审计人员法律责任
审计人员法律责任
一、大纲
（一）注册会计师的法律责任
（二）注册会计师如何避免法律诉讼
二、本章重点、难点
（一）注册会计师的法律责任
1．会计责任与审计责任
（1）审计责任的发展
揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）
（2）重要概念
①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定）
A 被审计单位的会计责任
a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保
证其会计资料的真实性、完整性、合法性。
这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。
b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。
c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计
责任及其与注册会计师的关系。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。
B 注册会计师的审计责任
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。
注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。
a 真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。
b 合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
c 对于公允性和一贯性
注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。
d 对于合法性
不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施
必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大
错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。
合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。
②错误与舞弊
A 错误
指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：
a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
b 对事实的疏忽和误解；
c 对会计政策的误用。
B 舞弊
指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括：
a 伪造、编造记录或凭证；
b 侵占资产；
c 隐瞒或删除交易或事项；
d 记录虚假的交易或事项；
e 蓄意使用不当的会计政策。
C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。
（3）会计责任和审计责任的明确（《错误与舞弊具体准则》的规定）
①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。
②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。
③发现错误或舞弊时的作法：
A 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。
B 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表
的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。
C 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视
其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。
D 如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保
留意见或拒绝表示意见。
2. 注册会计师法律责任的成因和种类
（1）注册会计师法律责任的成因。
①被审计单位方面的责任
A 错误、舞弊和违法行为
由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊
情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大
审计程序以查明事实真相，并应做如下处理：
a 如果违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师
应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。
b 如果注册会计师不能取得违法行为的充分证据，应发表保留意见或拒绝表示意见。因为这说明审计范围受到了限制。
c 如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）。
B 经营失败
被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用
者不理解经营失败和审计失败的差别。
a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。
b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。
c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。
d 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计
意见。
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
②审计人员方面的责任
A 约违
违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
B 过失
过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
a 普通过失（一般过失）
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。
b 重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
c 共同过失
即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。
重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。
C 欺诈
又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。
另外有的成因是被审计单位和注册会计师双方的责任，还有的是使用者误解的原因。
（2）注册会计师法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有
关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可
并处。
利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。
行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会
计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。
