第四章-财政总预算会计收入的核算

借：国库存款——一般预算存款 250 000 贷：一般预算收入——税收收入——营业税 150 000 ——个人所得税 100 000 ——企业所得税退税 500 000
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• 注意：未设国库的乡（镇）总预算会计，在收到 征收机关（乡税务所）报来的“预算收入日报表 ”时，先根据日报表所列数额登记预算收入辅助 账，待收到县级财政返回收入时，再作收入的财 务处理。
借：与下级往来——甲乡 贷：国库存款——一般预算存款
• 甲乡财政：
500 000 500 000
借：其他财政存款——一般预算存款 贷：与上级往来
500 000 500 000
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• 【例5—6】A县对所属未设国库的甲乡（镇）财政的预算收入 实行先预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。 • ② 定期结算时，A县财政应向甲乡财政返回90万元，已返回50 万元，余额40万元通知国库付款。 • A县财政： 已返回部分：借：一般预算收入 贷：与下级往来——甲乡 500 000 500 000
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为核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入， 设置“基金预算收入”科目。
取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷 记本科目。 年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预 算结余”科目，借记本科目，贷记“基金预算结余 ”科目。 本科目平时贷方余额，反映当年基金预算收入累计 数。
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• 账务处理 取得基金预算收入时 借：国库存款 贷：基金预算收入 基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金 预算收入处理。 年终转账时 借：基金预算收入 贷：基金预算结余
第五章 财政总预算收入的核算
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第一节
一般预算收入的核算
• 一般预算收入是政府以税收等形式组织并纳入政 府预算的各项财政资金的总称，是政府财政收入 的主体部分。 • 在我国，目前实行分税制体制，一般预算收入要 在中央与省，以及省以下各级政府间进行划分 。
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• 为核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入 ，设置“一般预算收入”科目。取得预算收入时 ，根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算 收入数，借记“国库存款”科目，贷记本科目； 若当日收入为负数时，以红字记入。 • 采用计算机记账的，则用负数反映。年终结账时 ，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目 ，借记本科目，贷记“预算结余”科目。本科目 平时贷方余额反映预算收入累计数。
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•账务处理
根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，
借：国库存款 贷：一般预算收入
当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，
用负数反映）
年终结账时
借：一般预算收入
贷：预算结余
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• 【例 5—1】某市财政总预算会计收到国库报来的 预算收入日报表所列当日营业税收入为20万元， 个人所得税15万元，企业所得税6万元。
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省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入 时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。 年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预 算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科 目。 本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年 实际收到的地方政府债券发行收入累计数。
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• 【例5—7】某省财政收到财政部代发的地方债券 收入5亿元，款已划入本级国库。 借：国库存款 贷：债务收入 500 000 000 500 000 000
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• 对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应 按规定办理转存手续。 • 基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一 般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基 金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存 储，这种做法简称转存。
• 如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
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• 【例5—12】某市财政收到财政部规定需专户存 储的基金预算收入30万元。 • 收入时，记：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入 300 000 300 000
• 转存时，记：
借：其他财政存款——基金预算存款 贷：国库存款——基金预算存款 300 000 300 000
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二、专用基金收入的核算
• 一、债务收入的核算
• 自 2009 年以来，为了解决地方政府投资资金困难 问题，我国出现了财政部代地方发行债务的做法。 由此形成的地方财政债务收入，在省级地方财政称 为债务收入，在地市级、县级财政称为债务转贷收 入。 • 为核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债 券收到的发行收入等，设置“债务收入”科目。
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• 按财政部明文规定转存某专业银行时，记： 借：其他财政存款——基金预算存款 贷：国库存款——基金预算存款 • 转存后，开支该基基金时，记: 借：基金预算支出 贷：其他财政存款——基金预算存款
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• 收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收 入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理 ，记： 借：其他财政存款——基金预算存款 贷：基金预算收入 • 专用基金也有类似情况，可比照办理。
专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基 金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会 计实际收到数额为准。 专用基金收入的资金来源有两个方面： 一是上级财政补助 二是本级预算自筹安排
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• 为核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入， 设置“专用基金收入”科目。 • 从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基 金收入时，借记“国库存款”（对于根据国家规定将 基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）科目 ，贷记本科目；退回专用基金收入时借记本科目，贷 记“国库存款”或“其他财政存款”科目。
