第四讲收入费用和利润核算及涉税处理02
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会计实务：收入、费用和利润的核算
会
计 实
销售
务
退回
是指企业售出的商品由于质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货。销售 退回可存在以下情况：
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
（1）发生于未确认收入之前的销售退回。应借记“库存商 品”，贷记“发出商品”。
（2）发生于确认收入之后，但不属于资产负债表日后事项 的销售退回。具体又分为本年度销售商品本年度内退回和以 前年度销售本年度内退回。对于已确认收入的售出商品发生 退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减
借：主营业务成本
36 000
贷：委托代销商品
36 000
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
手续费：6×10%＝0.6（万元）
借：销售费用
会
贷：应收账款
计
(3)收到丙公司支付的货款时：
实
借：银行存款
务
贷：应收账款
6 000 6 000
64 200 64 200
任务 指导
销售商品收入核算
• 确认销售商品收入时，
企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收
取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、
会
“应收票据”等科目，
计 实 务
按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其 他业务收入”等科目，
按应收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值
税（销项税额）”科目。
任务 指导
销售商品收入核算
折扣时不考虑增值税额。
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
甲公司2×15年3月26日销售商品时账务处理：
收入费用及利润PPT课件
应在折让实际发生时冲减当期的销售收入。
❖ 销售折扣（现第金折一扣）节的会收计处入理
销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款 而给予的价款减让。
总价法
销售时
借：应收帐款
贷：主营业务收入(总价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价）
超过折扣期收到货款 借：银行存款
＝本年估计的劳务总收入（合同总价款）×至本年年末止 劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总收入×至上年年末止
劳务的完成程度
本年确认的费用＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 以前年度已确认的费用
＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总成本×至上年年末止劳务的完成程度
第一节 收入
❖ 跨年度劳务收入的确认原则 劳务结果能够可靠估计的条件：
1. 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 2. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3. 劳务的完工程度能够可靠地确定。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的 ，应按照完工百分比法确认收入。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的
如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品
贷：发出商品等
如果退货发生在企业确认收入之后： （1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资
产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。 （2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，
属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按照 购货业务处理。
不计算进项税款
❖ 销售折扣（现第金折一扣）节的会收计处入理
销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款 而给予的价款减让。
总价法
销售时
借：应收帐款
贷：主营业务收入(总价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价）
超过折扣期收到货款 借：银行存款
＝本年估计的劳务总收入（合同总价款）×至本年年末止 劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总收入×至上年年末止
劳务的完成程度
本年确认的费用＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 以前年度已确认的费用
＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总成本×至上年年末止劳务的完成程度
第一节 收入
❖ 跨年度劳务收入的确认原则 劳务结果能够可靠估计的条件：
1. 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 2. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3. 劳务的完工程度能够可靠地确定。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的 ，应按照完工百分比法确认收入。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的
如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品
贷：发出商品等
如果退货发生在企业确认收入之后： （1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资
产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。 （2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，
属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按照 购货业务处理。
不计算进项税款
4收入、费用和利润的核算
第六节收入、费用和利润的核算本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。
一、收入、费用和利润会计核算相关规定（一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。
（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定1．收入的确认和计量根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。
根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。
（2）收入的金额能够可靠地计量。
收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。
如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。
2．费用的确认和计量根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
3．利润的构成根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。
其计算公式如下：（1）营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用4．资产减值损失的确认和计量资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。
商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。
财务会计学—收入费用和利润PPT课件
银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
18
第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 （一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
38
（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
39
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为 向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等
P287
26
第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
27
会计学原理之收入、费用和利润
利润表与现金流量表的关系
现金流量表是反映企业现金流入和流出的财务报表， 而利润表则是反映企业一定时期内的经营成果的财务 报表。现金流量表和利润表之间也存在一定的关联性 ，现金流量表的现金流入和流出可以影响利润表的收 入和成本。
05
收入、费用和利润的税务处理
收入的税务处理
收入确认时间
01
根据会计准则和税法，确认收入的时间可能不同，如销售商品
影响因素
影响利润的因素包括营业收入、营业成本、期间费用、投资收益和营业外收支等 。
04
利润表及其解读
利润表的构成与格式
收入
企业销售商品、提供劳务等经营活动中所获得的收入。
成本
企业在生产、销售等经营活动中所支出的成本。
利润
企业一定会计期间内的经营成果，等于收入减去成本。
利润表的解读与分析
利润表解读
处理方法
对于这些特殊费用，应当在发生时及时进行账务处理，计入相关科目，并在 财务报表中进行列示和披露。这些费用的发生可能会影响企业的财务状况和 经营成果，因此应当谨慎处理。
03
利润的构成与计量
利润的定义与构成
利润定义
利润是指一定会计期间内企业所实现的经营成果，是企业的收入减去费用后的净 额。
利润构成
利润是企业缴纳所得税的重要依据，对企业的净 利润和股东收益产生直接影响。
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VS
计量
费用的计量应当按照实际发生额进行计量 ，遵循历史成本原则。对于制造成本费用 ，通常按照直接材料、直接人工和制造费 用的比例进行分配；对于期间费用，则直 接计入当期损益。
特殊费用的处理与影响
特殊费用
企业在经营过程中会发生一些特殊费用，如违约金、罚款、赔偿金等。这些 费用应当计入当期损益，影响当期利润。
第七章-收入、费用和利润PPT课件
.