民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册
会计师负民事责任和刑事责任。
A 《注册会计师法》的规定
a 第三十九条的规定(行政责任和刑事责任)
“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。
注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
《注册会计师法》第二十条和第二十一条规定如下：
第二十条注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求、致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项做出正确表述的。
第二十一条注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。
b 第四十二条的规定（民事责任）
“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”
B《公司法》第二百一十九条的规定
“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收人1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。”
C《证券法》的规定
a 第一百八十二条的规定
“为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款。”
《证券法》第三十九条为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。
除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。
b 第一百八十九条的规定
“证券交易所……社会中介机构及其从业人员……在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款……构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
c 第二百零二条的规定
“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的出格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
D《中华人民共和国刑法》的规定
第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。”
（二）注册会计师如何避免法律诉讼
要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。
1. 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施
（l）增强执业独立性；
独立性是注册会计师审计的生命。
（2）保持职业谨慎；
（3）强化执业监督。
2. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施
（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求；
（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度；
（3）与委托人签订业务约定书；
（4）审慎选择被审计单位；
①选择正直的被审计单位
②对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意
（5）深入了解被审计单位的业务；
（6）提取风险基金或购买责任保险；
（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
1.
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三、本章作业
（一）单项选择题
1．下列各种情形中，属于被审计单位的错误而非舞弊的是（）。
A．销货发票的单价和数量的乘积不正确
B．修改原始凭证，使之与记账凭证一致
C．虚增收入
D．虚减费用
2．及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是（）的责任。
A．政府审计机关
B．会计师事务所
C．被审计单位的上级主管部门
D．被审计单位管理当局
3．注册会计师对被审计单位的违法行为，应当采取的措施不包括（）。
A．同管理当局讨论
B．拒绝发表意见
C．向律师请教
D．必要时扩大审计程序，以查明事实真相
4．审计失败和审计风险的根本区别在于（）。
A．注册会计师是否查出了会计报表的重大错报和漏报
B．注册会计师是否遵守了审计准则
C．注册会计师是否形成或提出了错误的审计意见
D．注册会计师是否明知会计报表存在重大错报却加以虚伪的陈述
5．注册会计师大量函证了被审计单位的应收账款，回函结果是：只有一家企业声明只向被审计单位发过定货单，因此与被审计单位的相应记录不同。对此，注册会计师在未作进一步
查证的基础上便认可了该应收账款的存在性。然而，后来该笔应收账款被证明是虚构的。那么注册会计师会被视为（）。
A．违约
B．普通过失
C．重大过失
D．欺诈
6．注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（）。
A．违约
B．普通过失
C．重大过失
D．欺诈
7．会计师事务所为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以（），并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。
A．所买卖股票等值以下的罚款
B．违法所得1倍以上5倍以下的罚款
C．3万元以上20万元以下的罚款
D．5万元以上20万元以下的罚款
8．承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处（）年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
A． 1
B． 3
C． 5
D．7
9．注册会计师减少过失和防止欺诈的基本措施不包括（）。
A．增强执业独立性
B．审慎选择被审计单位
C．保持职业谨慎
D．强化执业监督
（二）多项选择题
1. 注册会计师李明审计南华公司2001年度会计报表,并出具了无保留意见审计报告。其后南华公司发现小额银行存款被贪污,因而控告李明有过失。对此李明提出下列辩护理由,问：有效的辩护理由包括( )。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计,并不能保证发现所有的错误和舞弊,李明并无
过失
B.李明所提供的服务是会计报表审计,不是对错误与舞弊的专门审计
C.李明未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制, 李明本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊是南华公司管理当局的责任
2．注册会计师的审计责任一般包括( )。
A.保护企业资产的安全、完整
B.出具真实的审计报告
C.维护审计报告使用人的合法权益
D.审计报告的编制符合有关规定
3.注册会计师可能因为( )而应承担法律责任。
A.违约
B.专业标准规定有误
C.过失
D.欺诈
4.根据《注册会计师法》的规定,如果注册会计师违反执业准则、规则执行业务,可以对其处以( )等行政处罚。
A.罚款
B.警告
C.暂停执行注册会计师业务
D.吊销注册会计师证书
5.舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为,其主要包括( )。
