审计学基础作业参考答案

《审计学基础》作业参考答案
第一章审计概论
一、单项选择题：
1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是（政府审计准则）。

2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是（独立审计准则）。

3.国际审计准则一般不包括（后续审计准则）。

4.颁布质量控制准则的根本目的在于（保证审计质量符合独立审计准则的要求）。

5.在独立审计准则体系中，（执业规范指南）对注册会计师执行审计业务不具有强制性。

6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是(独立审计准则)。

7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是(独立审计准则)。

二、多项选择题：
1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有（ABCD）。

A.独立审计准则
B.职业道德准则
C.审计质量准则
D.后续教育准则
2.中国注册会计师独立审计准则体系包括（ABD）
A.独立审计基本准则
B.独立审计具体准则和独立审计实务公告D.执业规范指南
3.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（BCD）业务
B.特殊行业审计
C.特殊性质审计
D.特殊目的审计
4.注册会计师执业规范指南的制定依据有（BD）。

B.《独立审计基本准则》D.《独立审计具体准则与实务公告》
5.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（BCD）业务。

B.特殊行业审计
C.特殊性质审计
D.特殊目的审计
6.审计的独立性主要表现为(ABC)。

A.机构独立
B.人员独立
C.工作独立；
三、判断题：
1.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是独立审计准则，它包括一般准则、外勤工作准则和报告准
则三个部分。

(×)
2.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计的方法。

(√)
3.独立审计准则是注册会计师出具审计意见的客观依据，并且是通过注册会计师执行审计程序体现出来
的。

(√)
4.监控是指会计师事务所应当对其全面质量控制政策的执行情况及其结果适时进行监督和检查。

(√)
第二章审计目标、风险与重要性
一、论述与问答题：
1.什么是审计的总目标？它与审计的具体目标存在什么关系？
答：审计的总目标是根据我国的审计准则的规定，会计事务所及注册会计师依法接受委托，对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。

它们的关系是：审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化。

它包括一般审计目标和项目审计目标。

审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。

在审计的具体目标中，一般审计目标适应于所有项目的审计。

项目审计目标只是适应于某一特定项目的审计。

只有了解一般的项目审计目标，才能据以确定项目审计目标。

在审计过程中，审计人员就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论，再把对每个认定
的结论结合起来，审计人员就可以对整个会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见了。

2.被审计单位管理当局对会计报表的认定分哪几类？
答：被审计当局管理当局对会计报表的认定分为五类：
（1）存在与发生；（2）完整性；（3）权利和义务；（4）估价与分难；（5）表达与披露。

3.如何掌握重要性的运用？
答：（1）要掌握运用重要性原则的一般要求：
①对重要性的评估需要运用专业判断。

②审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。

（2）金额和性质的考虑。

①审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质；
②可能引起履行合同义务的错报或漏报；③影响收益趋势的错报或漏报；
④小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，审计人员对此应当予以关注。

4.试述审计风险的含义及组成要素。

答：审计风险是指会计报表存在重大错报或遗漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

也就是说，审计意见在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时会给利用审计报告的有关使用者造成损失，导致审计人员需要对这一后果承担责任。

这种审计意见偏离客观事实，并导致审计责任的可能性就构成了审计风险。

审计风险的要素有三大类：即固有风险、控制风险和检查风险。

5.什么是审计计划？有何作用？
答：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

审计计划包括总体审计计划和具体审计计划：
（1）通过制定和实施审计计划，有利于审计工作按步骤进行，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。

（2）有利于对审计工作实行监督和检查。

（3）有利于审计人员与被审计单位协调工作，避免误解。

第三章内部控制及其评审
一、问答题：
1.内部控制的概念是如何发展起来的？
答：内部控制概念的发展大致分为四个阶段：20世纪40年代前，40年代末至70年代，80年代至90年代，90年代之后。

在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念，即发、以提供有效的组织和经营，并防止错误和其们非法业务发生的业务流程设计。

一般来说，内部牵制机制的执行大致可分为以下四类：（1）实物牵制。

例如保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持有。

非同时使用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。

（2）机械牵制。

（3）体制牵制。

采用双重控制预防错误和舞弊的发生。

（4）簿记牵制。

20世纪末至70年代，1949年美国会计师协会的审计程序委员会对内部控制首次作了权威性定义：一些内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。

20世纪80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般含义向服从具体内容深化。

1988年，美国审计准则委员会发布第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》，具体包括三个要素：控制环境（Control Environment）、会计制度（Accounting System）、控制程序（Control Procedures）。