37
三、营业费用计量的方法
1、一次转销法 2、跨期分摊费用的方法 3、按产品分摊费用的方法 4、按产品价值消耗程度分摊费用的方法 5、按产品生产完成程度计算费用的方法 6、按可能发生的损失计算费用的方法
.
38
四、营业费用核算的账务处理
（一）营业费用核算使用的会计科目 （二）营业费用核算的账务处理
• 要求：编制甲企业上述业务的会计分录
.
25
第二节 营业费用
一、费用概述 二、营业费用的确认 三、营业费用的计量 四、营业费用核算的账务处理
.
26
一、费用概述
（一）费用的概念 （二）费用的特征 （三）费用的划分
.
27
（一）费用的概念
• 费用（广义）：指企业在会计期间经济利益的 减少，包括狭义费用和损失
.
30
（
三 ）
• 营业费用
费
用
的
划
分
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
期间费用
管理费用
资产减值损失 投资损失
财务费用
• 营业外支出
公允价值变动损失
• 所得税费用
.
31
二、营业费用的确认
（一）营业费用确认的标准 （二）营业费用确认的时间 （三）确认营业费用应注意问题
.
32
（一）营业费用确认的标准①
第七章 收入、费用和利润
第一节 营业收入 第二节 营业费用 第三节 其他净损益 第四节 利润及其分配
.
1
第一节 营业收入
一、收入概述 二、营业收入的确认 三、营业收入的计量 四、营业收入核算的账务处理
.
财务会计-收入、费用和利润PPT 图文
第4 页
01 收 入
一 收入概述
（二）收入的分类 1．根据企业所从事的日常活动内容分类
1）销售商 品收入
销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企 业销售产品实现的收入、商业企业销售商品实现的收入等。
2）提供劳务收入
提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入。
3）让渡资产 使用权收入
第9 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认条件 3．相关的经济利益很可能流入企业
【例12-1】 2018年9月8日，甲企业以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为
120万元，售价为200万元，专用发票上标明的增值税款为32万元，商品已经发出，手续已
经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大，
减的其他业务收入及期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，期末结转后无余额。
该账户还应按其他业务的分类设置明细账，进行明细分类核算。
4
“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他经营活动所产生的成本。
其借方登记企业销售材料等发生的其他业务成本，贷方登记由于销售退回等冲减的其
（1）办妥托收手续时确认收入实现时，编制的会计分录为：
借：应收账款
74 000
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
9 600
银行存款
800
（2）结转其成本时，编制的会计分录为：
借：主营业务成本
40 000
贷：库存商品
40 000
第 17 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
【例12-5】 2018年10月20日，甲公司向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为
01 收 入
一 收入概述
（二）收入的分类 1．根据企业所从事的日常活动内容分类
1）销售商 品收入
销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企 业销售产品实现的收入、商业企业销售商品实现的收入等。
2）提供劳务收入
提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入。
3）让渡资产 使用权收入
第9 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认条件 3．相关的经济利益很可能流入企业
【例12-1】 2018年9月8日，甲企业以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为
120万元，售价为200万元，专用发票上标明的增值税款为32万元，商品已经发出，手续已
经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大，
减的其他业务收入及期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，期末结转后无余额。
该账户还应按其他业务的分类设置明细账，进行明细分类核算。
4
“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户，核算企业除主营业务以外的其他经营活动所产生的成本。
其借方登记企业销售材料等发生的其他业务成本，贷方登记由于销售退回等冲减的其
（1）办妥托收手续时确认收入实现时，编制的会计分录为：
借：应收账款
74 000
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
9 600
银行存款
800
（2）结转其成本时，编制的会计分录为：
借：主营业务成本
40 000
贷：库存商品
40 000
第 17 页
01 收 入
二 销售商品收入的核算
【例12-5】 2018年10月20日，甲公司向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为
收入、费用、利润的核算PPT课件
• 贷：主营业务收入
480000
•
应交税费——应交增值税(销项税额) 81600
•
Hale Waihona Puke 银行存款2400• 6.(分录)结转销售给B公司商品的销售成本320000元 。
• 借：主营业务成本
320000
• 贷：库存商品
320000 14
(二)现金折扣的会计处理
