第六章关税及海关代征税的征收
关税 PPT课件
本案中，小徐犯了两个错误，所以海关不 受理。 他口头申请。 他申请的时候已经逾期了。
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三、关税税率
（一）进口关税税率
1.种类： 加入WTO前：普通税率和优惠税率 加入WTO后：最惠国税率、协定税率、特 惠税率、普通税率、关税配额税率 2.计征办法：进口商品多数实行从价税， 对部分产品实行从量税、复合税和滑准 税
●向自己采购代理人支付的 购货佣金和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、 运输费用 ●进口关税和进口海关代征 的国内税 ●为在境内复制进口货物而 支付的复制权费用
经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的 税率
申报正式进口之日实施的税率
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率
其运输工具申报进境之日实施的税率，进 口日期无法查明的，按确定补税当天的税 率
原征税日期实施的税率
原进口之日实施的税率
查获之日的税率
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四、原产地标准
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（二）纳税人
具体情况
纳税人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收 件人等）
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案例：小徐的疑惑
青岛居民徐某到日本探亲，回来后帮邻居带了 一架佳能相机。10月12日入关时，海关对其随 身携带的这部相机按购货发票和适用税率征收 了进口关税，并开出了完税证明。徐某感到很 纳闷，为邻居买的相机为什么要自己交税呢？ 11月下旬，徐某听说进口关税下调了，马上到 海关口头要求对其完税凭证上的适用税率进行 复查，但海关没有处理，为什么呢？
减免税货物转让或改变成不 免税用途的
加工贸易进口保税料、件转 为内销的
暂时进口货物转为正式进口 的 分期支付租金的租赁进口货 物分期付税时
第六章 关税法
第四节 原产地规定
全部产地生产标准 实质性加工标准
实质性加工的含义： 实质性加工的含义：
加工增值部分占新产品总值比例超过30％ 加工增值部分占新产品总值比例超过 ％ 四位数税号的一级税则归类已经改变
第五节 关税完税价格
一般进口货物完税价格:成交价格为基础 一般进口货物完税价格 成交价格为基础 特殊进口货物完税价格
关税分类与计税方法 世界贸易组织（ 世界贸易组织（WTO）与关税谈判 ）
中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员 年 月 日起正式成为世贸组织成员 中国从 2005年中国进一步将平均关税税率下降至 年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下 年中国进一步将平均关税税率下降至 以下
重点难点：关税完税价格
出口关税税率： 出口关税税率：
一栏比例税率（20%-40%） 一栏比例税率（ ）
特别关税： 特别关税：
报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
税率及运用
进出口货物，按申报进口或者出口之日税率征税 进出口货物， 货物到达前，核准先行申报的， 货物到达前，核准先行申报的，按装载此货物的运输工 具申报进境之日税率征税 补退税： 补退税：原则上按原征税日税率 例题
第三节 进出口税则
进口关税税率
种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 计征办法：多数从价，部分从量、复合、 计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准
综合计算顺序
运费无法确定，运费率是 运费无法确定，运费率是2%
税法(CPA)6.第六章 关税法和船舶吨税6.1 关税法和船舶吨税-课件
（四）运输及相关费用计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆
运）。
运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，
其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的
3‰估算。
有进出口经营权的某外贸公司，2014年10月发生以下经
营业务：
二、关税税率及运用 （一）进口关税税率
1.税率设置 进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2.种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税
额占货物价格或者价值的百分比为税率。
特点：税负公平明确、易于实施。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
（四）税率的运用
进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日
实施的税率征税。
进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载
此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口
（二）无商业价值的广告品和货样，免征关税。 （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮
食用品，可予免税。
其他略
第六节 船舶吨税
一、征税范围、税率
（一）征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港
口的船舶。
（二）税率：定额税率。分为优惠税率和普通税率。 中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人
载前的运输及其相关费用、保险费。
第六章 关税