进入20世纪90年代后，对于内部控制的研究进入了下一个新阶段。

1992年，美国的“发起
组织委员会”（Committee of Sponsoring Organizations,简称COSO）将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层的其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证。

2.内部控制划分为哪些要素？其中了解内部控制要素有哪些？
答：内部控制评审通常包括了解、测试和评价三个步骤。

了解内部控制的要素：包括控制环境、风险评估、会计信息和沟通系统、控制活动以及监控情况。

记录对内部控制的了解即内部控制调查表、文字叙述以及流程图。

3.指出组成控制环境的因素
答：控制环境,指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。

这些因素具体包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、内部审计组织及外部影响等。

4.内部调查表有哪些优点及缺点？
答：调查表能对所调查研究的对象提供一个简括的说明，有利于初级审计人员和缺乏审计经验的审计人员利用该表对内部控制进行调查和评价。

可以节省审计时间，加快审计工作的进度。

内部控制调查研究表也有其缺陷，表现在：调查表内容固定设计，很难完全适合不同被审计单位的内部控制状况，往往会产生一些不适用的情况，这样就不利于得出正确的答案。

由于利用调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况，因此往往不能提供一个完整的看法。

第四章审计方法
一、填空题：
1.（审计法）是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。

2.肯定式函证，又称（积极的函证方式），这种函证无论什么情况下都要求收信人对于询证函中的事项给
予回函答复。

3.无论是独立审计，还是国家审计和内部审计，审计程序一般都包括（准备阶段）、（实施阶段）和（终
结）三个阶段。

二、论述题：
1.简述审计方法体系。

答：现代审计已经超出了传统的事后查账技术，发展到广泛运用审计调查、审计分析、制度基础审计、统计抽样审计和电算化审计及现代化管理等技术方法，从而日趋多样化和系统化，形成了一个比较完整的科学方法体系。

审计的方法体系由审计检查方法、审计实物证实方法、审计分析方法、审计抽样方法、计算机辅助审计方法以及审计管理方法等构成。

2.简述顺查法和逆查法的特征及优缺点。

答：顺查法又称正查法，是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。

顺查法的审计程序与会计核算程序基本一致，首先审查原始凭证，以查明原始凭证是否真实、合法、合规；其次审查记账凭证并与原始凭证核对，以查明会计分录是否正确，数据的计算是否正确、是否与原始凭证相符合；
再次审查会计账簿（日记账、明细账、总账等）并进行账证、账账核对，以查明日记账、明细账、总账等记录是否正确无误，账账之间是否相符，与记账凭证是否相符；最后审查和分析会计报表并进行表账、表表核对，以查明会计报表的各个项目是否正确、完整、合规，与账簿记录是否相符，表表之间是否相符。

此外，还应抽查盘点实物资产和核对债权债务，以验证财物是否完整，债权债务是否正确。

顺查法的优点是简便易行，审计工作细致、全面，不容易发生遗漏，容易查出错误和舞弊，审计结果比较可靠。

其缺点是工作量大，费时费力，审计成本高，审计重点不突
出，审计效率低。

3.简述抽查法和详查法的特征及优缺点
答：抽查法是指在审计单位一定时期内的全部经济活动和会计资料中，按照一定抽样方式抽取部分经济活动和会计资料作为样本进行审计，并根据样本审计结果来推断总体正确性的一种方法。

抽查法一般可分为三种：任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。

任意抽样法是指在被审计经济活动的总体中，任意抽取一部分作为样本进行审查。

这种方法虽然简便，但对于抽取哪些样本，样本量多大等无章可循，极具盲目性和偶然性，难以收到好的效果，审计风险很大。

详查法是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动和全部会计资料（包括凭证、账簿和报表等）进行全面、详细地审查。

详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计风险较小，审计结果比较正确。

缺点是工作量较大，审计成本较高，审计效率低。

在实际工作中，除对有严重问题的、非彻底检查不可的专案审计以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法之外，一般不采用此法。

4.简述调节法和调整法适用的范围
答：调整法是指根据审计结果，更正查账中已经核实的错误或作假账项的一种检查方法，通常也称调账法。

当审计工作结束时，审计人员应该核实查账结果，对所查出并已落实的各种错误，包括科目处理错误、漏账、重账错误、计算错误、转账错误以及弄虚作假的账项等，根据审计工作底稿的记录，编制“账项调整汇总表”交由被审单位的财会人员进行调账处理，并据以作出审计结论和处理决定。

