第十章商业银行所有者权益的核算与PPT课件

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•3.投资者投入的外币 •合同没有约定汇率的，按收到出资
额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 按合同汇率折算，因汇率不同产生的 差额，计入资本公积。
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•（三）金融企业对实收资本数额的要
求
•1.各类银行 •设有分支机构的全国性银行-20亿 •不设立分支机构的全国性银行-10亿 •区域性银行-8亿 •合作银行-5亿
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•第四节
盈余公积的分类与核算
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•一、盈余公积的分类与管理 •商业银行的盈余公积是按照规定从净利
润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积
•金、任意盈余公积金。 在计提法定盈余公积金的基数时，不应 包括企业年初未分配利润。
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•（一）盈余公积的分类 •1.法定盈余公积金 •按照税后利润的10%计提，累计
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•2.实收资本（股本）减少 •（1）非股份制商业银行按法定程序
报经批准减少注册资本
•借：实收资本 • 贷：银行存款/存放中央银行款项
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•（2）股份制银行采用回购本企业股票方
式减资
•A）购回股票支付价款大于面值总额 •回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 资本公积-股本溢价 • 盈余公积/未分配利润 • 贷：库存股
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•（二）非股份制金融企业 •1.投资者以现金投入的资本 •以实际收到或者存入企业开户银行
的金额作为实收资本入账；实际收到金 额超过其在该银行注册资本中所占份额 的部分，计入资本公积。
•2.投资者以非现金资产投入的资本 •按各方确认的价值作为实收资本入
账；首次发行股票而接受无形资产投资 的，应按投资方账面价值入账。
•第十章
商业银行所有者权益 的核算与管理
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第一节 所有者权益概述
•一、所有者权益的含义 •指所有者在企业资产扣除负债后由所有
者享有剩余权益。
•负债与所有者权益的区别： •（1）性质不同 •（2）对象不同 •（3）偿还期限不同 •（4）享受的权利不同 •（5）风险和收益的大小不同 •（6）计量不同
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•二、所有者权益的构成 •（一）所有者投入的资本 •企业的注册资本或股本金额；资本溢价 •或股本溢价
（二）直接计入所有者权益的利得和损 失
•（三）留存收益 •主要包括盈余公积和未分配利润
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•在会计核算中，将商业银行所有者 •权益分为：
实收资本、资本公积、盈余公积、 一般风险准备、未分配利润五部分。
•（一）资本（股本）溢价 •形成原因：溢价发行股票、投资者
超额缴入资本等等。
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•（二）其他资本公积 •1.享有的被投资单位资本公积变动 •的份额。
2.持有至到期投资转换为可供出售
•金融资产公允价值与账面价值的差额。 3.可供出售金融资产的公允价值变
•动。 4.自用房地产或存货转换为投资性
•房地产公允价值与账面价值的差额。 5.以权益结算的股份支付。 23
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•2.股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：股本 • 资本公积-股本溢价 •股本按面值计算，实际收到金额
与股本之间的差额计入资本公积。
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•（二）接受非现金资产投资的核算 •1.接受投入实物资产 •A）收到固定资产投资时 •借：固定资产 • 贷：实收资本/股本 •B）收到原材料时 •借：原材料 • 应交税费-增（进） • 贷：实收资本/股本
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•二、投入资本的相关规定 •（一）股份制金融企业 •1.股份制商业银行 •公司发行的股票，按面值作为股本；
超过面值的部分，作为股本溢价，计 入资本公积。
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•2.境外上市公司以及在境内发行 •外资股的上市公司
股本=确定的人民币股票面值*
•股份总额 收到股款当日的汇率折合的人民 币金额与股本之间的差额作为资本 公积。
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•2.各类信托投资公司、财政公司 •设立全国性信托投资公司-11亿 •设立省、自治区、直辖市、计划单
列市、经济特区的信托投资公司5,000万
•设立融资租赁机构-3,000万 •设立财务公司-5,000万
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•三、实收资本的核算 •（一）接受现金资产投资的核算 •1.非股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本-国家投资 • -其他单位投资 • -个人投资
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•B）购回股票支付的价款小于面值
总额
•回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 贷：库存股 • 资本公积-股本溢价
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•第三节
资本公积的分类与核算
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•一、资本公积的分类 •资本公积是企业收到投资者的超出
其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资，以及直接计入所有者权 益的离得和损失。
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•二、资本公积的核算 •（一）资本（股本）溢价 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本/股本 • 资本公积-资本（股本）溢价
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••••••（二）其他资本公积 1.资本公积用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2.股权投资准备 A）被投资单位发生计入所有者权
•••益利得时 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 B）被投资单位发生计入所有者权 益损失时，作相反分录。
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•第二节
投入资本的分类与核算
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•一、投入资本的分类 •（一）按所有者的性质不同划分 •国家投资、单位投资、个人投资、外商
投资
•（二）按投入资产的形式不同划分 •货币投资、实物投资、无形资产投资和 •发行股票等
企业接受无形资产投资必须评估作价， 并且作价金额不得超过公司注册资本的20% （高新企业另有规定）。
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•2.以无形资产投入的核算 •应按该项无形资产评估值和在注册资本
中享有的份额入账
•借：无形资产 • 贷：实收资本/股本
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•（三）实收资本（股本）的增减变
动情况的核算
•1.实收资本（股本）的增加 •一般企业增加资本有三个途径：接
受投资者追加投资、资本公积和盈余 公积转增资本。
•借：资本公积 • 盈余公积 • 贷：实收资本/股本
提取达到注册资本的50%时，可不再
•提取。 2.任意盈余公积
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•（二）盈余公积的管理 •1.弥补亏损 •（1）企业发生的亏损可用以后五 •年的税前利润弥补。
（2）尚未弥补的亏损可用税后利
••润弥补。 （3）盈余公积补亏。 PS:前两种方式可不做账务处理， 盈余公积补亏须作账务处理。