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高级财务会计
（一）母公司持有子公司全部股权 应用实例见教材47—50页 （二）母公司持有部分股权 应用实例见教材50—52页
2019/11/26
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第四章 股权取得日后的合并 会计报表
了解股权取得日后合并会计报表的编制 程序
2019/11/26
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第三章股权取得日的合并报表
了解合并会计报表的意义和目的 了解合并会计报表的编制基础 掌握合并会计报表的合并范围 了解编制合并会计报表的一般程序 掌握控股权取得日合并会计报表的编制
2019/11/26
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第一节合并会计报表概述
合并会计报表的概念：以母公司和子公 司组成的企业集团为会计主体，以个别 会计报表为基础，由母公司编制的综合 反映企业集团财务状况、经营成果以及 现金流量情况的会计报表 。
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由于母公司股权投资采用权益法核算， 意味着子公司的期初未分配利润已经包 含在长期股权投资的帐面余额中，也就 计入了母公司的期初未分配利润中，因 此，子公司期初未分配利润也应抵消。
抵消分录：借：投资收益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
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3、盈余公积的抵消
母公司未持有的那部分股权称为少
数股东权益，在合并资产负债表中单独 以“少数股东权益”项目列示于“负债” 和“所有者权益”项目之间。
抵消分录为：
借：股本
贷：长期股权投资
资本公积
少数股东权益
盈余公积
未分配利润
合并价差
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二、权益结合法 权益结合法适用于股权联合性质的合并。
高级财务会计
第一章外币会计记账本位币的含义:作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”选择记账本位币的一般原则:【201404单选1 P23】1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。
3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。
【201404单选2 P50】汇兑损益的含义:【201414单选1 201310 单选1 201210 简答31 P28】汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。
汇兑损益的性质:汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。
汇兑损益的类型包括【201301多选21】1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
【201404核算33 201310核算33 P30】2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
《高级财务会计》大纲word精品文档11页
《高级财务会计》课程简介课程编课程名称：高级财务会计号：学分数：48总学时数：3课程主要内容：该课程的任务是全面介绍高级财务会计的基本原理和操作实务。
其主要内容包括：租赁会计、期货合约会计、合并会计报表、分部报告与中期报告、股票上市公司的信息披露和企业清算、破产与重组等内容。
选用教材：常勋著《高级财务会计》，辽宁人民出版社，最新版前修课程：财务会计《高级财务会计》教学大纲课程编号:课程名称: 高级财务会计学分: 3 总学时: 48 实验学时: 0 课内上机学时:0适用专业:会计学一、本课程的性质和任务《高级财务会计》课程是会计学专业开设的一门必修课，也是本专业的一门重要的专业课。
它是为培养适应四个现代化需要的、符合社会主义市场经济要求的应用型经济管理人才和高水平的注册会计师服务的。
通过本课的学习，使学生掌握我国当前的会计准则、制度以及一些专门的会计领域的实务操作要求。
了解理论界以及世界各国对一些比较深奥的会计课题的论述，了解会计领域的最新发展动态，把该学科的基础性、实践性和必要的前瞻性结合起来。
高级财务会计课程实用性很强，对从事经济活动有重要作用。
学生需具备经济学和财务会计知识后学习本课。
本课程以讲授高级财务会计的基本知识、基本技能为核心，讲求理论性和适用性的结合，既注重理论知识的系统性、全面性、前瞻性，又注重实际技能的培养。
学生应准确的理解和掌握高级财务会计的基本原理、基本知识和基本的计算技能。
与《高级财务会计》关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的《中级财务会计》。
《中级财务会计》以四个基本假设为前提，围绕财务会计报告，以会计要素的确认、计量、记录和报告为主线进行阐述；而《高级财务会计》则以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。
二、本课程的教学内容和基本要求第一章绪论（一）教学内容1．高级财务会计的概念。
高级财务会计
参与合并的企业在合并前 后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并 非暂时性的。
参与合并的各方在合并 前后不属于同一方或相 同的多方最终控制。
17
关键词：
• 同一方：母公司或有关主管单位
• 相同的多方：根据投资者的合同或协议
• 控制
*具体账户如“管理费用”等 **具体调整方法参考后文“应用要点”
37
（一）权益结合法
➢控股合并账务处理
借：长期股权投资 合并费用
贷：股本 贷或借：资本公积 贷或借：留存收益 贷：银行存款等
[取得的被并方股权份额账面价值]
[发生的合并费用] [为合并而发行股票的面值] [调整的资本溢价] [调整的留存收益]