调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关资料，从而求得需要证实的资料的方法。

在审计过程中，如对银行存款实存数的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。

又如，为了证实财产物资账实是否相符，也可以运用调节法。

当盘存日与书面资料结存日不同时，结合实物盘点，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有关的财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存日期有关财产物资的应结存数。

其计算公式为：结存日（书面资料日期）数量＝盘存日盘点数量＋结存日至盘存日发出数量－结存日至盘存日收入数量。

第五章审计证据和审计工作底稿
一、单项选择题：
1.在下列审计证据中，作为审计证据主要组成部分，被称为基本证据的是（书面证据）。

2.实物证据与下列（估价）这一具体审计目标无关。

3.下列关于口头证据的说法不正确的是（口头证据比书面证据更易获取，更为及时，而越及时的证据越
可靠，故而口头证据一般比书面证据更可靠）。

4.被审计单位管理当局声明书的作用不包括（可以适当减少注册会计师应实施的审计程序）。

5.下列证据中不属于环境证据的是（被审计单位管理当局声明书）。

6.下列审计证据中证明力最强的是（银行对账单）。

二、思考题：
1.什么是审计证据？
答：审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论，采用各种方法和技术所获取的各种凭据，是审计人员用以证实审计事项，据以形成审计意见或建议的一切资料。

审计证据是审计人员在执行审计业务过程中所获取的，与审计依据或者审计结论相关的证据，但它又与审计依据是两个不同的概念。

所谓审计依据是审计人员对被审计对象进行审计评价判断
的依据，包括法律的和非法律的依据。

2.试说明审计证据的类型及特性。

答：审计证据按其表现形式分为以下四大类：
（1）实物证据。

实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

（2）书面证据书面证据是指审计人员所获取的以文字记载的内容来证明被审事项的书面资料。

（3）口头证据。

口头证据是指审计人员对被审计单位有关人员进行提问得到口头答复所形成的证据。

（4）环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。

《独立审计具体准则第5号——审计证据》中第4条指出：“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

”这里的“充分性”和“适当性”，正是审计证据的两大特性。

3.什么是审计工作底稿？有何作用？
答：审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中，对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论等作出的工作记录。

审计工作底稿是审计人员审计业务中普遍使用的专业工具。

其作用主要表现在以下几个方面：
（1）审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；
（2）审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据；
（3）审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；
（4）审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。

（5）审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据。

（6）审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。

4.试述审计工作底稿的三级复核制度？
答：为了保证审计工作底稿复核工作的质量，就目前而言，我国会计师事务所建立三级复核制度是切实可行的。

所谓审计工作底稿三级复核制度，就是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理、项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

这一复核制度目前已在我国众多的会计师事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。

项目经理（或者项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。

它要求项目经理对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。

部门经理（或注册会计师）复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。

它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。

部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。

主任会计师（所长或指定代理人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。

它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。

主任会计师复核既是对前面二级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度、质量的重点把握。

第六章收入循环审计
一、单项选择题：
1.对应收账款审计最重要的方法是（函证法）。

2.下列不属于收入循环主要业务活动的是（验收商品）。

3.分析应收账款账龄是为了了解（可收回性）。

4.应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的（与资产负债表日临近的时间）。

二、多项选择题：
1.在符合下列（ABC）情况时，审计人员可以采用否定式函证方式对应收帐款进行函证。

A.预计差额率较低
B.债务人欠款金额很小
C.债务人能认真对待询证函
2.在主营业务收入的审计中，运用分析性复核审计方法时，常用的比较分析有（BCD）。

B.计算本期重要产品的毛利率
C.计算重要客户的销售额及其产品毛利率
D.比较本期各月主营业务收入的波动情况。

3.坏账准备的审计目标包括（ABCD）
A.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当
B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整
C.确定坏账准备期末余额是否正确
D.确定坏账准备的披露是否恰当。

4.审计人员对被审计单位的应收账款进行函证，主要目的是为（AD）。

A.证实应收账款账户余额的真实性D.证实应收账款账户余额的正确性。

5.一般情况下，审计人员可以选择（ABCD）作为应收账款的函证对象。

A.大额或账龄较长的项目
B.与债务人发生纠纷的项目
C.关联方项目
D.主要客户项目。

6.对销售发票的符合性测试，审计人员应注意检查（ABCD）。

A.编号是否连续、完整
B.审批手续、签章手续是否齐全
C.金额计算是否正确
D.大小写是否一致
7.主营业务收入的审计目标有（ABCD）。

A.确定主营业务收入的内容、数额是否合法、正确、完整
B.确定主营业务收入的会计处理是否正确
C.确定对销货退回、销货折扣与折让的处理是否适当
D.确定主营业务收入在会计报表中的披露是否恰当
三、论述题：
1.简述收入循环内部控制。

