东奥 逆袭提分 会计中级实务 串讲 第1讲_计算分析题(1)

主观题精析篇第一篇计算分析题一、考核资产组减值甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：1.A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。

甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

2.12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

3.由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。

12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

4.12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

要求1：为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

【正确答案】应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C三家工厂组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计未来现金流量的现值，即只有A、B、C三家工厂组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。

要求2：分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）【正确答案】假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）：要求1：编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】借：持有至到期投资——成本 2 000——利息调整30贷：银行存款 2 030要求2：计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

【正确答案】甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94（万元）。

借：应收利息84（2 000×4.2%）贷：投资收益76.94持有至到期投资——利息调整7.06要求3：编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

【正确答案】借：银行存款84贷：应收利息84要求4：计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

【正确答案】2016年应确认的投资收益=（2 030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。

借：应收利息84贷：投资收益 76.67持有至到期投资——利息调整7.33要求5：编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

【正确答案】借：银行存款84贷：应收利息84借：银行存款 2 025贷：持有至到期投资——成本 2 000——利息调整15.61（30-7.06-7.33）投资收益9.39三、考核持有至到期投资+出售部分后重分类（到期一次还本付息）（2009年，修改）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：1.2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

2007年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为1 070.40万元。

2.2008年1月1日，该债券市价总额为1 000万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项790万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求1：编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

【正确答案】借：持有至到期投资——成本 1 000——利息调整100贷：银行存款 1 100其中：摊余成本=1 100（万元）要求2：计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

【正确答案】1.2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%= 70.40（万元）2.2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%= 100（万元）3.2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4 =29.60（万元）4.会计处理：（先确认利息，后确认减值）借：持有至到期投资——应计利息100贷：持有至到期投资——利息调整 29.60投资收益 70.40（1 100×6.4%）其中：摊余成本=1 100+100-29.60=1 170.40（万元）要求3：计算甲公司2007年度持有至到期投资的减值损失。

【正确答案】甲公司2007年度持有至到期投资的减值损失=1 170.40-1 070.40=100（万元）借：资产减值损失 100贷：持有至到期投资减值准备 100要求4：计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

【正确答案】2008年1月1日甲公司出售该债券的损益=790-1 070.40（摊余成本）×80%=-66.32（万元）会计处理：借：银行存款 790持有至到期投资减值准备80（100×80%）投资收益66.32贷：持有至到期投资——成本800（1 000×80%）——利息调整56.32[（100-29.60）×80%]——应计利息 80（100×80%）要求5：计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1 070.40×20%=214.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产——成本200（公允价值1 000×20%）持有至到期投资减值准备 20（100×20%）其他综合收益 14.08（倒挤）贷：持有至到期投资——成本200（1 000×20%）——利息调整 14.08[（100-29.60）×20%]——应计利息20（100×20%）四、非货币性资产交换的判定+坏账准备+债务重组甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。

该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。

当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。

交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

要求1：判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

【正确答案】甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

借：固定资产 400应交税费——应交增值税（进项税额）68贷：银行存款30应收账款438资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

要求2：计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88（万元）。

借：资产减值损失88贷：坏账准备88资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。

经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。

丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求3：判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。

【正确答案】丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

借：固定资产280（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）47.60坏账准备88营业外支出——债务重组损失 22.40贷：其他应收款438。