A.侵占资产
B.伪造记录
C.蓄意使用不当的会计政策
D.隐瞒交易
6．属于注册会计师避免法律诉讼的对策有( )。
A.建立职业风险基金
B.选择已有的被审计单位
C.与委托人签订业务约定书
D.深入了解被审计单位业务
7．当被审计单位存在违反法规的行为时,被审计单位应负( )。
A.直接责任
B.间接责任
C.审计责任
D.会计责任
（三）判断题
1．注册会计师如果未能将会计报表的错误与舞弊全部揭发出来，应负审计责任。（）2．注册会计师如果发现被审计单位的违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见，因为这时会计报表不符合公认会计原则。（）
3．被审计单位出现经营失败时，必然存在审计失败现象。（）
4．若会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，则属于过失行为。（）5．欺诈与过失的主要区别在于，欺诈的重要特征是作案具有不良动机。（）
6．如果会计报表中有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能会严重失实，那么注册会计师一般会被判定为重大过失。（）
7．被审计单位的内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，此时注册会计师若未能发现报表的重要错报、漏报，则一般会被视为重大过失。（）8．被审计单位的内部控制不大健全，此时注册会计师若未能发现会计报表的重要错报、漏报，则属重大过失。（）
9．因违约可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因过失和欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。（）
10．行政处罚对注册会计师个人而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书。（）
11．《注册会计师法》是涉及注册会计师法律责任的最重要的法律，其中对行政责任、民事责任、刑事责任均作出了相关的规定。（）
12．承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令其改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。（）
13．会计师事务所不论承办何种业务，都要与委托人签订约定书。（）
14．注册会计师为了避免法律诉讼，应当审慎地选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要给予特别的注意。（）
（四）简答题
1．什么是注册会计师的审计责任? 什么是被审计单位的会计责任?两者关系如何?
2.对被审计单位的违法行为，注册会计师应如何处理?
3．注册会计师如何避免法律诉讼?
应用文-注册会计师的法律责任分析
注册会计师的法律责任分析 '注册 师的法律责任分析 由于 发生很大变化，使得会计业务更加复杂，审计风险进一步增加。同时，监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大，这都使得注册会计师的法律责任成为无法回避的重大问题。 一、注册会计师法律责任成因 （一）注册会计师遭受法律诉讼的外部原因 1、 公众与注册会计师的期望差距 随着证券市场的 ，投资者和债权人开始更多地使用经过审计的由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取100%的绝对保证，只能提供合理保证。而社会公众可能认为注册会计师应绝对保证发现并 财务报表中的重大错报。由此导致社会公众和注册会计师之间产生期望差距。 2、“深口袋”效应的转嫁影响 当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起。因此，注册会计师作为“保证人”被看成是一个拥有 实力的团体，当投资者和债权人在遭遇困境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。 3、消费者利益保护主义的兴起 随着美国20世纪30年代早期《证券法》的通过和证券市场的快速发展，投资者和债权人越来越多地使用经过审计后的财务报告作为决策的依据。这种现象既提高了社会公众对注册会计师 的期望，也大大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人因为遭受损失从而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以看做是对消费者权益和商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，也表明消费者利益逐渐得到了认识和重视。 （二）注册会计师遭受法律诉讼的内部原因 1、注册会计师在商业领域的参与日益拓展 注册会计师在商业领域的参与度日益本文由 联盟 收集整理增强，其主要表现为：注册会计师或其近亲属可能在审计客户中拥有直接或间接经济利益；或者与审计客户或其高级 人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系；注册会计师可能与审计客户长期存在业务关系；注册会计师可能向审计客户提供非编制会计记录和财务报表、信息技术系统、诉讼支持、招聘服务等非鉴证业务。这些商业领域的活动有可能会影响注册会计师的独立性。 2、注册会计师存在过失或者欺诈行为 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。按照过失的严重程度，可将其分为普通过失和重大过失两类。普通过失指缺少应有的 谨慎，对于注册会计师而言则指没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指缺少起码
注册会计师的职业责任和法律责任
第5章注册会计师的职业责任和法律责任 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解注册会计师职业责任的内容； 2．了解注册会计师法律责任的成因； 3. 理解注册会计师法律责任的类型； 4. 了解审计期望差距形成的原因； 5. 理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。 二、主要内容 1．注册会计师职业责任 （1）对财务报表的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。 （2）发现错误与舞弊的责任 在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 （3）关注违反法律法规行为的责任 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 2．注册会计师法律责任的成因 从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面： （1）法律环境的变化 ①对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将
审计人员法律责任(doc 9页)
审计人员法律责任(doc 9页)
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1．会计责任与审计责任 （1）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A 被审计单位的会计责任 a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其
