审计人员法律责任

审计人员法律责任

一、大纲

（一）注册会计师的法律责任

（二）注册会计师如何避免法律诉讼

二、本章重点、难点

（一）注册会计师的法律责任

1．会计责任与审计责任

（1）审计责任的发展

揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）

（2）重要概念

①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定）

A 被审计单位的会计责任

a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保

证其会计资料的真实性、完整性、合法性。

这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。

b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。

c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计

责任及其与注册会计师的关系。

被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。

B 注册会计师的审计责任

审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。

注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。

注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。

a 真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。

b 合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。

c 对于公允性和一贯性

注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。

d 对于合法性

不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施

必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大

错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。

合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。

②错误与舞弊

A 错误

指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：

a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;

b 对事实的疏忽和误解；

c 对会计政策的误用。

B 舞弊

指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括：

a 伪造、编造记录或凭证；

b 侵占资产；

c 隐瞒或删除交易或事项；

d 记录虚假的交易或事项；

e 蓄意使用不当的会计政策。

C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。

（3）会计责任和审计责任的明确（《错误与舞弊具体准则》的规定）

①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。

②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。

③发现错误或舞弊时的作法：

A 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

B 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表

的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。

C 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视

其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。

D 如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保

留意见或拒绝表示意见。

2. 注册会计师法律责任的成因和种类

（1）注册会计师法律责任的成因。

①被审计单位方面的责任

A 错误、舞弊和违法行为

由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊

情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。

注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大

审计程序以查明事实真相，并应做如下处理：

a 如果违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师

应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。

b 如果注册会计师不能取得违法行为的充分证据，应发表保留意见或拒绝表示意见。因为这说明审计范围受到了限制。

c 如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）。

B 经营失败

被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用

者不理解经营失败和审计失败的差别。

a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。

b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。

c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。

d 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计

意见。

出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。

②审计人员方面的责任

A 约违

违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。

B 过失

过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。

a 普通过失（一般过失）

通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。

b 重大过失

是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

c 共同过失

即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。

重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。

C 欺诈

又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。

另外有的成因是被审计单位和注册会计师双方的责任，还有的是使用者误解的原因。

（2）注册会计师法律责任的种类

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有