课件
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汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十二章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义7实质性程序知识点4：实质性程序一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整● 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。
（二）针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
★ 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
【例题19·多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（）。
A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序[答疑编号5743120401]『正确答案』AB『答案解析』如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
二、实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
英文审计课件-实质性测试程序
➢ higher (acceptable) DR; and ➢ fewer substantive procedures are required
Deakin University CRICOS Provider Code: 00113B
(interim of final)
Level of assurance necessary
(reasonable or limited)
Topic 7:Performing Substantive Procedures
Chapter 9
Deakin University CRICOS Provider Code: 00113B
Performing substantive procedures
2
Before moving on make sure you can: • Define substantive audit procedures • Discuss the link between the audit risk model and the nature,
Disclosures made in the financial report
1. OCCURRENCE
1. EXISTENCE
1. OCCURRENCE
2. RIGHTS AND OBLIGATIONS
2. RIGHTS AND OBLIGATIONS
2. COMPLETENESS 3. CUT OFF
Control risk assessment
4
Link between IR, CR and DR
审计实质性测试程序—FG-应交税费
DBA
追加相应的程序。
14.检查教育费附加、矿产资源补偿费等的
略
DBA
计算是否正确，是否按规定进行了会计处理
15.检查除上述税项外的其他税项及代扣税
略
DBA
项的计算是否正确，是否按规定进行了会计
处16理.检。查被审计单位获得税费减免或返还时
√
已记录。
C记录的应交税费是被审计单
√
位应当履行的偿还义务。
D应交税费以恰当的金额包括
√
在财务报表中，与之相关的
计价调整已恰当记录。
E应交税费已按照企业会计准
则的规定在财务报表中作出
恰当列报。
列报 √
审计 目标
D
二、审计目标与审计程序对应关系表
可供选择的审计程序 1.获取或编制应交税费明细表： (1)复核加计是否正确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对是否相符；
12.检查应交土地使用税的计算是否正确，
略
是否按规定进行了会计处理。
DBA
13.获取或编制应交所得税测算表，结合所
FG4
得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税
税率，复核应交企业所得税的计算是否正
确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期
已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇
总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定
9.检查应交土地增值税的计算是否正确，是
略
否按规定进行了会计处理：
(1)根据审定的预售房地产的预收账款，复 核预交税款是否准确；
(2)对符合项目清算条件的房地产开发项 目，检查被审计单位是否按规定进行土地增 值税清算；如果被审计单位已聘请中介机构 办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对 相关鉴证报告；
审计实质性测试程序—ZM-长期股权投资
第一部分一、审计权利计价和义务和分摊√√√√√二、审计审计目标索引号ZM2略D 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。
1) 复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被D长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确:(1) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料；(2) 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资；(3) 对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计, 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：可供选择的审计程序日期：日期：财务报表认定A资产负债表中记录的长期股权投资是存在的。
B所有应当记录的长期股权投资均已记录。
C记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制。
存在完整性列报审计目标长期股权投资实质性程序被审计单位：索引号： ZM 项目： 长期股权投资财务报表截止日/期间：编制：复核：ABD略D略CECE略略略略(5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
ADCE ABD DE 8.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
审计学(第8版)课件：审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
❖ 统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总 体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断 总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
➢抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
❖具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。
2.5.1 审计的准备阶段
审计的准备阶段是整个审计过程的起点 ❖ 1.了解被审计单位的基本情况 ❖ 2.初步评价被审计单位的内部控制系统 ❖ 3.分析审计风险 ❖ 4.签订审计业务约定书 ❖ 5.编制审计计划
2.5.2 审计的实施阶段
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节 ❖ 1.进驻被审计单位 ❖ 2.测试和评价内部控制系统 ❖ 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 ❖ 4.收集审计证据
2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位 后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的 保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现 场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动 的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料 的记载,以取得审计证据的方法。
❖ 应用：进行财政财务审计和经济责任审计 时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察, 收集书面资料以外的审计证据。
类别: ❖ 1.与资产负债表相关的认定 ❖ 2.与利润表相关的认定 ❖ 3.与列报和披露相关的认定
❖ 管理层认定的重要意义: ❖ (1)认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。 ❖ (2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 ❖ (3)认定是确定具体审计程序的基础。 ❖ (4)认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都是因为违反了管
审计实质性测试程序—ZC-应收票据
第一部分一、审计权利计价和义务和分摊√√√√√二、审计审计目标A 略ABD 略ACD 略A 略D略D 略索引号ZC2审计目标可供选择的审计程序D存在完整性2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。