答：良好的收入循环内部控制，能确保主营业收入及时、正确地入账，防止贪污、挪用货款以及少计收入偷漏税金等行为，防止或减少坏账损失的发生等。

收入循环的内部控制主要包括：
（1）明确的职责分工体系将收入循环过程中各项职责进行明确的分工，分别由不同的部门或人员执行，建立岗位责任制，使各项工作之间既相互联系，又相互牵制，以防止错误和舞弊的发生；
（2）企业应对主要产品销售业务，特别是大宗销售业务，实行合同订货制度。

对于已签订的合同或订单，应由专人负责登记和控制，并且及时组织生产，保证按时供货；
（3）严格的审批制度企业应对主要产品销售业务，特别是大宗销售业务，实行合同订货制度。

对于已签订的合同或订单，应由专人负责登记和控制，并且及时组织生产，保证按时供货；收
入循环业务必须经过严格的审批，对销售价格、发运货物、付款条件、结算方式、赊销限额、
销售退回与折让、坏账准备计提、坏账注销等都应有适当的授权批准手续；
（4）严格的结算制度企业各项销售业务发生后，按规定取得收款的各种凭证，如支票、汇票等，均应有严格的登记制度，财会部门应严格按照手续办理结算，及时入账；
（5）合理的收入核算制度货物发运之后，应及时开具销售发票作为收款的依据，并根据审核后的销售业务凭证及时登记入账，同时以适当的会计科目和会计账簿体系来正确反映收入循环的
各项业务；
（6）完善的收款控制制度企业应建立应收账款的对账和货款催账制度，抓紧应收账款的回收工作，减少货款的长期拖欠或发生坏账损失的可能；
（7）充分、完整的凭证和记录，为了确保收入业务的正常进行，企业必须建立充分完整的凭证和记录制度，并对凭证预先编号，防止散失，保证每笔业务发生后都能及时正确地入账，防止
资产流失和各种舞弊行为，保证企业资产的安全完整。

2.简述主营业务收入实质性测试程序。

答：（1）获取或编制主营业务收入明细表。

审计人员应首先获取或编制主营业务收入明细表，复核其加计数，并与明细账合计数、总账数和报表数核对相符。

（2）进行分析性复核对主营业务收入进行分析性复核，目的是从总体上确认收入的合理性、真实：根据主营业务收入明细表编制主营业务收入分析表，将本期与前期的主营业务收入相比较，
如果变动较大，则分析销售结构和价格变动是否正常，若不正常，还要分析其他可能的原因。

比较本年不同月份主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和
重大波动的原因，以查实企业是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。

计算本期重要产品的毛利率，
分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波
动和异常情况的原因。

计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异
常变化。

3.简述应收账款实质性测试程序。

答：（1）核对应收账款明细账与总账的余额对应收账款进行审计，应首先核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。

如有不符，应查明原因，并记入审计工作底稿和作必要的调整。

（2）取得或编制应收账款明细表审计人员应当取得或编制应收账款明细表，复核加计数，并与总账数和明细账合计数核对相符，且与坏账准备账户报表数核对相符。

在此基础上，对表中所
列项目进行总体性分析并实施必要的抽查，注意表中是否存在异常项目，如贷方余额、长期
挂账的应收账款等。

（3）编制并分析应收账款账龄表应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。

在编制该表时，可以选择重要的客户
及其余额列示，不重要的或金额较小的，可以汇总列示。

审计人员通过该表的分析，不但可
以了解各项应收账款的可收回性，而且还可以确定函证对象。

（4）函证应收账款函证是应收账款审计中最重要的一项审计程序。

函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在销售业务中发生的差错
或弄虚作假、营私舞弊行为。

4.简述营业费用的实质性测试。

答：（1）获取或编制营业费用明细表，复核加计数并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了营业费用和其他费用的界限。

（2）检查营业费用各项目的开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售等活动有关，计算是否正确。

（3）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。

（4）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法、会计处理是否正确，必要时，对营业费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。

（5）核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。

（6）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转营业费用、人为调节利润的情况。

（7）检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。

第七章支出循环审计
一、单项选择题：
1.对于健全的请购业务内部控制，一切请购业务均应填写（请购单），并经有关人员签章批准。

2.审计人员在查找末入账的应付账款时，主要应审查（购货发票）。