合理。
22
3.两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并——经济事项。 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
➢非同一控制下的企业合并——交易，即购买方购买 被购买方控制权的交易。
相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交 易的双方都能够接受的价值——公允价值。
23
➢参与合并各方的称谓 ➢合并日或购买日
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表1 编表单位：甲公司
资产（年末数） 流动资产：
货币资金 应收账款 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产：
资产总计
资产负债表
2005年12月31日
单位：万元
负债及所有者权益（年末数）
流动负债：
100
短期借款
28
5
应付账款
18
35
应付职工薪酬
12
其他应付款
2
400 长期负债：
高级财务会计第三章文档全文免费阅读、在线看
· 8.分步实现的企业合并的会计处理
3.4.2 非同一控制下企业合并的会计处 理
1. 控股合并
· 在非同一控制下的企业合并中 ，如果企业合 并方式为控股合并 ，则在购买日 ，购买方将 涉及两个方面的问题： 一是因进行企业合并 形成的对被购买方的长期股权投资初始投资 成本的确定 ，该成本与作为合并对价支付的 有关资产账面价值之间差额的处理； 二是合 并财务报表的编制 。
3.2.3 购买法与权益结合法的比较
· 购买法与权益结合法两种企业合并会计处 理方法的差异主要体现在会计处理过程和 对企业合并财务状况及经营成果的影响等 几个方面。
· 1. 会计处理过程差异比较
· 2. 对企业合并财务状况及经营成果的影 响差异比较
· 3.3 同一控制下企业合并的会计处理
· 3.3. 1 同一控制下企业合并的处理原则
· 贷： 资本公积
80 175 000
· ②抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有 者权益：
· 借： 实收资本
37 500 000
· 资本公积
102 675 000
· 盈余公积
7 500 000
· 未分配利润
15 075 000
·
商誉
17 325 000
· 贷： 长期股权投资
131 250 000
·
少数股东权益
2. 合并日合并财务报表的编制
· 3.3.2 同一控制下企业合并的会计处理
1.控股合并
· 在同一控制下的企业合并中 ， 如果企业 合并方式为控股合并 ， 则在合并日 ， 合并 方将涉及两个方面的问题： 一是对于因该 项企业合并形成的对被合并方的长期股权 投资的确认和计量问题； 二是合并财务报 表的编制问题。
《高级财务会计》导论(doc 30页)
《高级财务会计》导论(doc 30页)（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。
包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。
（4）会计原则。
2、财务会计的基本方法（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。
3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
三、高级财务会计的产生（看）四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务。
（第一章）2、企业所得税的会计业务。
（第二章）3、股份上市公司信息披露的会计业务。
（第三章）（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。
2、现代租赁经营的会计业务。
（第四章）3、房地产经营的会计业务。
（第五章）（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。
（第六章）2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。
3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
（第七、八章）（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。
（第九、十、十一章）2、企业停业、破产与清算的会计业务。
如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。
五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇会计上的外币=非记账本位币金融上的外币：以国别区分在会计上，对外币核算有广义的理解。
会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。
（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。
高级财务会计(全部)
2、分次分配清算法 、 编制“安全付款计划” 编制“安全付款计划” （1）每次可供分配的现金数（扣减后剩余现金） ）每次可供分配的现金数（扣减后剩余现金） =当日现金 －未付 －估计清理 －预计变 当日现金 余额 债务 费用 现损失
（2）只预计变现损失 ） （3）将扣减后剩余现金按合伙资本余额比例分配 ）
（二）设置账户 1、业主资本 永久性投入资本、追加资本 ２、业主往来 暂时性的资本变动
业主提款 业主取用商品 业主代收工资 转投资本 业主应承担的亏损额 企业应付业主工资 企业应付业主利润 企业代收
应付业主的款项 应收业主的款项
３、收益汇总 （三）会计处理 １、业主投入资本 借：现金 贷：业主资本——＊＊ ２、业主提现 借：业主往来 贷：现金 ３、业主取用企业商品 借：业主往来 贷：库存商品
合伙人资本—**（退伙人） （退伙人） 合伙人资本 现金
