上市公司会计政策选择的研究——浅析上市公司的政策选择

本科毕业论文上市公司会计政策选择的研究——浅析上市公司的政策选择作者:学号:专业:学习中心:指导教师:摘要近年来，我国上市公司在会计政策的选择上展现出了不断的进步趋势，本文的研究主要立足于近年来上市公司在会计政策选用上的特点以及逐年的发展趋势，在本文的研究思路上，首先是对我国现行的会计政策进行系统、全面的了解，其次，通过已有政策知识，就日前上市公司的会计政策的运行做详细的分析，并就其存在的问题以及其发展优势都做细致的总结，此后，结合上市公司日前要面临的发展问题国家的发展对我国上市公司会计政策的选择概念进行介绍，此外，在研究之初，我才用文献研究法，对近年来关于上市公司会计政策的文献进行研究，了解了目前我国在此方面表现出的政策特点，此外，我还通过此法了解了学多国外的文献，通过对比分析，了解了我国政策与其他地方区别于优劣势，另一方面面，我通过个人方法，走访了一部分实际有效的新上市公司，并对于其在财会方面的政策进行了详细的研究，通过此法，我从实践中看到了部分公司在政策选择上呈现出的新特点，为此篇论文的材料的撰写提高了真实性，增加了大众对此论文的认可。

关键词：会计政策选择上市公司会计政策目录正文一、会计政策选择的基本理论1.1 会计政策的系统介绍1.2 国内会计政策研究1.3 国外会计政策研究的结果二、上市公司对于会计政策的选择现状2.1上市公司在政策选择上的主要问题2.1.1利用会计政策增加个人分红2.1.2通过会计政策选择降低政治成本的风险2.2 我国会计政策选择存在问题的原因2.2.1会计制度、会计准则给企业会计政策选择留下的弹性空间过大2.2.2会计制度、会计准则存在滞后性2.2.3对企业会计政策选择披露要求不严2.2.4我国审计市场不规范三、我国上市公司的会计政策的选择提出改进建议3.1逐步完善会计准则及其实施机制3.2完善会计信息披露制度3.3完善公司治理结构3.4建立一套有效的激励约束机制四、21世纪上市公司会计政策选择的发展趋势4.1、会计政策的健全与发展4.2、政策安排经济和政治利益之间的博弈五、结束语（结论）参考文献致谢引言本文首先对会计政策进行了详细的介绍，再通过对近年来上市公司在会计政策上的选择分析现存的会计政策的选择存在的缺憾，同时通过对文献的了解，最终获得对现存问题的解决，在此次研究过程中，我参考了多位学者的学术意见，并在思想对话的过程中，收获了更多的新的知识。

在下文，我将详细分析我的研究思路并达到最终的完善。

浅析上市公司的政策选择一、会计政策选择的基本理论1.1 会计政策的系统介绍会计政策，主要是指企业在进行财务核算过程中采用的具体原则，以及相关的方法与程序过程，对于不同的公司，经营模式的不同，会采用不同的会计政策，其中最为常见的会计政策有发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产的初始计量等多种会计政策，企业的会计政策的选择，是企业会计制度构成的一个重要方面。

会计政策的形成，也是人类经济社会发展的必然要求，会计政策同时也涉及到了各方之间的利益关系，其中包括企业股东、政府等多个方向，会计政策能够平衡其中的多种利益关系。

另外，企业会计实务存在多样性与复杂性，因为企业在实际情况中存在较大的差别，在对企业政策进行选择的过程中就要充分考虑企业发展的实际思路。

最后会计政策具有较强大的主观性，会计计量，与报告过程是人们主观期待达到的理想现状，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。

故实际的会计核算过程中掺杂了会计工作人员的主观判段，那么在实际经济政策实施过程中，对于相同的经济事物可能会产生不同的结果或方案。

在具体的会计政策的选择与实施的过程中，遵循几个方面的原则，第一方面，保证会计政策的合法性与独立性，上市公司的会计政策的选择，并不是单纯的会计问题，它更是涉及道路相关利益集团的经济关系，要保证利益的合理分配，更要保证会计政策处理过程的真实性，要与我国的基本法律法规完全一致，否则就是违规行为，需要在相关方面形成整改措施，第二方面，要保证一贯性原则，即在会计政策确定后，要时刻保证对政策的稳定的保证，不能机械的理解与变更政策内容。

第三方面，要保证会计政策的适用性原则。

在会计政策的筹备与实施的过程中既要与上市公司的产业特点，也与企业的行业特色、生产环境、以及产业内部管理等多个方面有关，适用性是确保会计政策的很好的发展重要保证。

最后一个方面，强调会计政策的发展过程中工作人员的职业道德原则。

一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。

由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。

因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。

1.2 国内会计政策的研究特点国内研究现状（1）关于会计政策及其选择的涵义与内容的研究黄菊波、杨小舟（1995）认为，在实践中，会计政策应分为宏观的会计政策和微观的会计政策。