3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期4.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。
5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。
6.复核带息票据的利息计算是否正确；并检查其会计处理是否正确。
7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。
编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。
D应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
1.获取或编制应收票据明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确；(3)检查逾期票据是否已转为应收账款。
日期：日期：财务报表认定A资产负债表中记录的应收票据是存在的。
B所有应当记录的应收票据均已记录。
C记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。
列报应收票据实质性程序被审计单位：索引号： ZC 项目： 应收票据财务报表截止日/期间：编制：复核：略E略略略11. 检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
DADC 9.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。
《审计》控制测试和实质性测试一览表
表l3l3——2 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客顾客((发生发生) )销售交易是以经过审核的发销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有检查销售发票副联是否附有发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))及顾客订货单货单复核主营业务收入总账、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目额或异常项目在发货前，在发货前，顾客的赊购已经被授权批准授权批准检查顾客的赊购是否经授权检查顾客的赊购是否经授权批准批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证及发运凭证销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完检查销售发票连续编号的完整性整性将发运凭证与存货永续记录将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对中的发运分录进行核对 每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，对顾对顾客提出的意见做专门追查客提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单并检查观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案顾客回函档案将主营业务收入明细账中的将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发运审批进行核对所有销售交易均已登所有销售交易均已登记入账记入账((完整性完整性) )发运凭证发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))均经事先编号并已经登记入账先编号并已经登记入账 检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性整性将发运凭证与相关的销售发将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已登记入账登记入账 检查销售发禁连续编号的完检查销售发禁连续编号的完整性整性 登记入账的销售数最登记入账的销售数最确系已发货的数最，确系已发货的数最，已正已正确开具账单并登记人账(计价和分摊计价和分摊) )复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据 销售价格、付款条件、运费和销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准权批准检查销销售发票是否经适当检查销销售发票是否经适当的授权批准的授权批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票的分录至销售发票由独立人员对销售发票的缩由独立人员对销售发票的缩制作内部核查制作内部核查检查有关凭证上的内部核查检查有关凭证上的内部核查标记标记追查销售发票上的详细信息追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单表和顾客订货单销售交易的分类恰当销售交易的分类恰当(分类分类) )采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确检查证明销售交易分类正确的原始证据的原始证据内部复核和核查内部复核和核查内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和检查有关凭证上内部复核和核查的标记核查的标记销售交易的记录及时销售交易的记录及时(截止截止) )采用尽扭能在销售发生时开采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法方法 检查尚未开具收放账单的发检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易将销售交易登记入账的日期将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对与发运凭证的日期比较核对内部核查内部核查内部核查检查有关凭证上内部核查的检查有关凭证上内部核查的标记标记销售交易已经正确地销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊计价和分摊) ) 每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出 将主营业务收入明细账加总，将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账追查其至总账的过账由独立人员对应收账教明细由独立人员对应收账教明细账作内部核查账作内部核查检查内部核查标记检查内部核查标记检查内部核查标记将应收敞明细账余额合计数将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记的标记表l4l4——1 采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试常用交易实质性测试 所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）益（存在） 请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后并附在付款凭单后 按购货按正别正确的级别批批准 凭注销凭证重证以防止重要要使用使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查核查查验付款凭单后是否附有单据；是否附有单据； 检查核准购货标志 检查注销凭证的标志标志检查内部核查的标志标志 复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额有大额或不正常的金额 检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录永续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）性） 单订货单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐 单验收单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐发卖方发票先票均经事先编编号并已登记入帐（不一定）；检查订货单连续编号的完整性编号的完整性 检查验收单连续编号的完整性编号的完整性 卖方发票连续编号的完整性号的完整性 从验收单追查至采购明细帐细帐 从卖方发票追查至采购明细帐明细帐所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊） 和计算和金部金额的内部查查核 采控制采购折购价格和折扣扣的批准的批准检查内部检查的标志。
审计风险评估与审计测试教学课件PPT
复合测试通常采用综合运用控制测 试和实质性测试的方法，以获取有 关内部控制和财务报表的全面证据。
05
审计风险评估与审计测试 的关系
05
审计风险评估与审计测试 的关系
风险评估对审计测试的影响
确定审计重点
通过风险评估，确定财务 报表中可能存在重大错报 风险的领域，从而有针对 性地进行审计测试。
利益。
02
审计风险评估流程
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审计风险评估流程
风险识别
总结词
识别潜在风险
详细描述
审计风险识别是评估流程的第一步，它涉及到确定可能对 财务报表产生影响的潜在风险。这需要审计人员对客户的 业务、行业趋势和相关法规有深入的了解。
总结词
分析内外环境
详细描述
审计人员应分析企业的内部环境和外部环境，以确定可能 影响财务报表的风险因素。内部环境因素包括内部控制的 有效性、管理层诚信和员工素质等；外部环境因素包括市 场竞争、法律法规和宏观经济状况等。
总结词
确定风险性质
详细描述
在评估风险时，审计人员还需要确定风险的性质。这涉 及到了解风险的来源、持续时间和可能导致的后果，以 便更好地制定应对策略。
总结词