七、合伙企业的清算 (一) 合伙企业清算原因和步骤 一 1、原因 、 2、步骤： 、步骤： （1）变卖财产 ） （2）偿还债务 ） （3）支付清理费 ） （4）分配剩余财产（现金） ）分配剩余财产（现金）
（二）分配方法
1、一次分配清算法 、 （1）变卖资产，收回债权，清偿债务，差额列”清算损 ）变卖资产，收回债权，清偿债务，差额列” 益” 清算损益”余额，并结平“ （2）结出“现金”、“清算损益”余额，并结平“清算 ）结出“现金” 损益” 损益” 借：合伙人资本——** 合伙人资本 ——** 贷：清算损益 （3）分配剩余财产（按资本比例） ）分配剩余财产（按资本比例） 借：合伙人资本——** 合伙人资本 ——**
（３）注销 借：股本——普通股 贷：库藏股 ２、成本法 按收购成本记录 ——股东权益的减项 （１）收购 借： 库藏股 贷：银行存款 （２）再发行 借：银行存款 贷：库藏股
高级财务会计教案DOC[1]
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《高级财务会计》课程教案
一、课程信息
课程学分：5学分
课时： 64课时
使用专业与班级：
二、教学设计
本课程实现教学目的与要求的教学方式：主要采用课堂讲授、案例讨论、习题课与课后网上级作业相结合的方式来完成。
评估方式：网上作业（考核）系统和实务操作测试（如所得税、企业合并、合并财务报表等）相结合
教学重点与难点：本课程教学重点是所得税会计、企业合并、合并财务报表、外币折算、非货币资产交换和债务重组；本课程难点是企业合并、合并财务报表、所得税会计和股份支付等。
其中所得税会计与中级财务会计课程少部分内容有重复交叉，其处理方法是中级财务会计主要简单阐述当期所得税费用的确定，本课程重点阐述资产负债表债务法下所得税的完整会计处理。
三、教学进度表
四、考核方式与比例
平时成绩（包括：课后作业、随堂测验、上课回答提问等）：40%期末考试（闭卷）： 60%
五、教案设计。
高级财务会计 .doc
高级财务会计一、名词解释高级财务会计、外币会计、递延所得税、上市公告书、杠杆租赁、售后回租、未来适用法、少数股东权益、吸收合并、或有租金、营业收益、现时成本会计、名义货币、现行汇率法、持有资产收益、分部报告、货币性项目、非货币性项目、衍生金融工具、追溯调整法、集团内部交易事项、履约成本、持有资产损失、通货膨胀会计、会计收益二、问答题（带下划线的要背）1、清算企业的清算会计对象有哪些？解散清算与破产清算的联系和区别是什么？2、现时成本会计有哪些优点？3、应在业务发生时就确认汇兑损益的外币业务有哪些？4、简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序。
5、资产在初始确认时和持有期间的计税基础分别是如何确定的？负债项目中账面价值与计税基础不会产生差异的有哪些？6、企业确认递延所得税资产可能贷记的账户有哪些？7、简述终止运用公允价值套期核算的条件。
8、租赁业务按照租赁目的如何分类？各类有何特点？租赁业务中，应在实际发生时计入当期损益的费用有哪些？租期届满，融资租赁资产的处理方法有哪些？9、简述不构成关联方关系的情况、关联方交易的概念及特征，关联方交易披露应注意哪些问题？10、企业合并会计的核算方法有哪些？简述同一控制下企业合并的特点。
11、简述分部资产的条件和范围。
在分部会计信息的披露中，属于主要报告形式下会计信息披露内容的有哪些？12、何谓一般物价水平会计？简述一般物价水平会计的程序？一般物价水平会计的作用有哪些？一般物价水平会计报表包括哪几种？编制的目的和依据是什么？一般物价水平会计的优点有哪些？13、合并财务报表区别于个别财务报表的特点有哪些？14、暂时性差异产生的情况有哪几种？15、会计假设有哪些？16、中期财务报告至少应该包括哪些内容？17、简述金融资产和金融负债不能相互抵销的情况。
18、外币报表采用的折价方法主要有哪些？19、什么是等值货币？它与名义货币有何关系？20、我国外币会计的核算原则有哪些？21、影响所得税费用的因素有哪些？22、在编制合并利润表时，需要进行抵消处理的项目通常有哪些？23、衍生金融工具有哪些？简述衍生金融工具的特征。
高级财务会计1完整版
长期 股权 投资
22
（三）按涉及行业的不同进行分类
横向合并 企业合并 纵向合并 混合合并
23
第二节
企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
企业合并会计要解决什么问题？ 主要知识点 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
【例】
A（母公司）
同一控制
B、C同为A 的子公司
非暂时性
A控制B、C在12个月以上
B （子公司） C+B
+
C
（子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
11
1.两类合并的概念比较
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
6
第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
什么是企业合并？ 主要知识点 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
300
股本
留存收益
250
100
+ + + +
= = = =
1100 350 550 200
留存收益 100
合并前股东权益 750 实施方式 乙企业注销 150 250
合并后股东权益 750 甲企业吸收净资产 借：资产 贷：负债 股本 500 留存收益 500 150 250 100 32
高级财务会计
江苏科技大学 经济管理学院
高级财务会计》 《高级财务会计》
第三节 相对账户的调节
总店帐上“分店往来”账户与分店帐上“总店往来” 总店帐上“分店往来”账户与分店帐上“总店往来”账户是一对相 对账户。虽然理论上两者的余额应当随时相等， 对账户。虽然理论上两者的余额应当随时相等，但是记账差错或未达帐 项往往使得两者的数额不一致。其中， 项往往使得两者的数额不一致。其中，未达帐项与一个企业的银行账户 与其开户银行的企业存款账户余额不一致的情况非常相似。 与其开户银行的企业存款账户余额不一致的情况非常相似。这种不一直 在会计期间内并无什么问题，因为未达帐项过些时日会自动到达入账。 在会计期间内并无什么问题，因为未达帐项过些时日会自动到达入账。 但在会计期末编制联合会计报表之前，必须先进行调整， 但在会计期末编制联合会计报表之前，必须先进行调整，使总店帐上与 分店帐上的相对账户彼此相等， 分店帐上的相对账户彼此相等，方能在联合报表的工作底稿中将总分店 之间的往来帐户相互抵消。 之间的往来帐户相互抵消。