6、暂时进境货物。对于经海关批准的 暂时进境的货物，应当按照一般进口货 物估价办法的规定估定完税价格。 7、租赁方式进口货物。租赁方式进口 的货物中，以租金方式对外支付的租赁 货物，在租赁期间以海关审定的租金作 为完税价格；留购的租赁货物，以海关 审定的留购价格作为完税价格；承租人 申请一次性缴纳税款的，经海关同意， 按照一般进口货物估价办法的规定估定 完税价格。 8、留购的进口货样等。对于境内留购 的进口货样、展览品和广告陈列品，以 海关审定的留购价格作为完税价格。
六、关税征收管理
（一）关税缴纳
1.申报时间：进口货物自运输工具申报 进境之日起14日内；出口货物在运抵海 关监管区后装货的24小时以前 2.纳税期限：海关填发税款缴纳证之日 起15日内向指定银行缴纳，不能按期缴 纳，经过海关总署批准可延期，但不得 超过6个月
（二）关税强制执行
1.滞纳金 2.强制征收：填发税款缴纳 证3个月仍未缴纳，可强制扣缴、变价抵 缴
【答案】B 答案】 【解析】运往境外修理的机械器具、运 解析】 输工具或其他货物，出境时已向海关报 明，并在海关规定期限内复运进境的， 应当以海关审定的境外修理费和料件费 为完税价格。运往境外修理的设备报关 进口时应纳进口环节税金= 8+9） 进口时应纳进口环节税金= （8+9） ×20%+（8+9）×（1+20%）×17%=6.868 20%+（8+9） 1+20%） （万元）
税则号列 7101．1011
货品名称 黑珍珠 钻石（未 分级未镶 嵌） 红宝石、 蓝宝石、 绿宝石 （未成串 未镶嵌） 铂制镶钻
最惠国 普通 消费 增值 计量单 税率 税率 税率 税率 位 0 100 10 17 克
关税法
三、税率
• 1.进口关税税率 ②2002年我国的关税总水平为12%。进口商品的税率主要体现 为：加工程度越深，关税税率越高。 ③计征办法：以从价税为主，对部分产品实行从量税、复合税 和滑准税。 A.目前我国对原油〈部分鸡产品、啤酒、胶卷）进口分别按 重量、容量、面积计征从量税 B.复合税：同时使用从价和从量计征关税。目前对录像机、 放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。如对广播级录 像机，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同时征收 5480元关税。 区别：选择性关税 C、暂定税率和关税配额税率
【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，进口完 税价格150万元；进口机器设备一套，完税价格40万 元。两者均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆 品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销 售6000件，取得不含税销售额290万；向消费者零售 800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口 关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关 税税率20%）要求： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、 消费税。
• 七、 关税减免 1.法定减免 ①关税税额在50元以下的一票货物，免税 ②无商业价值的广告品和货样，免 ③外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠送的物资，免 ④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品， 免（目的不是进出口） ⑤暂时进境或出境，并在6个月内复出境或进境的物品，暂 免（指非销售商品） ⑥来料加工、分两情况：A、直接免。B、进口时先征，出 口时再退 ⑦因故退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。 ⑧退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。 ⑨进口货物的酌情减或免情形： A.在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。 B.起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的 C.海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是 保管不慎造成的 ⑩无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将 问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口）
2024年《中华人民共和国关税法》最新解读
2024年《中华人民共和国关税法》最新解读新法解读学新法，防风险，促发展01《关税法》已于12月1日实施2024年4月26日，《中华人民共和国关税法》（《关税法》）由全国人大常委会表决通过，并于12月1日实施，《关税法》以关税作为调整对象，既是国内法又是涉外法，既是关税实体法又是关税征收程序法。
《关税法》共七章总计七十二条，具体内容包含总则、税目和税率、应纳税款、税收优惠和特殊情形关税征收、税收管理、法律责任以及附则等方面。
新法对现行进出口关税制度未作根本性改变，仅在原关税法律制度基础上做了一些优化、补充和完善。
最新公告新法解读——划重点1.法律位阶提升；2.明确了扣缴义务人及其法律责任；3.计税价格的确定（如：保修费等）；4.纳税申报及税款缴纳等问题（完成申报、接受申报、分次申报汇总缴税、限制出境、银行划拨）；5.追、补、退税期限的问题；6.税款征收与行政处罚及走私的关系（新增三种处罚方式、税款优于无担保债权和罚款、走私追征无期限限制）；7.其他规定；8.进出口纳税人及扣缴义务人应当注意……02《关税法》具体变化解读（一）法律位阶提升《关税法》的公布与实施，将我国的关税制度、《进出口税则》以及商品归类、原产地等关税征收要素从行政法规上升至法律层级。
随着《关税法》制定出台，我国现行18个税种中已有13个税种制定了法律，再加上《税收征管法》，我国目前共有14部税收法律，税收立法再进一程。
（二）明确了扣缴义务人及其法律责任明确跨境电商平台、物流和报关企业是关税扣缴义务人，漏缴漏扣税款的，需要承担相应法律责任。