会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B 注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性 ．．．．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
单位会计报表不存在任何问题的保证人。 ②错误与舞弊 A 错误 指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。 B 舞弊 指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。 C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。 （3）会计责任和审计责任的明确（《错误与
注册会计师法律责任
注册会计师法律责任 目录 1简介 2界定 3成因 4问题 1简介 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 2界定 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而
特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。 两者的主要区别在于举证责任的不同：在一般的过错原则下，举证责任在原告一方，奉行“谁主张谁举证”的原则：在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 1.有利于维护注册会计师的生存空间。从我国《民通则》的规定和现代侵权法的发展趋势来看，无过错责任仅在环境污染、高危作业、产品责任等少数几个领域之中，而且背后通常有着强大的责任保险来做支撑，即透过保险制度将责任分散到大众之中。尽管注册会计师责任保险和执业风险基金在我国已经出现，但其发展时间较短、制度又未完善，如果贸然对注册会计师适用无过错责任，势必将会导致该行业成为“高危行业”，大量的业界人才纷纷逃离，造成行业萎缩，而留下来的少量注册会计师出于竞争减少和审计风险的考虑，自然会大幅提高审计费用，这样将变相增加上市公司乃至整个社会的成本负担，因此无过错责任不可取。
浅析审计人员法律责任的风险防范
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/8411962455.html, 浅析审计人员法律责任的风险防范 作者：江彪 来源：《中国市场》2017年第18期 [摘要]进入21世纪以来，随着我国经济的高速发展，各种与经济直接相关的职业也迅速发展。值得注意的是，审计行业并未紧跟我国经济发展的步伐，目前对审计人员的法律责任的风险防范研究也远远滞后。审计人员是市场经济的监管人员，完善对审计人员的法律责任风险防范制度关系着我国经济的健康发展，也有助于提高审计人员的业务水平和职业道德。文章通过对审计人员的法律责任风险防范进行论述，指出目前我国审计人员工作中存在的诸多弊端和不足，为我国审计人员法律责任风险防范的研究提供一些可行的预防措施和解决方法。 [关键词]审计人员；法律责任；预防措施；解决方法 [DOI]1013939/jcnkizgsc201718250 1引言 我国的审计行业起步较晚，发展较缓，但自从改革开放以来，审计行业就处于一个发展的“黄金期”。在这段时间，由于我国的经济发展处于一个飞跃期，对审计人员和其他经济个人的监管也处于一个“真空期”。审计人员对市场经济的参与度越来越高，他们出具的审计报告往往就是投资者对经济把控的主要信息来源，因此审计人员的法律责任也理应得到越来越多的重视。总体来说，国外的研究主要从合同法→侵权法→证券法→公司治理结构→专家责任的发展顺序进行，而国内的研究主要可以概括为审计人员法律责任的产生原因和解决方法，主要从会计界和法律界进行，着重研究它的风险防范措施。 2审计人员法律责任概述 21审计人员法律责任的概念 审计人员法律责任在我国现有的法律法规上没有具体的定义。它一般是指与审计或审计人员相关法律责任的总称。近年来审计行业的高速发展，审计法律责任才得以出现在我国《审计法》等相关法律法规中，但依然没有明确的定义。目前审计人员的法律责任主要有刑事责任、行政责任、民事责任几种。 22审计人员法律责任的产生原因 221审计期望差距 在现实社会中，社会大众总是希望审计人员能审查出财务报表中所有的问题，并及时准确告知企业持续经营的财务状况。一方面，由于当代社会经济的交互性和多样性，审计人员审查
会计师事务所及其注册会计师的审计责任与法律责任
会计师事务所及其注册会计师的审计责任与法律责任 会计师事务所及其注册会计师的审计责任与法律责 一、案例简介： 绿大地于 2007 年 12 月 21 日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46 亿元。。绿大地的招股说明书包含了下述虚假内容。虚增一：2004 年2 月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地 960 亩，金额为 955.20 万元，虚增土地成本 900.20 万元。虚增二：2005 年4 月，绿大地购买马龙县马鸣土地四宗，共计 3500 亩，金额为 3360.00 万元，虚增土地成本3190.00 万元。虚增三：截至 2007 年6 月30 日，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网等项目上价值虚增 797.20 万元。虚增四： 2007 年1 至3 月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚增 2124.00 万元。虚增五：绿大地在招股说明书披露 2004 年至 2007 年 1-6 月累计收入为 62629.51 万元，虚增收入 29610.29 万元。 在绿大地一案中被一同推上被告席的，还有涉嫌与绿大地合谋造假的四川华源会计所所长庞明星。 二、鹏城会计师事务所审计责任分析 审计责任是相对会计责任而言的。它是指审计人员应履行的职业责任和未履行职业责任或因失职触犯法律而应负的法律责任。包括两个部分：一是审计人员份内应做的事，二是审计人员没有做好份内应做的事，应该承担的责任。 该案例中，“绿大地”公司应承担相应的会计责任是毋庸置疑的，那负责提供审计业务的鹏城会计师事务所及其注册会计师是否应承担相应的审计责任呢？从考虑顾客的诚信方面来说，根据《会计师事务所质量控制准则第 5010 号—业务质量控制》的有关规定，事务所在承接业务的时候应该对客户的诚信水平予以充分的考虑。绿大地在 2006 年 11 月首度闯关 IPO，由于业绩遭到怀疑，被证监会发审委否决。2006 年其披露的负债为1.04 亿元，实际负债则是 1 亿元。有许多迹象表明绿大地可能存在欺诈和舞弊行为，鹏城会计师事务所本应根据这些迹象，对绿大地是否存在不诚信的情况予以充分关注，按照绿大地此前的表现，鹏城会计师事务所通过对绿大地诚信的考虑，是不应该接受这一风险极大的客户的委托。但是，在本案中鹏城所与绿大地合作七年之久，业务人员长期接触被审单位，使其可能与客户形成亲密关系，并对熟悉的事物失去警觉和敏感力，没有对其诚信度予以充分考虑，本文由论文联盟 https://www.360docs.net/doc/8411962455.html, 收集整理故鹏城会计师事务所没有达到接受客户关系与具体业务的要求。 三、注册会计师的审计法律责任分析
政府立法中的法律责任设定