江苏科技大学 经济管理学院
高级财务会计》 《高级财务会计》
第一节 总分店会计的特点
分店会计的特点
分店在总店控制下拥有完备的库存商品，自主购销，款项收付独立。 分店在总店控制下拥有完备的库存商品，自主购销，款项收付独立。 因此，在大多数情况下，分店被作为一个单独的会计个体看待， 因此，在大多数情况下，分店被作为一个单独的会计个体看待，自身经营 成果的核算亦单独进行。 成果的核算亦单独进行。 作为一个会计个体存在的分店，往往要设置一整套账簿， 作为一个会计个体存在的分店，往往要设置一整套账簿，用来记录从 总店收到的营运资金和商品，以及对外发生的购货、销货、应付帐款、 总店收到的营运资金和商品，以及对外发生的购货、销货、应付帐款、应 收账款、费用等等，并定期编制会计报表，向总店报告。 收账款、费用等等，并定期编制会计报表，向总店报告。固定资产和折旧 费用，因为集中在总店进行核算和管理， 费用，因为集中在总店进行核算和管理，所以被认为是分店经理不能控制 因而不需要分店经理来负责。 的，因而不需要分店经理来负责。 在分店的总分类账中，必须专门设置“总店往来”账户。 在分店的总分类账中，必须专门设置“总店往来”账户。当总店拨来 商品、现金或其他资产时，贷记该账户；当向总店或其他分店送交商品、 商品、现金或其他资产时，贷记该账户；当向总店或其他分店送交商品、 现金或其他资产时，借计该账户。因此，“总店往来”账户的性质相当于 现金或其他资产时，借计该账户。因此， 总店往来” 所有者权益账户， 所有者权益账户，其余额表示总店对该分店的投资或总店在该分店享有的 权益。期末分店结账时，利润要计入“总店往来”账户。同时， 权益。期末分店结账时，利润要计入“总店往来”账户。同时，在总店帐 中要设置一个对应的账户， 分店往来“ 对分店投资“ 中要设置一个对应的账户，如”分店往来“或”对分店投资“,其帐项处理 则与分店”总店往来“账户的核算内容相对应。 则与分店”总店往来“账户的核算内容相对应。
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江南大学现代远程教育2016年上半年课程考试大作业
考试科目:《高级财务会计》
大作业题目（内容）：，共100分）
一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）
1. 业务分部的确定应考虑什么因素？
答：企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：
（1）各单项产品或劳务的性质。
（2）生产过程的性质
（3）产品或劳务的客户类型
（4）销售产品或提供劳务的方式
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响
2. 试述企业合并报表范围。
答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况，母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权
母公司控制的其他被投资企业。
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。
确定合并范围应考虑的其他因素
3.试述主体理论的含义特点。
答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：
（1）高级财务会计属于财务会计范畴。
企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。
财务会计以编制对外报告为其目标，管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。
高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。
例如，物价变动会计研究物价变动达到一定程度的情况下的对外会计信息问题，合并财务
会计报表则以企业集团为会计主体研究如何在个别会计报表的基本上编制能反映集团整体财务状况、经营情况的财务报表。
也就是说，高级财务会计与中级财务会计；即通常所说的《财务与会计学》的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。
（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。
一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。
一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算，特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项，跨国经营情况下的外币报表折算，等等。
（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中都严格遵循四项基本会计假设。
当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时产生了高级财务会计。
会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。
例如，当原会计实体无法持续其经营活动时破产清算会计理论与方法则应运而生。
当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻留新的会计模式替代“历史成本，名义货币”会计模式。
4.试述合并商誉的确认方法。
答：商誉是针对企业集团的，单一报表没有商誉之说。
是合并企业的初始投资成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额的那一部分。
5.试述中期报表确认和计量的原则。
答;（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策，会计估计变更应当符合规定