【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值 税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。 企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20， N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。
借：主营业务收入
500000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
• 贷：银行存款
585000
• 同时： 借：库存商品
• 贷：主营业务成本
330000 330000
21
总结
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。
• 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额。
1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：
• 借：应收账款
23400
• 贷：主营业务收入
20000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
15
2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理： (1)买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价 20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款 23000元(即23400-400)。
①期间费用与产品生产成本不直接相关 ②期间费用直接体现在当期损益 ③期间费用直接计入当期利润表
33
费用的构成内容和核算账户
《收入、利润的核算》课件
营业成本的计算
营业成本应根据企业会计准则的规 定，在生产或提供劳务时将相关成 本计入，并按照成本类别进行分类 核算。
利润总额的核算
利润总额的组成
利润总额主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等构 成。
营业外收入的确认
营业外收入是指与企业正常经营活动无关的收入，如处置 固定资产净收益、债务重组利得等，应根据企业会计准则 的规定进行确认。
其他收入的确认和计量
其他收入的确认和计量应遵循相关会 计准则的规定，确保准确反映企业的 非主营业务收入。
特殊业务的收入核算
特殊业务种类
特殊业务包括兼并收购、资产剥离、债务重 组等。
特殊业务的收入确认
特殊业务的收入确认应遵循会计准则，根据 业务实质判断是否应确认为收入。
特殊业务的收入计量
特殊业务的收入计量应以公允价值为基础， 并考虑业务特点和商业惯例。
净利润的分配
企业实现的净利润应按照公司章程、股东大会或董事会决议进行分配 ，一般包括提取法定公积金、公益金和向投资者分配利润等。
收入、利润核算中的问题与对
05
策
收入的舞亏与防范
收入舞弊
是指企业或个人通。
防范措施
建立健全内部控制制度，加强对交易 凭证的审核，确保交易的真实性和合 规性；同时，加强内部审计和外部监 管，及时发现和纠正收入舞弊行为。
02
01
特殊业务的账务处理
账务处理应遵循会计准则，正确记录相关科 目，如营业外收入等。
04
03
04 利润核算流程
营业利润的核算
营业利润的组成
营业利润主要由营业收入、营业 成本、税金及附加、期间费用等
构成。
营业收入的确认
营业收入应根据企业会计准则的规 定，在销售商品或提供劳务时确认 ，并按照收入类别和结算方式进行 分类核算。
营业成本应根据企业会计准则的规 定，在生产或提供劳务时将相关成 本计入，并按照成本类别进行分类 核算。
利润总额的核算
利润总额的组成
利润总额主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等构 成。
营业外收入的确认
营业外收入是指与企业正常经营活动无关的收入，如处置 固定资产净收益、债务重组利得等，应根据企业会计准则 的规定进行确认。
其他收入的确认和计量
其他收入的确认和计量应遵循相关会 计准则的规定，确保准确反映企业的 非主营业务收入。
特殊业务的收入核算
特殊业务种类
特殊业务包括兼并收购、资产剥离、债务重 组等。
特殊业务的收入确认
特殊业务的收入确认应遵循会计准则，根据 业务实质判断是否应确认为收入。
特殊业务的收入计量
特殊业务的收入计量应以公允价值为基础， 并考虑业务特点和商业惯例。
净利润的分配
企业实现的净利润应按照公司章程、股东大会或董事会决议进行分配 ，一般包括提取法定公积金、公益金和向投资者分配利润等。
收入、利润核算中的问题与对
05
策
收入的舞亏与防范
收入舞弊
是指企业或个人通。
防范措施
建立健全内部控制制度，加强对交易 凭证的审核，确保交易的真实性和合 规性；同时，加强内部审计和外部监 管，及时发现和纠正收入舞弊行为。
02
01
特殊业务的账务处理
账务处理应遵循会计准则，正确记录相关科 目，如营业外收入等。
04
03
04 利润核算流程
营业利润的核算
营业利润的组成
营业利润主要由营业收入、营业 成本、税金及附加、期间费用等
构成。
营业收入的确认
营业收入应根据企业会计准则的规 定，在销售商品或提供劳务时确认 ，并按照收入类别和结算方式进行 分类核算。
企业财务会计第12章收入费用与利润核算课件
26
第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
⑵账户的发生和
结转情况。 销售费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细
分类核算。
销售费用
期初：无余额 本期：登记企业发生的各项销售费用 登记期末结转到“本年利润”账
户的销售费用 期末：无余额
25
第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
1.销售费用核算 ⑴销售费用内容 销售费用，是指企业销售商品（产品）和材料
、提供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，
但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 销售商品本身的成本和劳务成本计入“主营业
务成本”。
2.营业外支出核算 ⑴营业外支出内容
是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系 的各项损失。营业外支出主要包括有：