《关税法》规定了电商平台、物流和报关企业的缴税责任。
1. 纳税连带责任虽然仅是代扣代缴的责任，但因报关企业的申报过错少缴税款的，报关企业需与收货人共同承担纳税的连带责任2. 新增行政罚款条款跨境电商平台经营者、物流企业、报关企业负有进口商品的代扣代缴义务，如若应扣未扣、应收未收的，造成税款流失风险的，海关可以对其处相应税款50%-300%的罚款。
6.关税法详解
海关审定的境外修理费、料件 费估定价格 海关审定的境外加工费、料件 费、复运进境运输及相关费用、 保险费估定价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的租金 海关审定的留购价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的留购价格 原进口时价格扣除折旧 按一般进口货物估价办法
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留购的租赁货物 承租人一次性缴纳税款
2018/10/11
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• （二）实质性加工标准
• 是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以 最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是 指： • （1）加工后，税则4位归类发生改变。 • （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
2018/10/11
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• 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金
的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口
税率）
• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
• 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
• 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； • 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生
•
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货
物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
• （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法
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• 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
率。
• 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定 的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地 区的名单，由国务院税则委员会决定。 • 税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。
关税
最惠国待遇关税是缔约国一方承诺现在和将
来给予任何第三方的一切特权、优惠或豁免， 也同样给予另一方的一种优惠关税待遇。最 惠国待遇开始仅限于关税的优惠，后扩大到 国际贸易关系中的许多方面。最惠国待遇所 提供的优惠，主要是非歧视，而并非一定是 “最优惠”的。最惠国待遇关税的特点是： 预期性、非歧视性和限定性。 普遍优惠制关税是发达国家单方面给予发展 中国家出口的制成品和半制成品的优惠关税 待遇。它是发展中国家经过长期斗争，于 1970年第25届联合国大会采纳的正式决议。 现在世界上已有26个工业化国家先后实行16 种普惠制方案，受惠国（地区）有一百多个。
我国关税制度的两个最基本法规：
《中华人民共和国进出口关税条例》
《中华人民共和国海关进口税则》
二、关税政策 关税政策是国家在一定时期根据本国 经济和社会发展的要求以及国际贸易状 况而运用关税手段达到一定目的所制定 的基本方针和行为准则。国家的关税政 策具体体现在各项关税制度上。 关税政策可以分为财政关税与保护关 税： 财政关税，是指以增加财政收入为主要 目的而征收的关税。 保护关税，是指以保护本国经济发展为 主要目的而征收的关税。
（二）以关税计征方式分类： 1.从量关税； 2.从价关税； 3.复合关税； 4.选择性关税； 5.滑动关税。
（三）以关税的差别分类： 1.歧视关税： 反倾销关税是针对外国以低价向本国倾 销的进口货物，按其倾销价格与市场合理 价格之差额征收的进口附加税。 反补贴关税是进口国对接受过政府补贴 的外国货物，按其接受补贴的数额征收的 进口附加税。 报复关税是进口国对歧视本国货物、船 舶或企业的国家，在其货物输入到本国时 加收的惩罚性关税。
这20种不予免税的商品包括：电视机、 摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调 器、电冰箱(电冰柜)、洗衣机、照相机、复 印机、程控电话交换机、微型计算机及外设、 电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算 器、打字机及文字处理机、家具、灯具、餐 料。 虽然iPad目前市场售价约4000元，并未 超过5000元限额，但由于iPad被归为电脑， 属必须征税的20种商品之一，纳税额为1000 元/台。
第六章关税法详解
第四节应纳税额的计算
（二）特殊进口货物完税价格 特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其 制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、 加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、 留购的进口货样、予以补税的进口货物、其他特殊方 式进口货物等，有特别的规定。见教材