政府立法中的法律责任设定 本次研讨会虽然只有短短的一天时间，但是主题鲜明、准备充分、安排紧凑、成果丰硕。会上，大家畅所欲言、各抒己见，围绕“财产罚的设定”、“行政责任、民事责任、刑事责任的选择与衔接”、“法律责任设定的原理和原则”、“法律责任机制创新”等四个主题对政府立法中法律责任设定的理论和实践问题进行了深入研讨。同时，还对在“政府立法中法律责任设定”征文活动中获奖的作者和单位进行了表彰。会议达到了预期目的，取得了圆满成功。 在提交的论文和今天的研讨中，大家对政府立法中的法律责任设定有关问题作了深入的分析，提出了许多有价值的意见和建议。概括起来，主要有以下几个方面： （一）关于政府立法在法律责任设定方面存在的问题。 很多作者对政府立法在法律责任设定方面存在的主要问题作了 分析，概括起来主要有：一是法律责任条款缺失。有的立法明确规定了法律义务，却没有相应的法律责任。二是法律责任设定过于原则。有的立法仅规定要“依法追究法律责任”或者追究某一种类的法律责任，例如“并处罚款”、“给予行政处分”等。三是法律责任设定不够公正。有的立法不考虑违法行为的性质、情节、危害程度、违法主体差异等因素，在设定法律责任时对某一类行为仅设定一种处罚方式；不同立法或不同条文在对相近违法行为设定法律责任时，对较重的违法
行为设定较轻的责任，对较轻的违法行为设定较重的责任。四是过分强调法律责任的惩罚功能。有的立法在设定法律责任时过多依赖财产罚、资格罚和人身罚等法律责任形式，对警告、通报批评等法律责任设定较少。五是忽视对行政主体和公务员法律责任的设定。有的立法偏重规定行政相对人的法律责任，对行政主体和公务员的法律责任规定较少甚至未作规定。六是不同立法在法律责任设定上不够协调。主要表现为下位法设定的法律责任与上位法抵触、同一位阶的立法针对同一违法行为设定的法律责任不一致、同一法律文件的不同条文间在设定法律责任方面不统一等。七是行政责任、刑事责任、民事责任之间衔接不够。有的立法规定对违法行为应当追究刑事责任，刑法中却无对应条款；有的立法有关民事责任或者刑事责任的表述过于概括，如“构成犯罪的，依法追究刑事责任”，实践中难以准确适用；有的立法在设定行政责任时，忽视民事责任的优先地位及与民事责任的衔接，导致行政责任的实现影响甚至阻碍了民事责任的承担等。八是法律责任表述不够准确和规范。有的立法用语不够规范、准确、简洁，逻辑欠严密。 （二）关于政府立法中设定法律责任的原则和规则。 设定法律责任应当遵循的原则，概括起来，主要有：一是合法性原则。具体要求：法律责任的设定应当符合法定的权限、种类和方式，法律责任的实施机关和程序也应当合法。二是合理性原则。具体要求：设定的法律责任应当与违法行为造成损害的程度相当；对同等的违法
第三章-审计法律责任-习题讲解学习
第三章审计法律责任习题 一、单选 1、如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。 A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 2、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。 A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失 3、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是（）。 A、严格遵循职业道德、专业标准的要求 B、建立健全会计师事务所的质量控制制度 C、与委托人签订审计业务约定书 D、提取风险基金或购买责任保险 4、在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。 A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B、审慎地选择被审计单位 C、深入了解被审计单位的业务 D、严格遵循职业道德和专业标准的要求 5、注册会计师在认定了以下4个账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，致相应于该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（）。 A、营业外支出账户金额不大，与以前5年情况基本一致 B、应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释 C、累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效 D、实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告 6、注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 7、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 8、关于审计风险的说法你不认可的有：（） A、会计报表实际上存在重大错报或漏报，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 B、注册会计师遵循了审计准则，发表的审计意见不符合被审计单位的实际情况 C、注册会计师确实遵循了审计准则，但却提出了错误的审计意见 D、注册会计师由于没有遵循一般公认审计准则，而形成或提出了错误的审计意见。 9、对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员是（）。 A、注册会计师 B、政府审计人员 C、国家税务稽查人员 D、被审计单位管理当局 10、注册会计师要求对审计单位的存货进行监盘，但是被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师出具了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后认可了存在的真实性。事后被审
税法违法行为的法律责任
税法违法行为的法律责任 违法行为类表现 行政责任 刑事责任行政处罚 其他 责令限期 改正 通报罚款 1、违反税务管 理行为①未按规定期限申报办理 税务登记、变更或注销登记 √2000元以下罚款 情节严重处2000以上1万元以下罚 款 ②未按规定设置、保管账簿 或其他会计资料 ③不按规定将会计处理方 法、软件、制度等报送备查 ④未按规定将全部银行账 号报告税务机关 ⑤未按规定安装、使用税控 装置或损毁、擅自改动的 纳税人不办理税务登记√ 逾期不改正，税务部门提请工商部 门吊销营业执照 纳税人不按规定使用税务 登记证件，或转借、涂改、 损毁、买卖、伪造证件的 2000元以上1万 元以下罚款 情节严重处1万以上5万元以下罚 款 扣缴义务人不按规定设置保管 代扣代缴、代收代缴会计资料 √2000元以下罚款情节严重，处2000-5000元罚款
扣缴义务人应扣未扣、应收 未收税款 处50%-3倍罚款税务机关向纳税人追缴 违法行为类表现 行政责任 刑事责任行政处罚 其他 责令限期 改正 通报罚款 2、违反纳税申报管理行为未按规定办理纳税申报和 纳税资料的 √2000元以下罚款 情节严重处2000以上1万元以下罚 款 3、拒绝税务检查行为纳税人、扣缴义务人逃避、 拒绝或阻挠税务检查 √1万元以下罚款 情节严重处1万以上5万元以下罚 款 4、偷税行为纳税人或扣缴义务人伪造、 变造、隐匿、销毁会计资料， 以少缴或不缴税款 50%-5倍罚款构成犯罪的依法追究 ①逃税数额较大，占应纳税 10% 单位罚金，责任人偷税罪论处 判3年以下有期徒刑或拘役，并处罚 金 ②逃税数额较大，占应纳税 30% 单位罚金，责任人偷税罪论处判3-7年有期徒刑，并处罚金 ③多次逃税 以累计金额计。5年内因逃避税受 过行政处罚或被税务机关处罚二次 二次以上行为构成犯罪 不进行纳税申报，少缴或不 不缴税 并处50%-5倍罚 款 税务机关追缴税款和滞纳金 纳税人、扣缴义务人编造虚 假计税依据 √ 并处5万元以下 罚款
审计人员法律责任