1）非流动资产处置损失 2）公益性捐赠支出。 3）盘亏损失。 4）罚没损失。 5）非常损失。
19
第12章 收入费用与利润核算
12.1.4 营业外收支业务核算
⑵账户设置
企业应设置“营业外支出”账户，核算企业营业外支出 的发生和结转情况。
3.销售折扣、销售折让、销售退回核算 ⑴销售折扣核算 1）商业折扣。 2）现金折扣。 ⑵销售折让核算 ⑶销售退回核算
12
第12章 收入费用与利润核算
12.1.3 其他经营业务核算
1.账户设置
⑴“其他业务收入”账户
核算企业其他经营业务取得的各项收入。
其他业务收入账户可按其他业务的种类设置明细分类账 ，进行明细分类核算。
本期：登记企业销售商品（产品）、 登记企业因销售退回而冲减的
提供劳务等发生的实际成本
第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
⑵账户的发生和
结转情况。 销售费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细
分类核算。
销售费用
期初：无余额 本期：登记企业发生的各项销售费用 登记期末结转到“本年利润”账
户的销售费用 期末：无余额
25
第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
1.销售费用核算 ⑴销售费用内容 销售费用，是指企业销售商品（产品）和材料
、提供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，
但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 销售商品本身的成本和劳务成本计入“主营业
务成本”。
2.营业外支出核算 ⑴营业外支出内容
是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系 的各项损失。营业外支出主要包括有：
1）非流动资产处置损失 2）公益性捐赠支出。 3）盘亏损失。 4）罚没损失。 5）非常损失。
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第12章 收入费用与利润核算
12.1.4 营业外收支业务核算
⑵账户设置
企业应设置“营业外支出”账户，核算企业营业外支出 的发生和结转情况。
3.销售折扣、销售折让、销售退回核算 ⑴销售折扣核算 1）商业折扣。 2）现金折扣。 ⑵销售折让核算 ⑶销售退回核算
12
第12章 收入费用与利润核算
12.1.3 其他经营业务核算
1.账户设置
⑴“其他业务收入”账户
核算企业其他经营业务取得的各项收入。
其他业务收入账户可按其他业务的种类设置明细分类账 ，进行明细分类核算。
本期：登记企业销售商品（产品）、 登记企业因销售退回而冲减的
提供劳务等发生的实际成本
财务会计课件：收入、费用和利润的核算
任务设计
❖ 【工作过程】
❖ 步骤1：企业收到60％货款时：
❖ 借：银行存款
480 000
❖ 贷：预收账款
480 000
❖ 步骤2：收到剩余货款及增值税税款时：
❖ 借：预收账款
480 000
❖ 银行存款
456 000
❖ 贷：主营业务收入
800 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）136 000
任务设计
❖ 2012年3月27日，收到货款时：
❖ 借：银行存款
409 500
❖ 贷：应收账款
409 500
❖ 2012年9月15日，销售退回时：
❖ 借：主营业务收入
350 000
❖ 应交税费—应交增值税（销项税额） 59 500
❖ 贷：银行存款
409 500
❖ 借：库存商品
182 000
❖ 贷：主营业务成本
收入、费用和利 润的核算
项目任务
任务一 收入的核算 任务二 费用的核算 任务三 利润的核算
本项目内容在资产负债表上的列示
本项目内容在利润表表上的列示
任务一 收入的核算 知识准备
任务设计
知识准备
❖ 一、收入的概念
❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
❖ 步骤3：结转商品成本：
❖ 借：主营业务成本
600 000
❖ 贷：库存商品
600 000
任务设计
六、采用支付手续费方式委托代销商品的核算
【例12-7】安淮公司委托华阳公司销售商品200件，商品已经 发出，每件成本为60元。合同约定华阳公司应按每件100元对 外销售，安淮公司按售价的10％向华阳公司支付手续费。华阳 公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。 安淮公司收到华阳公司开具的代销清单时，向华阳公司开具一 张相同金额的增值税专用发票。假定：安淮公司发出商品时纳 税义务尚未发生；安淮公司采用实际成本核算，华阳公司采用 进价核算代销商品。
【初级会计实务课件】收入、费用、利润—利润—核算
三、所得税费用核算
解答 （1）甲企业2018年度应交所得税额=1000*0.25=250（万元） （2）2018年递延所得税=200-300+300-100=100（万元） （3）2018年度所得税费用=250+100=350（万元） （4）借：所得税费用 350
递延所得税资产 100 贷：应交税费-应交所得税 250
2、账务处理 企业应当设置“营业外支出”账户，核算发生的营业外支出，并按各营 业外支出项目设置明细账，进行明细核算。 企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目； 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结 转后“营业外收支出”科目应无余额。
二、营业外收支的核算
小企业会计实操
技能点：利润核算—利润的构 成及营业外收支的核算 主讲人：
一、利润的构成
（一 ）利润的概念
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（二）利润的构成
1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财
二、所得税费用的计算
（二）纳税调整增加额的规定
纳税调整增加额是指某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣 除，但税法规定不可扣除。这种情况比较多。
一是企业因违反法律、行政法规而交付的罚金、罚款、被没收财 物的损失以及税款滞纳金，非广告性质的赞助支出，非公益性的 捐赠支出等，会计上已计人当期损益、减少会计利润，税法规定 这些支出一律不得从税前扣除。