第四节
应纳税额的计算
第四节
应纳税额的计算
（二）实质性加工标准 实质性加工标准是确定有两个以上国家参与生产的 产品的原产国的标准。其基本含义是：经过几个国 家加工制造的进口货物，以最后一个具备实质性加 工的国家为原产国。 实质性加工是指：（1）产品加工后，在进出口税则 中四位数税号一级的税则归类已经有了改变 。（2） 加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
第四节
应纳税额的计算
2、实付或应付价格调整规定：见教材 3、对买卖双方之间有特殊关系的规定：见教材 4、进口货物海关估价方法：见教材 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物， 由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： （1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理的方法 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的 估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。
第四节
应纳税额的计算
二、关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为 基础，经调整确定的计征关税的价格。 （一）一般进口货物完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国 境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算
进出口运载或成交方式 海运进口 陆运进口 一般方式进口 空运进口 无法确定实际运保费 运费的确定 运抵境内的卸货口岸 运抵关境的第一口岸或目的口岸 进入境内的第一口岸或目的口岸 同期同行业运费 率 货价加运费两者总额 的3‰ 保险费的确定
第六章关税总结
完税价格
工业设施、机械设备类货物进 口后发生的运费、基建、安装、 调试、技术指导等费用。
第二，进口货物运费和保险费的计算
A、以境外口岸离岸价格成交的，应加从 境外发货口岸运抵我国境内口岸前实际 支付的运费、保险费。 完税价格 = （离岸价格 FOB ） + 运费 + 保险费
（3）其他经批准经营进出口商品的企 业。
2、进出境物品的纳税人是物品的所 有人、收件人、持有人。
三、关税税则和税率
1、关税税则 关税税则是根据国家关税政策和经 济政策，通过一定的立法程序制定 的，对进出口的应税和免税商品加 以系统分类的一览表。
（1）该税则法令；
（2）税则的归类总规则；
（3）税目、税率表。
第六 章
第一节
关税
关税概述
一、关税的概念及历史沿革 1、关税的概念
关税是由海关对进出国境或关境的货物、物 品征收的一种税。 国境是一个国家行使主权的境域，关境是海 关行政管辖并征收关税的境域。
2、历史沿革
关税是一个历史悠久的税种，“关税起源于封 建主对其领土上的过往商客所征收的捐税， 商客缴了这种税款就可免遭抢劫。后来各城 市也征收这种捐税。” 我国早在西汉就有“关市之赋”的记载；到了 唐朝设立“市舶司”；清朝康熙年间，在沿 海设立粤、闽、浙、江四个“海关”；鸦片 战争以后，西方列强剥夺了我国关税自主权 和海关管理权。
第二节
关税税制的主要内容
一、征税对象 凡是国家允许，属于《进出口税则》规 定应纳税的货物、物品，均属于关税 的征税对象。 货物——贸易性商品；
物品——非贸易性个人物品。
第六章 关税法
第一节 关税基本原理
一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包 括领土、领海、领空。 关境是指海关征收关税的领域。 一般情况下：国境与关境是一致的； 当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、 保税仓库时，关境就小于国境； 当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行 共同的关税时，关境就大于国境。
（二）关税分类
依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。 （一）按征收对象分，有进口税、出口税和过境税 按征收对象分，有进口税、 按征收目的分， （二）按征收目的分，有财政关税和保护关税 按征收标准分，有从量税、从价税、 （三）按征收标准分，有从量税、从价税、混合税 和滑准税 按税率制定分， （四）按税率制定分，有自主关税和协定关税 按差别待遇和特定的实施情况分， （五）按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附 加税、差价税、 加税、差价税、特惠税和普通优惠制
进口货物完税价格所包含的因素可用 以下图表表示：
【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项 目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年） A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【答案】BD
第二节 进出口税则
一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策 和经济政策，通过一定立法程序制定公布实 施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目 录和税率栏两大部分。通常还包括实施税则 的法令、使用税则的有关说明和附录等。
二、税则商品分类目录
税号及所对应的货品名称以海关合作理事会 制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基 础。分21类、97章。我国现行税则的前六位 编码等效于HS编码。
第6章关税及海关代征税的征收-PPT文档资料
• 案例 • 王红的工作任务包括： 任务1：要判断该设备要不要征税？它 是不是一般进出口货物？ 任务2：该进口设备的完税价格到底是 多少？ 任务3：计算出该企业报关时应向海关 缴多少税款?