二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）
1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：
资产负债表
2015年12月31日
（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。
要求：
（1）编制蠡湖公司2015年投资会计分录；
（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；
（3）编制2015年合并会计报表抵消分录。
解：（1）同一控制；账面价值计量
借:长期股权投资40000000
贷：银行存款40000000
（2）合并商誉=合并成本-子公司净资产公允价值=4000-3500*60%=19000000
（3）抵消内部股权交易
借：股本20000000
资本公积8000000
盈余公积1000000
未分配利润6000000
商誉19000000
贷;长期股权投资40000000
少数股东权益14000000
2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2015年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.5元）购买了乙公司60%普通股，合并后乙公司继续经营。
合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：元
（1）编制甲公司2015年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；
（3）整合填制表格合并（5）
单位：元
资本公积200000
贷：股本800000
（2）借：股本300000
资本公积200000
盈余公积80000
未分配利润20000
贷;长期股权投资600000
3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示
资产负债表
2015年12月31日单位：
2015年度单位：百万美元
2015年
2015年平均汇率:USD1.00=RMB6.52
股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8
股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.55
固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0
要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目
利润及利润分配表
资产负债表
4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2015年1月1日，租期6年，每年年末支付租金5 000 000元。
设备的公允价值20 000 000元
（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。
（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。
（5）假设合同利率为12%
要求：
（1）判断租赁性质，并说明理由；
（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,12%=3.60478 P/F,5,12%=0.56743）
（3）确定2015年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；
(4)计算确定2015年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。
（5）计算2015年应计提折旧并编制会计分录。
解：（1）属融资租赁，因为承租人有选择购买权，且付款金额远小于期满时的公允价值
（2）最低租赁付款额为5000000*6+17500=30017500
现值5000000*3.791+17500*0.621=18965868
（3）借：固定资产——融资租入固定资产18965868
未确认融资费用6051633
贷：长期应付款25017500
（4）2013年应确认融资费用18965868*10%=1896586.75
借：财务费用1896586.75
贷：未确认融资费用1896586.75
（5）折旧年限为八年18965868/8=2370733.5
借;制造费用2370733.5
贷：累计折旧2370733.5
5. A公司持有B公司80%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）
（1）2014年3月，A公司将成本为1000万元的产品销售给B公司，售价为1200万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；
（2）2015年6月末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为1000万元，销售价格为1200万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。
（3）2015年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A 公司购入商品60万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。
要求：编制2014年和2015年的内部交易抵消分录。
解:（1）借：营业收入455
贷：营业成本455
借：营业收入195
贷：营业成本150
存货45
（2）借：营业收入1200
贷：营业成本1000
固定资产200
（3）按题意2015年
借：期初未分配利润45
贷;营业成本45
借：营业收入30
贷;营业成本30*40%+30/（650/500）*60%=12+30/1.3*0.6=12+13.85=25.85
存货30/（650/30）*60%=30/21.67*0.6=0.83。