思考题：
【例7.多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（ABC）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C. 固定资产清理损失
财务会计课件新项目十一 收入、费用及利润的核算
项目十一 收入、费用及 利润的核算
项目十一 收入、费用及利润的核算
1.知识目标 ❖ 熟悉收入、费用和利润的概念和分类。 ❖ 理解收入与利得、费用与损失的区别。 ❖ 掌握收入与费用的确认及核算、利得与损失的确认
与核算。 2.技能目标 ❖ 能够分析和处理营业收入与费用的经济业务。 ❖ 能够分析和处理营业外收入与营业外支出的经济业
（三）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的筹资费用 。
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以 及相关的手续费、企业发生的现金折扣或取得的现 金折扣等 。
账务处理： 借：财务费用
贷：银行存款 应付利息 应付债券—应计利息 未确认融资费用
任务三 利润的核算
一、利润的计算 利润是企业在一定期间的经营成果。 ➢ 企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的
任务二 费用的核算
（一）主营业务成本 账务处理：
借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本
（二）其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活
动以外的其他经营活动所发生的成本。
任务二 费用的核算
（二）其他业务成本 账务处理：
借：其他业务成本 贷：原材料、 累计折旧、累计摊销 三、期间费用 （一）销售费用
务。 ❖ 能够分析和处理利润的形成的经济业务。
任务一 收入的核算
一、收入概述 (一)收入的概念和特征 1、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
任务一 收入的核算
(一)收入的概念和特征 2、收入的特点
①收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生
任务一 收入的核算
项目十一 收入、费用及利润的核算
1.知识目标 ❖ 熟悉收入、费用和利润的概念和分类。 ❖ 理解收入与利得、费用与损失的区别。 ❖ 掌握收入与费用的确认及核算、利得与损失的确认
与核算。 2.技能目标 ❖ 能够分析和处理营业收入与费用的经济业务。 ❖ 能够分析和处理营业外收入与营业外支出的经济业
（三）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的筹资费用 。
包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以 及相关的手续费、企业发生的现金折扣或取得的现 金折扣等 。
账务处理： 借：财务费用
贷：银行存款 应付利息 应付债券—应计利息 未确认融资费用
任务三 利润的核算
一、利润的计算 利润是企业在一定期间的经营成果。 ➢ 企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的
任务二 费用的核算
（一）主营业务成本 账务处理：
借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本
（二）其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活
动以外的其他经营活动所发生的成本。
任务二 费用的核算
（二）其他业务成本 账务处理：
借：其他业务成本 贷：原材料、 累计折旧、累计摊销 三、期间费用 （一）销售费用
务。 ❖ 能够分析和处理利润的形成的经济业务。
任务一 收入的核算
一、收入概述 (一)收入的概念和特征 1、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
任务一 收入的核算
(一)收入的概念和特征 2、收入的特点
①收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生
任务一 收入的核算
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营业税金及附 加
核算小企业开展日常生产经营活动应 负担的消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、房产税、车船税、印花税 和教育费附加、矿产资源补偿费、排 污费等相关税费。
其他业务支出
主营业务税金及 附加
核算小企业除主营业务成本以 外的其他销售或其他务所发生 的支出，包括销售材料、提供 劳务等而发生的相关成本、费 用及相关的税金和附加。
核算小企业为筹集生产经营所需资金等而 发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、 汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费 等。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
1 一、费用概述
本
2 二、产品成本的核算
节
3 三、营业成本
内
4 四、营业税金及附加
容
5 五、销售费用
6 六、管理费用 7 七、财务费用
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
通过生产费用的归集，本月生产费用与月初、月末在产 品成本和本月完工产品成本之间的关系，可用下列公式 表示：
月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品 成本＋月末在产品成本 ①
变形可得： 月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成 本＝本月完工产品成本 ②
第四讲收入费用和利润 核算及涉税处理02
2020/11/29
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
小企业会计准则与小企业会计制度费用科目及核算内容对比表