本章主要内容
• 第一节 关税的征税对象、纳税义务 人和计征方法 • 第二节 完税价格的审定 • 第三节 关税税则、税目和税率 • 第四节 关税及减免税的计算 • 第五节 海关代征税的计算
第一节 关税的征税对象• 1.含义 • 海关代表国家，按照国家制定的关税 政策和公布实施的税法及进出口税则，对 进出境的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。 • 2.主要作用： • 增加财政收入；保护国内经济
二.关税的征税对象
• 准许进出口的货物、进出境物品由海关依 法征收关税。 进出境货 物和物品 进出境货物 过境 通运 和转运货物 进出境物品
• 1.成交价格 • 成交价格的调整因素（重要考点，记 忆计入项目和扣除项目包括的内容） • 调整因素包括：计入项目和扣除 项目 • *计入项目（计入因素）：由买 方支付、必须计入完税价格的项目
• 1.成交价格（计入项目） • ①除购货佣金以外的佣金和经纪费用 • 佣金分为：购货佣金和销售佣金 • 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税 价格。 • 而销售佣金（卖方佣金）要计入完税 价格。 • ②与进口货物作为一个整体的容器费 • ③包装费（包括：材料费、劳务费） • 上述三项都是由买方负担的费用。
第二节 完税价格的审定
• （二）海关审价的法律依据（三个层次） • （1）法律层次：《海关法》 • （2）行政法规层次：《关税条例》 • （3）部门规章层次： • 《海关审定进出口货物完税价格办法》（简 称《审价办法》 ）、 • 《海关进出口货物征税管理办法》（简称《 征管办法》 ）
第6章 关税法
2008年注册会计师《税法》教材第六章关税法关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。
现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)为法律依据，以国务院于2003年ll月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。
但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。
根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。
单独关境区是不适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。
当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境进征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。
第一节征税对象与纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
关税及海关代征税的征收129页PPT
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
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关税及海关代征税的征收
11、用道德的示范来造就一个人，显然比用法律来约束他更有价值。—— 希腊
12、法律是无私斯
13、公正的法律限制不了好的自由，因为好人不会去做法律不允许的事 情。——弗劳德
14、法律是为了保护无辜而制定的。——爱略特 15、像房子一样，法律和法律都是相互依存的。——伯克
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（2024年）
中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（2024年）文章属性•【制定机关】中华人民共和国海关总署•【公布日期】2024.10.28•【文号】•【施行日期】2024.12.01•【效力等级】部门规章•【时效性】尚未生效•【主题分类】进出口货物监管正文中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（2024年10月28日海关总署令第272号公布自2024年12月1日起实施）第一章总则第一条为了保证国家税收政策的贯彻实施，加强海关税收的征收管理，确保依法征税，保障国家税收，保护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国关税法》（以下简称《关税法》）等法律、行政法规的规定，制定本办法。