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1 ?会计责任与审计责任（1 ）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主T以查错揭弊为主T以验证会计报表公允性为主T以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2 ）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A被审计单位的会计责任 a被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报 告的真实性、.合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。 a真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审 计程序和应表示的审计意见。 b合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独 立审计准则的规定。 c对于公允性和一贯性 注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、 账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。 d对于合法性 不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接
论审计责任的界定(一)
论审计责任的界定(一) 【摘要】审计诉讼频频爆发的原因多种多样，审计责任界定不明确是其中很重要的一个方面。然而实界定审计责任并没有那么简单，不仅牵扯注册会计师和事务所本身化素质与行为，更与广大民众的期望与社会法制背景缠绕在一起。本文在对有关的案例进行研究分析的基础上，对审计责任界定得相关因素和理论进行了分析，包括审计责任与会计责任得区别，藉此明确审计责任的内涵和外延。最后介绍了一些审计责任界定的新做法并罗列了注册会计师避免法律责任的几项措施。 本文对审计责任界定现象和理论的整理，有助于明确社会各界对审计责任的解释，为提升民众对注册会计师行业的了解，并为审计责任界定的理论研究以及注册会计师避免审计责任提供了参考与借鉴。 关键词：审计责任会计责任界定规避审计责任 Abstract There’savarietyofreasonscontributingtotheexplosionofauditingsuitcases,andthevagueidentificatio nofauditingresponsibilitytakesabigaccountbetweenthem.However,theidentificationisnotaseasyas weassumeinpractice.Thedecisivefactorsinvolvenotonlythecertifiedpublicaccountantsandtheaccou ntingfirmsthemselves,butalsothepublicexpectationandthebackgroundofsocietyandlegislationsyst em.Thisthesis,onthebasisofstudyofrelevantcases,focusesontheanalysisofauditingresponsibilityide ntificationtheoryandfactors,involvingdifferentiatingtheauditingandaccountingresponsibilities,tode terminetheintensionandextension.Atlast,Igiveabriefintroductionofsomenewmethodsinresponsibil itiesidentificationandavoidingextraauditingrisk. Thethesisarrangesthephenomenonandtheoryofauditingresponsibilityidentification.Itwillhelpesta blishit’scommondefinition,hencepublicrecognitionoftheprofessionandalsoprovidereferenceandin vitationtoauditingresponsibilitiesidentificationtheorystudyandriskavoidingmethods. Keywordsauditingresponsibility，accountancyresponsibility，identification，auditingriskavoiding 目录 一．引例——罗宾斯事件与科龙事件．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 二．文献综述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 三．审计纠纷频频爆发与审计责任界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 四．审计责任成因探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 （一）注册会计师自身的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （二）会计师事务所方面的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （三）对审计和注册会计师的期望差．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 （四）市场制度缺陷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 五．我国审计责任界定的理论探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （一）审计责任理论追述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （二）当今对审计责任界定理论的论述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （三）与会计责任的划分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （四）现行法律责任分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 六．注册会计师的免责措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 资料来源和参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 一、引例——罗宾斯事件与科龙事件 1938年初，罗宾斯公司宣告破产，使许多股东和债权人惨遭损失，损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是，汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责普华会计师事
注册会计师法律责任试题
注册会计师法律责任试题 一、多项选择题 1.丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时,制定的审计计划存在明显疏漏,导致最终出具了不实报告。对于该事项,下列说法中,正确的有()。 A.丙会计师事务所应当承担补充责任 B.利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的,既有权请求S上市公司清偿全部债务,也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务 C.S上市公司清偿了全部债务后,可以就收费金额向丙会计师事务所追偿 D.丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额 2.下列关于事务所侵权赔偿的说法中,正确的有()。 A.先由被审计单位赔偿,剩余部分由被审计单位全部承担 B.在事务所侵权赔偿诉讼案件中,如果涉及多个责任主体,并且多个责任主体之间没有连带关系且存在补充责任,那么就需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序 C.审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的,如果注册会计师承担补充责任,应当由被审计单位承担第一顺位的责任,事务所承担在后顺位的责任 D.如果事务所能够证明存在免责事由的,可以不承担民事赔偿责任 3.在判断会计师事务所因违反法律、法规、执业准则和规则以及诚信公允原则而出具的报告是否为不实报告时,主要看审计业务报告是否存在()。