比较风险与风险容忍度
详细描述
审计人员应将评估出的风险与组织的风险容忍度进行比 较。这有助于确定哪些风险需要采取进一步行动，以及 如何优先处理这些风险。
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生重大错报或漏 报，而未能被实质性测试发现的可能 性。
控制风险
指某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生错报或漏报， 而未能被内部控制防止、发现或纠正 的可能性。
审计风险评估的重要性
第8章 控制测试与实质性程序 审计原理与实务三版 教学课件
8.3 控制测试
❖ 8.3.2 控制测试的性质
❖ 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ❖ 控制测试的程序类型包括： ❖ 1.询问 ❖ 2.观察 ❖ 3.检查 ❖ 4.重新执行 ❖ 5.穿行测试
8.3 控制测试
❖ 8.3.3 控制测试的时间
❖ 控制测试的时间包含两层含义：测试所针对的控制适用的时点或期间； 何时实施控制测试。
8.3 控制测试
❖ 8.3.5 了解内部控制与控制测试的关系
❖ 1.了解内部控制与控制测试的目的不同 ❖ （1）“了解内部控制”一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到
执行。 ❖ （2）控制测试的目的是测试控制运行的有效性。 ❖ 2.测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证
据不同 ❖ （1）在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注
的因素的总称,包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部 控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的 内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 ❖ 控制环境主要包括以下要素： ❖ （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ❖ （2）对胜任能力的重视 ❖ （3）治理层的参与程度 ❖ （4）管理层的理念和经营风格 ❖ （5）组织结构 ❖ （6）职权与责任的分配 ❖ （7）人力资源政策与实务
第8章 控制测试与实质性程序
引导案例：
8.1 内部控制概述
❖ 所谓内部控制，是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管 理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
8.1 内部控制概述
❖ 8.1.1 内部控制的构成要素
❖ 1.控制环境 ❖ 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响（增强或削弱）
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⑶在外保管的有价证券，应查阅有关保管的 证明文件，必要时可向保管人函证。
⑷检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭 证是否完整，会计处理是否正确。
⑸复核与短期投资有关的损益计算是否正确， 并与投资收益有关项目核对。
⑹了解有价证券的可变现情况，是否提供质 押或受其他限制，应取证并提请被审计单 位作恰当披露。
跌价准备数与实际发生数。
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⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
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3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
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⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
注：获取定期存单等原始单证
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注：同时获取获取银行对账单
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⑷检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真 实性，以及资产负债表日后的进帐情况，或长 期不予处理的差额，如有存在应于资产负债表 日前进帐的应作相应调整 。
注：A、企业已收、已付，银行尚未入账：检 查入账凭证、银行单据时间，核对下月银行对 账单 B、银行已收、已付，企业尚未入账：检查资 产负债表日后的进账情况，并考虑是否需做调 整
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2、短期投资及短期投资跌价准备
⑴核对短期投资明细表与总帐余额是否相符。 ⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存有
价证券，编制“库存有价证券盘点表”。 列明有价证券名称、数量、票面价值和取 得成本并与相关帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并作出记录或进行适 当调整。
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⑶监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有 关内容核对。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
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⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
注：核对记账凭证与原始凭证内容是否一 致
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4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
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⑶分析应收账款的帐龄及余额构成，选取 帐龄长、金额大或其他根据重要性原则 确定的应收款项向债务人进行函证。
⑴核对现金日记帐、银行存款日记帐与总 帐的余额是否相符。
⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金， 编制“库存现金盘点表 ”，分币种面值列示盘 点金额； 注：A、事先不通知，突击进行
B、盘点时间：营业前或营业终了 C、由出纳现场清点，审计人员监督 D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳 三方共同签字确认
二、实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户 余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
细节测试适用于对各类交易、账户余 额、列报认定的测试，尤其是对存在或发 生、计价认定的测试；
对在一段时期内存在可预期关系的大 量交易，注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序。
三、具体实质性测试程序
1、货币资金
实质性测试审计程序
一、实质性程序的内涵和要求
1、注册会计师应当针对评估的重大错报 风险设计和实施实质性程序，以发现认 定层次的重大错报。
2、实质性程序包括对各类交易、账户余 额、列报的细节测试以及实质性分析程 序。
3、注册会计师实施的实质性程序应当包 括下列与财务报表编制完成阶段相关的 审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录 相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重 大会计分录和其他会计调整。
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⑺检查有无长期投资性质的短期投资项目， 并作适当的说明和调整。
⑻有价证券在资产负债表日的市值与其成本 存在着显著差异时，应作详细记录，并提 请被审计单位作适当披露。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设及计提方法。
⑽复核短期投资跌价准备计算的正确性。 ⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资
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⑻抽查资产负债表日前后若干天的大额现 金、银行存款收支凭证，如 用的折算汇率是否正确，折算差额是否 已按规定进行会计处理。
注：汇率要采用中国人民银行公布的资产 负债表日外汇牌价
⑽验明货币资金是否已在资产负债表上恰 当披露。
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。
盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有 差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作 出必要的调整。
⑶获取资产负债表日的“银行存款余额调节 表”，经调节后的银行存款余额若有差异， 应查明原因，作出记录或作出适当的调整。