第二条海关税收的征收管理，应当遵循依法征管、依率计征、严肃退补的原则。
第三条进出口关税、进口环节海关代征税的征收管理适用本办法。
进口环节海关代征税包括进口环节增值税和进口环节消费税。
第四条进口货物的收货人是进口关税和进口环节海关代征税的纳税人。
出口货物的发货人是出口关税的纳税人。
从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税和进口环节海关代征税税款义务的单位和个人，是关税和进口环节海关代征税的扣缴义务人。
第五条根据税收征管实际需要，海关总署设立综合治税工作领导小组工作协调机制，指导全国海关开展进出口税收征收管理工作。
第六条海关及其工作人员对在履行职责中知悉的纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私、个人信息，应当依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。
纳税人、扣缴义务人可以书面向海关提出为其保守商业秘密的要求，并且具体列明需要保密的内容，但不得以商业秘密为理由拒绝向海关提供有关资料。
第二章税款的计征第一节纳税申报第七条纳税人、扣缴义务人进出口货物时应当依法向海关办理申报纳税手续，按照规定提交有关单证。
海关认为必要时，纳税人、扣缴义务人还应当提供确定计税价格、商品归类、原产地等所需的相关资料。
税法教案6关税
第六章关税法第一节关税概述关税的历史是十分悠久，随着商品经济的发展，特殊是当国与国之间浮现商品交换后，作为对进出国境商品征税的关税才在各国普遍开征起来。
据考证，最早的关税是为了保护过往客商交通安全而产生的，现代国家浮现以后，关税作为国家取得财政收入的一种重要手段曾经在历史上占有生分地位。
但是，在现代，特别是对于经济发达国家而言，关税已再也不是取得财政收入的重要手段，而是以关税为工具实现其贸易保护主义政策。
新中国成立以后，1951年5月政务院颁布了《中华人民共和国暂行海关法》、《中华人民共和国海关进出口税则》，统一了国家的关税政策，建立了彻底独立自主的保护关税制度。
以后进行了多次修改和补充，进一步完善了我国的关税制度。
现行关税法律规范是以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部份的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。
一、关税的概念关税是由设置在边境、沿海口岸或者境内的水、陆、空国际交往通道的海关对进出国境或者关境的货物和物品征收的一种税。
关税属于全值流转税。
关境与国境的区别与联系：•国境与关境是两个既有联系，又不彻底相同的概念。
国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。
关境又称税境或者海关境域，是一个主权国家行使关税权力的领域范围。
•通常情况下，国境与关境是一致的。
但如果几个国家结成关税联盟，组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则，彼此之间货物进出国境不征关税，只对来自和运往非同盟成员国的货物进出共同关境时征收关税，这时关境就大于其成员国的各自国境。
第六章 关税法
第六章第六章关税法打印本页关税法第一节征税对象及纳税人（了解）一、关税的征税对象：是准允进出境的物资和物品二、纳税人：关税纳税人为进口物资收货人，出口物资发货人，进出境物品的所有人。
第二节进出口税则（了解）一、进出口税则概况二、税则商品分类名目三、税则归类四、税率及运用第三节原产地规定（了解）一、全部产地生产标准二、实质性加工标准第四节关税完税价格（把握）一、一样进口物资完税价格——以成交价格为基础的完税价格。
进口物资完税价格=货价+采购费用（包括物资运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
实付或应对价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未包括在进口物资的实付或者应对价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口物资向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口物资向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该物资视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④能够按照适当比例分摊的，由买方直截了当或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的物资或服务的价值；⑤与该物资有关并作为卖方向我国销售该物资的一项条件，应当由买方直截了当或间接支付的特许权使用费；⑥卖方直截了当或间接从买方对该物资进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