有部分学者在不反对会计政策的宏观与微观之分的同时，认为会计政策一般主要指微观会计政策（曲晓辉，1999；娄权，2000）王林（1996）则认为会计政策只能是企业会计政策，即只有以企业为主体的会计政策，应当从会计政策与会计法规的区别上理解会计政策的微观性。

（2）会计政策选择原因的研究该问题是目前已有的成果中论述较多的问题。

汤云为、陆建桥（1998）认为这实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系，是一种两难选择，统一性毋庸置疑，灵活性也不可缺少。

具体原因概括为：1，会计的模糊性（黄菊波、杨小舟，1995）；2，不同的会计观点并存（黄菊波、杨小舟，1995；刘叔申、王林，1996）；3 ，相关性与可靠性之间的矛盾。

毕秀玲（2000）认为，当相关性与可靠性矛盾2 时，若同时重视相关性与可靠性，只能采用不同的会计政策4，会计政策在形式上现为会计过程的一种技术规范，本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。

1.3 国外会计政策研究的结果国外研究现状国外会计政策的研究大致可以分为两个阶段，第一个阶段是以规范性研究为主，着重研究什么是最佳会计程序和实务。

主要是从计量属性等方面来研究最优最佳问题。

随着经济的不断发展，资本市场的逐步壮大，业务变的复杂多样，这要求会计政策选择发展到一个新的阶段，即实证研究阶段。

Gordon 首先提出管理人员选择会计政策有其自身的原因，提出了5个具体的假设，后来这5个假设被瓦茨和齐默尔蔓(Watts and Zimmerman，1986)把它归纳为三个假设：分红计划假设，债务契约假设以及政治成本假设。

这就是对会计政策选择的经济动机总结出著名的三大假设。

希利(Healy，1985)，斯威尼(Sweeney，1994)，琼斯(Jones，1991)分别对三大假设进行实证研究，检验了三大假设在国外会计政策选择上的正确性，除了围绕三大假设外的实证研究外，还有很多其他会计政策选择动机的研究，公司控制权争夺也是经理一个很重要的选择动机。

Deangelo（1998 ）发现，86个代理人竞争过程中，在位经理发挥他们的主观判断增加会计应计部分，未预期盈利和应计部分的检验使她得出结论：在代理人竞争期间，在位经理发挥他们的主观判断来增加报告盈利，即使现金流量没有增加也是如此。

二、上市公司对于会计政策的选择现状2.1上市公司在政策选择上的主要问题企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。

鉴于我国特殊的股市证券制度，我国上市公司经常利用会计政策选择操作利润，粉饰报表以达到上市配股圈钱或者避免下市；某些上市公司利用会计期间假设，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移，充分利用会计政策的选择从多层次、多角度上利用各种减值准备等少计资产、从而多计损失和费用，让当期大亏一把，以求在后续年度内再将本期确认的损失和费用予以冲回，以实现较高的利润或者提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。

2.1.1利用会计政策增加个人分红一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。

但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者通过会计政策选择操纵利润来的“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择虚增利润的会计政策。

2.1.2通过会计政策选择降低政治成本的风险目前，我国大部分的上市公司都是属于国有企业，由国家控股，企业经营业绩的好坏不单单影响到企业管理者的报酬，而且对他们的仕途也有很大的影响，大部分上市公司的管理者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益，因此通过会计政策选择的捷径，可以轻松完成目标，提高企业的经营利润。

2.2 我国会计政策选择存在问题的原因2.2.1会计制度、会计准则给企业会计政策选择留下的弹性空间过大我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策。

这种作法的初衷是使上市公司具有灵活的理财自主权并提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关可靠的信息。

但是，由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。

2.2.2会计制度、会计准则存在滞后性会计制度、会计准则是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的，是对以往会计实践的总结，在一定时期内应保持相对稳定。

但实际情况是在不断变化发展的，原有的会计制度、会计准则不可能涵盖新的情况，导致会计制度、会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业会计政策选择提供了空间，许多企业往往就利用制度的滞后性粉饰会计报表。

2.2.3对企业会计政策选择披露要求不严当前我国会计制度规定企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响等内容，由于会计报表附注零乱分散、且篇幅有限，大多数企业对选定的会计政策只是泛泛而谈，并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。

由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择分析能力有限，故不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也就使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

2.2.4我国审计市场不规范目前在我国的审计市场上，注册会计师表面上是由股东聘请的，但因为是由管理人提名、由管理人洽商审计费，实质上是受企业管理人委托对企业进行审计，出现企业管理人是审计服务购买人的现象，造成企业管理员自己请人审查自己的现象，这样就失去了审计的监督审查的功能。