• 年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结 余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。 本科目平时贷方余额，反映省级以下财政部门当年 18
• 【例5—9】某市财政收到省财政转来的债务转贷收 入1亿元，款已转入本级国库。 借：国库存款 贷：债务转贷收入 100 000 000 100 000 000
借：国库存款——一般预算存款 410 000 贷：一般预算收入——税收收入——营业税 200 000 ——个人所得税 150 000 ——企业所得税 60 000
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• 【例5—2】某市财政总预算会计收到国库报来的 预算收入日报表，当日收入为-25万元。其中，营 业税收入 15万元，个人所得税收入 10 万来自百度文库，企业 所得税退税50万元。
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• 【例5—11】某市财政总预算会计收到国库投来的基 金预算收入日报表，当日收入的公路客运附加收入 50 000元，港口建设费收入100 000元。
借：国库存款——基金预算存款 150 000 贷：基金预算收入——公路客运附加收入 50 000 ——港口建设费收入 100 000
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• 【例5—13】年终将“基金预算收入”账户贷方 余额2 000万元转入“基金预算结余”账户。 借：基金预算收入 贷：基金预算结余 20 000 000 20 000 000
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（一）补助收入的核算 补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专 项需要而补助本级财政的款项。 包括三个方面： 税收返还收入 按财政体制规定由上级财政补助的款项 上级财政对本级的专项补助和临时性补助
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• 为核算上级财政部门拨来的补助款，设置“补助收 入”科目。 • 收到上级拨入的补助款时借记“国库存款”科目， 贷记本科目；从“与上级往来”科目转入本科目时 ，借记“与上级往来”科目，贷记本科目；退还上 级补助时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关 科目。
年终转账时
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
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• 【例5—14】某县财政收到上级财政部门安排的粮 食风险基金200万元，并按规定存入指定银行。 借：其他财政存款——专用基金存款 2 000 000 贷：专用基金收入——粮食风险基金 2 000 000
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• 【例5—15】某县通过本级预算安排专用基金50 万元并按规定存入指定银行专户存储。
借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入 500 000 500 000 500 000 500 000
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• 【例5—16】年终，县财政将“专用基金收入” 科目贷方余额250万元转入“专用基金结余”科 目。 借：专用基金收入 2 500 000 贷：专用基金结余 2 500 000
补拨部分： 借：一般预算收入 400 000 贷：国库存款——一般预算存款 400 000 • 甲乡财政： 已返回部分：借：与上级往来 500 000 贷：一般预算收入 500 000 补拨部分： 借：其他财政存款——一般预算存款 500 000 14 贷：一般预算收入 500 000
第二节
债务收入的核算
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• 各县（市、区）要按照本县的乡（镇）财政体制， 与征收机关商定乡级财政收入的列报项目和计算方 法，拟定“预算收入日报表”，乡财政借以登记辅 助账，县级财政经过审查无误后作为拨款的依据。 • 拨款时县财政借记“一般预算收入”科目，贷记“ 国库存款”科目。 • 乡（镇）财政收到款项时借记“其他财政存款”科 目，贷记“一般预算收入”科目。
• 年终转账时将本科目余额全部转入“专用基金结余” 科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。
• 年终结账后本科目无余额。本科目平时贷方余额，反 映专用基金收入累计数
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• 账务处理
从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金 收入时
借：国库存款/其他财政存款
贷:专用基金收入 退回专用基金收入时 借：专用基金收入 贷:国库存款/其他财政存款
•【例5—8】接上例，年末，该省的“债务收入”科 目余额共计20亿元，全部转入“预算结余”科目。 借：债务收入 贷：预算结余 2 000 000 000 2 000 000 000
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二、债务转贷收入的核算
• 上级财政部门发行债券筹措资金后再转给下级财政 ，对于下级财政来说则是债务转贷收入。
• 为核算省级以下财政部门（不含省级，下同）收到 的来自上级财政部门转贷的债务收入，设置“债务 转贷收入”科目。省级以下财政部门实际收到债务 转贷收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目 。
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第四节 资金调拨收入和财政周转金收入的核算
• 一、资金调拨收入的核算
• 资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级 财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结 算而产生的上下级财政资金调拨收入，以及本级财 政因预算收支平衡问题产生的一般预算与基金预算 之间的资金调拨收入。 • 调拨资金收入主要包括补助收入、上解收入和调入 资金。
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• 【例5—3】某县总预算会计收到国库报来的“预算 收入日报表”，所列当日的预算收入80万元，其中 ，所属某乡财政（未设国库）的预算收入30万元。
借：国库存款 ——一般预算存款 800 000 贷：一般预算收入 800 000
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• 【例5—4】上例某县财政总预算会计，对所属未 设国库的乡财政报来的“预算收入日报表”进行 审核，经确认无误后，拨出款项30万元。 借：一般预算收入 300 000 贷：国库存款 ——一般预算存款 300 000
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• 【例5—5】接上例，乡财政收到县财政返回的预 算收入30万元。 借：其他财政存款——一般预算存款 贷： 一般预算收入 300 000 300 000
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• 在县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入 划拨结算中，也可以采取先由县财政预拨款，然 后定期或年终一次结算的办法。
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• 【例5-6】A县对所属未设国库的甲乡财政的预算收入 实行先预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。 • ① A县财政向甲乡财政预拨款50万元。 • A县财政：
•【例5—10】接上例，年末，该市的“债务转贷收入 ”科目余额共计2亿元，全部转入“预算结余”科目 。 借：债务转贷收入 200 000 000 贷：预算结余 200 000 000
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第三节
基金预算收入和专用基金收入的核算
• 一、基金预算收入的核算
• 基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当 年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府 性基金等。 • 对于基金预算收入，在管理中，要坚持收入按标 准、支出按规定，专款专用，自求平衡，单独核 算的原则。