小企业会计准则
小企业会计制度
科目名称
核算内容
科目名称
核算内容
主营业务成本 内容不变
主营业务成本
……
其他业务成本
核算小企业确认的除主营业务活动以 外的其他日常生产经营活动所发生的 支出。包括：销售材料的成本、出租 固定资产的折旧费、出租无形资产的 摊销额等。
（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先 作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生 产成本；也可以直接计入所生产产品的生产成本。
（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一 定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
（4）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
（2）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权 益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。
（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生 的经济利益流出不应当确认为费用。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
（二）费用的分类
小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了 分类。包括：
1.确定成本计算对象 2.确定成本项目 3.设置生产成本等明细账 4.归集和分配生产费用 5. 结转完工产品成本。 其核心在于生产费用的归集和分配
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
（三）生产费用的归集
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本 项目进行归集。具体方法如下：
（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅 助生产成本。
营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、 财务费用等。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
（三）费用的确认
通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计 入当期损益。
这一原则说明小企业费用的记账时间是“发生 时”，记账金额是“发生额”。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
二、产品成本的核算
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
一、费用概述
（一）费用的概念
费用
是指小企业在日常生产经营活动中发生的、 会导致所有者权益减少、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
费用的概念应从以下几个方面理解
（1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产 等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支 出。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
1.月末产品全部完工
基本生 产成本
归 集
完工产品
3.月末既有完工产品，又 有在产品
2.月末产品全部未完工
基本生 归 产成本 集
在产品
基本生 产成本
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
生产费用在本月完工产品成本和月末在产品成本之间的 分配方法有以下六种：
财务费用
核算小企业为筹集生产经营所需 资金发生的筹资费用。包括：利 息费用（减利息收入）、汇兑损 失、银行相关手续费、小企业给 予的现金折组识和管理企业生产经营所 发生的管理费用，如小企业的行政管理部 门在经营管理中发生的公司经费（包括行 政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工 会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼 费、业务招待费、房产税、车辆使用税、 土地使用税、印花税、技术转让费、矿产 资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经 费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或 盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损 失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
（一）生产费用与产品成本的关系
生产费用
费用
按照其经济 用途分类
期间费用
直接材料 直接人工 制造费用
按一定的 对象进行 归集
生产费用按用途进一步分类， 可划分为若干个项目，称为成 本项目。
产品成本
对象化的 费用
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
（二）产品成本核算的一般程序
小企业进行产品成本核算时，一般应遵循下列程序：
核算小企业日常主要经营活动 应负担的税金及附加，包括营 业税、消费税、城市维护建设 税、资源税、土地增值税和教 育费附加等。
第四讲收入费用和利润核算及涉税处 理02
小企业会计准则
科目名称
核算内容
销售费用 名称变，内容不变
科目名称 营业费用
小企业会计制度 核算内容
……
管理费用
核算小企业为组织和管理生产经 营发生的其他费用。包括：小企 业在筹建期间内发生的开办费、 行政管理部门发生的费用（包括： 固定资产折旧费、修理费、办公 费、水电费、差旅费、管理人员 管理费用 的职工薪酬等）、业务招待费、 研究费用、技术转让费、相关长 期待摊费用摊销、财产保险费、 聘请中介机构费、咨询费（含顾 问费）、诉讼费等费用。