A.虚假记载 B.误导性陈述 C.非重大遗漏 D.明显微小错报 4.下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中,正确的有()。 A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应该告知其对会计师事务所好被审计单位一并提起诉讼 B.利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院无需通知被审计单位作为共同被告参加诉讼 C.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼 D.利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 5.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,下列说法中正确的有()。 A.承担举证责任 B.能够证明自己没有过错的,不用承担责任 C.会计事务所在证明自己没有过错时,可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则,但是为了遵守职业道德基本原则的保密原则,不能提交审计工作底稿
如何认定行政处罚违法行为及责任人
如何认定行政处罚违法行为及责任人 行政相对人实施了违反行政管理秩序行为是应给予行政处罚的必备条件。如何认定行政处罚违法行为及责任人是行政执法中的难点问题。 （一）关于行政处罚违法行为的认定 违反行政管理秩序行为一般是由行政相对人的主观过错、实施违反行政管理秩序行为的过程及其危害后果三个方面构成的。 1、关于行政处罚认定行政相对人的主观过错问题 行政相对人主观上具有过错是可以给予行政处罚的法定要件之一，不具有过错的，不能给予行政处罚。这里所讲的过错分为两种：一是故意。二是过失。根据我国现行法律、法规的规定，应当给予行政处罚的违反行政管理秩序的行为，绝大多数以过错为法定要件，即无论是故意的，还是过失的，都可以给予行政处罚。少数是以故意为法定要件。法律、法规没有明确规定故意作为法定要件的，均属于以过错为法定要件。 在认定被处罚单位主观上是否具有过错的问题上，有些行政机关往往将被处罚单位主要领导人主观上有无过错，作为判断该单位主观上是否具有过错的标准。这种认定方法是不正确的，只要是单位员工在执行工作职务的行为中主观上存在过错，无论是经过领导同意，还是没有经过同意的均应推定为该单位的过错，而不能认定该单位主观上没有过错。 2、关于行政处罚认定被处罚人实施违法行为的过程问题 违法行政法律规范的行为分为作为和不作为两种。行政处罚决定认定行政相对人实施了作为的违法行为的事实主要有：实施违法行为的时间（含期间）、地点、手段或方式、违法行为的结果，对多次进行违法行为的要将各次的时间、地点、结果等情节问题一一表述清楚。行政处罚决定认定行政相对人实施不作为的违法行为的事实主要有：行政相对人应在什么地点、条件下，在什么时间内履行其法定的义务，其在何种具体情况下未履行法定义务。 3、关于行政处罚认定的违法行为的危害后果问题 根据我国现行法律、法规的规定，在一般情况下，行政相对人实施了违反行政管理秩序的行为，就应当给予行政处罚。但对一些特殊情况，行政处罚以造成一定的危害后果为法定要件。危害后果的表现形式有两种：一种是显现后果。即违法行为所造成的危害后果通过一定的形式表现出来。对违法行为有显现危害后果的，均应当在行政处罚决定书中表述出来。另一种是隐形危害后果。即违法行为给社会造成的危害后果难以一定形式直接表现出来。例如，某乙无驾驶执照在交通道路上驾车行使，其危害后果就难以以一定形式表现出来。对于隐形危害后果的，在行政处罚决定书中可以不反映出来。
审计(2011) 第三章 注册会计师法律责任 课后作业
审计() 第三章注册会计师法律责任课后作业 一、单项选择题 . 注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（）。 ．保持应有的职业谨慎 ．查出所有的错报 ．避免审计风险 ．消费者利益的保护主义兴起 . 注册会计师甲正在对审计项目组培训，下列关于注册会计师承担的责任的说法中，正确的是（）。 ．注册会计师承担的责任，通常是由审计失败所引发 ．如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失．审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性．如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计风险 . 合同的一方或多方未能达到合同条款的要求，是指（）。 ．违约 ．普通过失 ．重大过失 ．过失 . 主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（）。．使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人 ．只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告 ．会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则 ．存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告 . 判断注册会计师有误故意和过失的重要依据是是否遵守了（）。 ．法律法规 ．业务约定书 ．执业准则的要求 ．诚信公允的原则 . 注册会计师应当承担的刑事责任中没有（）。 ．罚金 ．有期徒刑 ．其他限制人身自由的刑罚
．罚款 . 会计师事务所不用承担民事责任的情形是（）。 ．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 ．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用” ．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用” . 甲注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误，那么甲注册会计师（）。 ．承担民事责任 ．承担行政责任 ．承担刑事责任 ．不承担民事责任 . 下列选项中属于减责事由的是（）。 ．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明 ．未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据 ．明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 ．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 . 会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担（）。．补充赔偿责任 ．全部责任 ．连带赔偿责任 ．不承担责任 . 司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院是否可以将会计师事务所追加为被执行人，正确的是（）。 ．人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人 ．人民法院不可以将会计师事务所追加为被执行人 ．对于鉴证业务人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人，相关服务不可以 ．对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人 . 利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为（）参加诉讼。
