东奥 逆袭提分 会计中级实务 串讲 第5讲_综合题(3)

第二篇综合题七、收入+资产负债表日后事项+政府补助甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。

甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。

甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。

2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（三个资料）资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。

合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。

2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。

当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。

根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。

甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款60（1 000件×600÷10 000）贷：主营业务收入60借：主营业务成本50（1 000件×500÷10 000）贷：库存商品50借：银行存款 26.88销售费用 1.20贷：应收账款24应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08（24×17%）要求1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于资产负债表日后调整事项；理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时按受托方出售数量确认收入。

3.调整分录如下：借：以前年度损益调整——主营业务收入36（冲减600件×600÷10 000）贷：应收账款36借：发出商品30（冲减600件×500÷10 000）贷：以前年度损益调整——主营业务成本30借：应交税费——应交所得税 1.50 [（36-30）×25%]贷：以前年度损益调整 1.50借：利润分配——未分配利润 4.50贷：以前年度损益调整 4.50（36-30-1.50）借：盈余公积0.45（4.50×10%）贷：利润分配——未分配利润0.45资料二：2014 年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。

至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。

2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。

根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。

甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50贷：劳务成本50要求2：判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于调整事项；理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项软件开发合同的收入和成本，因完工进度为10%，应确认的收入=500×10%=50（万元），应确认的成本=（50+350）×10%=40（万元）3.调整分录如下：借：应收账款10贷：以前年度损益调整——主营业务收入10（500×10%-40）借：劳务成本10贷：以前年度损益调整——主营业务成本10[50-（350+50）×10%]借：以前年度损益调整——所得税费用 5[10-（-10）]×25%贷：应交税费——应交所得税5借：以前年度损益调整15贷：利润分配——未分配利润15借：利润分配——未分配利润 1.50（15×10%）贷：盈余公积 1.50资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。

申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。

2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。

2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。

根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。

甲公司2014 年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款 600贷：其他收益 600要求3：判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于调整事项；理由：综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。

所以整体作为与收益相关的政府补助处理。

另外政府补助属于不征税收入，应调减应纳税所得额600万元。

3.调整分录如下：借：以前年度损益调整——其他收益 450[600-600×（6/24）]贷：递延收益 450借：应交税费——应交所得税150（600×25%）贷：以前年度损益调整 150注意：题目按照利润总额6 000万元计算了应交所得税，未扣除政府补助的不征税收入，应对应交所得税进行调整。

借：利润分配——未分配利润 300贷：以前年度损益调整 300借：盈余公积 30（300×10%）贷：利润分配——未分配利润30八、考核资产负债表日后事项+或有事项+所得税甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：资料五：1.假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。

2.涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

3.与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

4.调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

5.按照净利润的10%计提法定盈余公积。

6.不考虑其他因素。

要求：答案中的金额单位用万元表示资料一：2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。

签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。

至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。

2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

要求1：根据资料一，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。

如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

【正确答案】甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。

该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。

①履行合同发生的损失=（6-5）×100件=100（万元）②不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。

会计分录：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产 12.50（50×25%）贷：所得税费用 12.50资料二：2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。

2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。

2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。

甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

要求2：根据资料二，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。

如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

【正确答案】甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）÷2=80（万元）。

会计分录：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20（80×25%）贷：所得税费用20资料三：2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件（资料二：确认了预计负债80万元）作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。

当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

资料四：2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。

甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。

2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。