不需要计入完税价格的项目：下列费用，如能与该物资实付或者应对价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等物资进口后的基建、安装、装配、修理和技术服务的费用；②物资运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。
二、专门进口物资完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区物资（三）运往境外修理的物资（四）运往境外加工的物资（五）临时进境物资（六）租赁方式进口物资（七）留购的进口货样等（八）矛以补税的减免物资（九）以其他方式进口的物资【例题】2000年考题1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。
第六章 关税
1、简单平均法
2、加权平均法 （1）全额加权平均 （2）取样加权平均
6.3.2 保护程度 1、名义保护率 （NRP) 是由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格 的部分占国际市场价格的百分比。用公式表示为：
收入再分配的效果。 7、福利效应：指关税对东道国产生的净福利效果。
消费者剩余指消费者对每一种商品所愿意支付的价格与实际 支付价格的差。如果从图形上看，它是实际购买价格水平线上 需求曲线下的面积。
生产者剩余G ຫໍສະໝຸດ COEJH
M NB
S
S F+T SF
D
一般说来，关税负担是由国内消费者和国外出口商共同承担 的，双方承担的程度取决于出口商产品的供给弹性和进口国对该 产品的需求弹性。
②当最终产品的名义关税税率等于原材料进口名义税率时，有 效保护率等于名义关税率。
③当最终产品的名义关税税率小于原材料进口名义税率时，有 效保护率小于名义关税率，甚至会出现负有效保护率。
关税水平衡量一国的关税保护程度；
名义保护率则衡量一国对某一类商品的保护程度；
有效保护率不但注意了关税对制成品的价格影响，也注意 了原材料或中间产品由于征收关税而增加的价格。
4、差价税 又称差额税，是当本国生产的某种产品的国内价格高于
同类进口商品的价格时，为削弱进口商品的竞争力，保护本 国生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收 的关税。
差价税没有固定的税率和税额，而是随着国内外价格差额 的变动而变动，因此是一种滑动关税（sliding duty）。
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请汉德预先算出海关应征的税款，以便宏远有所准备。 张经理将这件事交给了王红来处理。
• 案例
• 王红的工作任务包括： 任务1：要判断该设备要不要征税？它
是不是一般进出口货物？ 任务2：该进口设备的完税价格到底是
多少？ 任务3：计算出该企业报关时应向海关
缴多少税款?
第六章
关税及海关代征税的征收
• 案例
• 杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公 司订购进口设备200套（经查属于自动许可证管理、法 定检验的商品），该企业向海关出具的发票价格为 CIF50000美元/台。但在该货物进口的同期，海关掌握 的相同货物的进口成交价为CIF60000美元/台。另外， 货物进口后该企业在境内将设备售出，并将其所得价款 的10％（8000美元/台）返还给境外的分公司。 经查该设备适用的税率为复合税：其中CIF50000美 元/台以下（含50000美元/台）的关税税率为单一从价税 ；CIF50000美元/台以上的关税税率为124200人民币元/ 台再加5％的从价税。且当期汇率为1美元＝7．58人民 币元。
• 我国目前征收复合税的进口商品：录 像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一 体机、部分数字照相机等。
• （四） 选择税
• 是指对某一种商品分别使用从价 税和从量税计算应征关税额，然后选 择两税额中较高（或较低）者作为应 税关税额。
• （五） 滑准税
• 是一种关税税率随进口商品价格 由高至低而由低至高设置计征关税的 方法。某一种商品的进口价格越高， 则其进口关税税率就越低。反之，则 相反。
• （二）海关审价的法律依据（三个层次）
•
（1）法律层次：《海关法》