税法违法行为的法律责任
税法违法行为的法律责任
案例一：绥中金利港务有限公司隐匿收入1600万元，漏缴税费87.2万元。目前已被追缴税款、滞纳金、罚款共268.8万元。 案例二：辽阳双兴房地产开发建设有限公司涉税案，辽阳市地税局稽查局依法对其做出补缴税款210.56万元，加收滞纳金62.07万元、罚款206.79万元的税务处 理和行政处罚决定。 案例三：锦州军供宾馆利用假收据偷税案，共应补缴营业税及附加、企业所得税合计56万元。 案例四：本溪富佳粮食集团饲料有限公司租赁土地偷税案，依法对其作出补缴税(费)款89.59万元、加收滞纳金和罚款44.51万元的税务处理、行政处罚决定。 案例五：凌海市宏大建筑维修有限公司利用购买、开具假发票偷税案，逃避缴纳营业税等税费共计4.52万元。锦州市地税稽查局按照相关税收法律规定，除追缴上述税款外，并对该公司给予所偷逃税款三倍罚款，违法开具发票行为处以10000元罚款。 案例六：辽阳灯塔市柳河子镇前堡福利采选矿烧结厂水泉分厂偷税案，辽阳灯塔市国家税务局稽查局对该企业查补税款53万元，罚款53万元，依法按日加收滞纳 金，并将其以涉嫌虚开增值税专用发票罪移送公安机关。 案例七：阜新“6·24”特大制售假发票案，共抓获犯罪嫌疑人17人，端掉5个制造、储存假发票窝点，收缴各类假发票55万余份，发票可开具金额高达556亿 元，税额85.6亿元。 案例八：锦州彭立英等人倒买倒卖发票案，查获各类假发票1909本，可开具金额达52.9亿，共涉及6个省32个地区，另有其他各类假证件、假车牌500余件。
目前，涉案人员被判刑或处罚金。 案例九：抚顺新宾满族自治县嘉烨矿业有限责任公司虚开增值税专用发票案，非法购买增值税发票230组，票面金额1123万元，税额191万元；对外虚开增值税专用发票111组，票面金额1087万元，税额185万元。犯罪嫌疑人已批捕或取保候审。 篇二：违反税法的案例（765字） 浙江省松阳县国税局在对某新型墙砖厂进行日常稽查时发现，该厂法定代表人杨某于去年2月份将企业整体承包给钱某经营。双方签订合同后，发包人杨某未按规定保存以前年度的“内账”，而承包人钱某则在经营中设置“外账”涉嫌逃避缴纳税款，松阳县国税局依据有关规定，对杨某和钱某分别作出了罚款和补税罚款的 处理决定。
第四章注册会计师法律责任答案解析
第四章注册会计师的法律责任（答案解析） 一、单项选择题。 1.下列各项中，不属于被审计单位应负的会计责任的是（）。 A．建立健全内部控制制度 B．确保盈利预测的实现 C．保护资产的安全、完整 D．保证会计资料的真实、合法、完整 【您的答案】 【正确答案】B 2.注册会计师在审计A公司年度会计报表知悉公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）。 A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C．与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D．向证券管理部门报告，并要求通知广大股东 【您的答案】 【正确答案】C 【答案解析】对于B项，因为此时注册会计师只是发现可能存在重大舞弊行为，还没有充分适当的审计证据证明其是否存在，因此无论如何运用专业知识也是无法判断舞弊行为是否确实存在，B项不入选； 当知悉该公司可能存在重大舞弊行为时，应采取的首要措施是与该公司的管理当局讨论，以明确可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有针对性的运用专用知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。这样才有利于提高审计效率和效果。 3.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将区分（）。A．管理责任与报告责任 B．会计责任与审计责任 C．签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 【您的答案】 【正确答案】B 4.如果被审计单位会计报表中存在重大违反法规行为而未作适当会计处理和披露，注册会计师应当（）。 A．发表无保留意见并在强调事项段中说明 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表标准无保留意见 【您的答案】 【正确答案】B 【答案解析】注册会计师应当根据违反法规行为对会计报表的反映确定是发表保留意
违反社会保险法律法规应承担的法律责任
违反社会保险法律法规应承担的法律责任 为维护社会保险费征缴工作的严肃性，针对目前一些单位存在故意拖欠、挪用和拒绝缴纳社会保险费，不向职工公布单位缴纳社会保险费情况等问题，国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》等有关行政法规，对缴费单位违反社会保险法律规定的行为明确了应承担的法律责任。如： 对缴费单位有下列行为之一，情节严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1000元以上5000元以下的罚款；情节特别严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上10000元以下的罚款： 1.未按照规定办理社会保险登记的； 2.?在社会保险登记事项发生变更或者缴费单位依法终止后，未按规定到社会保险经办机构办理社会保险变更登记或者社会保险注销登记的； 3.?未按规定申报应当缴纳社会保险费数额的。 对缴费单位有下列行为之一的，从欠缴之日起，按日加收2‰滞纳金，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上20000万元以下罚款： 1.因伪造、变造、故意毁灭有关帐册、材料造成社会保险费迟延缴纳的； 2.因不设帐册造成社会保险费迟延缴纳的； 3.因其他违法行为造成社会保险费迟延缴纳的。 对缴费单位有下列行为之一的，应当给予警告，并可以处以5000元以下的罚款： 1.伪造、变造社会保险登记证的； 2.未按规定从缴费个人工资中代扣代缴社会保险费的； 3.未按规定向职工公布本单位社会保险费缴纳情况的。? 《条例》还规定，对逾期拒不缴纳社会保险费和滞纳金的单位，?劳动保障行政部门可以申请人民法院强制征缴。 另外，劳动和社会保障部、国家经贸委、财政部《关于清理收回企业欠缴社会保险费有关问题的通知》([1999]36)号)规定，“对经调查确认有缴费能力但不按规定缴费的企业，除按《征缴条例》的规定予以处罚外，可采取以下行政措施：劳动保障行政部门通过新闻媒体向社会公布；证券监督管理机构不予批准企业上市；企业领导人员管理部门将国有企业缴费情况纳入企业领人业绩考核的重要内容，对不依法缴费的国有企业的法定代表人、总会计师除不能晋级、评选先进和获得年终奖金外，拖欠当年还要给予警告，次年仍拒缴纳的，给予撤职处分；工商行政管理部门不予核准其独资、参股设立新企业，不予核准设立分支机构及增加经营范围”。 对未按规定办理社会保险登记、?申报、缴费手续，不缴、少缴社会保险费等侵害劳动者社会保险权益的行为，由劳动行政部门依法进行处理。劳动者发现自己的社会保险权益受到侵害时，要及时向劳动保障行政部门反映。