•
（2）行政法规层次：《关税条例》
•
（3）部门规章层次：
•
《海关审定进出口货物完税价格办法》（简
称《审价办法》 ）、
•
《海关进出口货物征税管理办法》（简称《
征管办法》 ）
二、进口货物完税价格的审定
一般进口货物的主要作用： • 增加财政收入；保护国内经济
二.关税的征税对象
•
准许进出口的货物、进出境物品由海关依
法征收关税。
进出境货 物和物品
进出境货物
进出境物品
进出口货物
过境 通运 和转运货物
• 三.关税的纳税义务人
•
根据我国进出口关税条例的规定，
进口货物的收货人、出口货物的发货人，
是关税的纳税义务人。
四.计征方法（课税标准）
• 关税课税标准是对关税课税对象进 行量化的标准，包括数量和价值两个标
准。
• （一）从价税
• 从价税是以课税对象的价格或价值 作为课税标准的一种税。
• 从价税税额=完税价格×从价税税 率
•
价格和税额成正比例关系的关税
。
• （二） 从量税
• 是以课税对象的数量、体积、重量等 计量单位作为课税标准的一种税。
相同 货物
类似 货物
倒 扣
计 算
价
成交
成交
价
价
格 法
价格
价格
格
法
法
法
格 法
合 理 价 格 法
注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经 海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。
• 1.成交价格法（重点）
• 完税价格：由海关以该货物的成 交价格为基础审查确定，并应包括货 物运抵中华人民共和国境内输入地点 起卸前的运输及相关费用、保险费。
本章主要内容
• 第一节 关税的征税对象、纳税义务 人和计征方法
• 第二节 完税价格的审定 • 第三节 关税税则、税目和税率 • 第四节 关税及减免税的计算 • 第五节 海关代征税的计算
第一节 关税的征税对象、纳税义 务人和计征方法
• 一.关税 • 1.含义 • 海关代表国家，按照国家制定的关税
政策和公布实施的税法及进出口税则，对 进出境的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。
• 1.成交价格法（重点）
• 成交价格：是指卖方向中华人民 共和国境内销售该货物时买方为进口 该货物向卖方实付、应付的，并按有 关规定调整后的价款总额，包括直接 支付的价款和间接支付的价款。
• 注意：成交价格不完全等同于贸 易中实际发生的发票价格，需要按有 关规定进行调整。
• 1.成交价格
• 成交价格的调整因素（重要考点，记 忆计入项目和扣除项目包括的内容）
• ③包装费（包括：材料费、劳务费）
• 上述三项都是由买方负担的费用。
• 1.成交价格（计入项目）
• ④协助的价值
• 可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免 费或以低于成本价的方式提供给卖方或有关方的 下列货物或服务的价值：
• --进口货物包含的材料、零部件和类似货物；
• --生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材 料；
• 调整因素包括：计入项目和扣除 项目
• *计入项目（计入因素）：由买 方支付、必须计入完税价格的项目
• 1.成交价格（计入项目）
• ①除购货佣金以外的佣金和经纪费用
•
佣金分为：购货佣金和销售佣金
•
购货佣金也叫买方佣金，不计入完税
价格。
•
而销售佣金（卖方佣金）要计入完税
价格。
• ②与进口货物作为一个整体的容器费
• 从量税税额=计量单位总额×从量税税 率
•
我国目前征收从量税的进口商品：冻
鸡、石油原油、啤酒、胶卷等
• （三）复合税 • 一个税目中的商品同时使用从价、从
量两种标准计税，两种税率合并计征
• 复合税应征税额=从价部分的关税额+ 从量部分的关税额
• =货物的完税价格×从价税税率+货物 计量单位总额×从量税税率
• 多选题（2008年考题）：
•
下列关于滑准税的表述正确的是（）
•
A.当商品价格上涨时采用较低税率
•
B.当商品价格上涨时采用较高税率
•
C.当商品价格下跌时采用较高税率
•
D.当商品价格下跌时采用较低税率
•
答案：AC
• （六）差额税
• 是一种按进口商品价格与一基准价 格的差额来计征关税的方法。通常基准 价格是根据本国对这种商品的贸易政策 和该商品的国内市场价格水平来确定的。
• （七） 季节税
• 是一种对某种商品在不同季节进口 适用不同关税税率的计征方法。
第二节 完税价格的审定
• 一、完税价格的含义及我国海关审价 的法律依据
• （一）含义：是海关对进出口货物征 收从价税时审查估定的应税价格，是 凭以计征进出口货物关税及进口环节 代征税税额的基础。
第二节 完税价格的审定