新会计准则减值准备制度

商业银行贷款损 失准备管理办法
金融企业准备金 计提管理办法
•准备金：金融企业对承担风险和 •贷款损失准备：商 业银行在成本中列支、 损失的金融资产计提的准备金，包 用以抵御贷款风险的 括资产减值准备和一般准备。 •资产减值准备：指金融企业对债 准备金。
•一般风险准备：在 利润分配中计提的拨 备，本办法未详细规 范。
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测试方法：现金流折现（DCF）
CFt 未来现金流量的现值 t ( 1 r ) t 1
n
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组合测试
会计实务中常见模型：迁徙模型
● 迁徙模型通过在一组具有相同信贷风险特征的贷款中追踪其在一段特 定时间中的历史损失数据来估计该类贷款的综合损失率。 ● 通过将当期资产负债表同类贷款总额与综合损失率相乘得到估计的损 失。 ● 步骤 1、将贷款组合分层
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减值证据
CAS22第四十一条 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作 出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据 公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计 未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶 化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显 下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律坏境等发生重大不利变化， 使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
券、股权等金融资产进行合理估计 和判断，对其预计未来现金流量现 值低于账面价值部分计提的，计入 金融企业成本的，用于弥补资产损 失的准备金。
•一般准备：金融企业运用动态拨 备原理，采用内部模型法或标准法 计算风险资产的潜在风险估计值后， 扣减已计提的资产减值准备，从净 利润中计提的，用于部分弥补尚未 识别的可能性损失的准备金。
· 关注类贷款计Fra Baidu bibliotek比例为2%，次级类
贷款减值准备计提方法的比较
（三）贷款抵押担保处理方式的比较
银行贷款损失准备计提指引
· 以贷款人的正常营业收入作为主要
新会计准则
•根据借款人的还款能力、贷款本 还款来源，贷款担保为次要还款来源。息的偿还情况，抵押、质押物的 合理价值、担保人的实际担保能 · 没有将贷款担保因素作为影响贷款 力等测算贷款的现金流量现值， 减值准备的重要因素。 计提贷款减值准备。
2002年 •标志我国现代商业银行贷款呆 账准备金制度建立 3月
•财政部金融司颁布实施《金融 2005年 企业呆账准备提取管理办法》 （财金[2005]49号） 5月
第三阶段：与国际会计准则接轨，按历史损失法计提拨备
时间
监管法规
法规要义
2006年 2月
•财政部会计司颁布《企业会计准则 •与国际会计准则接轨，将金融 第22号-金融工具确认和计量》，于 资产细分为交易性金融资产、持 2007年1月1日起实施 有至到期投资、贷款和应收款项 •上述会计准则与现行有效的《国际 及可供出售金融资产四类，对后 三类金融资产按损失法，进行折 会计准则 第39号-金融工具：确认 现现金流测算，并计提金融资产 与计量》的相关要求趋同 减值准备。
目录
1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析
单项测试 组合测试 3、贷款减值准备计提方法的比较
贷款
否 是否 单独测试 否 组合测试 是否发生 减值 否 不确认减值
单项金额 是否重大
是 是
单独测试
否 是否发生 减值 是
是
确认减值
纳入单独测试的贷款范围
单项金额重大标准
资产覆盖范围比较
企业会计准则
•贷款和应收款项 •持有至到期投资 •可供出售金融资产
商业银行贷款损失 准备管理办法
•各项贷款
金融企业准备金 计提管理办法
•贷款和垫款 •投资类资产：可供出售金融 资产、持有至到期投资、长 期股权投资
•融资类资产：存放同业、拆 除资金
•其他资产：抵债资产、其他 应收款项等、承担还款责任 的转贷款
CAS22应用指南
商业银行进行贷款减值测试时，可以根据自身管理水平 和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。
比如，可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大 的贷款，此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。 单项金额重大贷款的标准一经确定，不得随意变更。
目前银行会计实务中常见做法
指定一个确定的金额，比如：100万元、500万元、1000万元等
1998年 •财政部下发《关于修改金融机构 •由按年初贷款余额1%的差额计 5月 应收利息核算年限及呆账准备金 提改为按年末贷款余额的1%的 提取办法的通知》 差额计提呆账准备
第二阶段：以贷款五级分类为基础，按固定比率计提减值准备
时间 监管法规
•中国人民银行颁布《银行贷款 损失准备计提指引》
法规要义
2、设定各迁移子层 3、决定需要的相关历史数据 4、根据历史信息计算迁移率 5、计算历史损失案例的回收率 6、根据各种可能的迁移路径计算各迁移子层的拨备率 7、计算拨备总额
估计历史损失经验数据
估计历史损失经验数据
目录
1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析 2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试
贷款减值准备计提方法的比较
（一）计提范围的比较
银行贷款损失准备计提指引
•有客观证据表明发生减值损失的贷 款 •未来有可能发生损失的贷款 •对于某一国家、地区、行业或者某 一类贷款可能发生损失的贷款
新会计准则
•有客观证据表明已经发生减值的 贷款计提减值准备
贷款减值准备计提方法的比较
（二）计提方法的比较
新会计准则贷款减值准备制度
2013年8月
1
目录
监管法规沿革 监管法规比较分析 2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试 3、贷款减值准备计提方法的比较
监管法规沿革
第一阶段：不区分资产质量，按统一比率计提减值准备
时间 监管法规 法规要义
1988年 •财政部下发《关于国家专业银行 •按贷款业务类别不同，根据各 建立呆帐准备金的暂行规定》 7月 类贷款年初余额，在年初提取 呆帐准备金，计提比例1‰-2‰ •财政部下发《关于修订<关于国 1992年 家专业银行建立呆帐准备金的暂 行规定>的通知》 7月 •部分贷款业务类别，统一按年 初贷款余额以一定比列在年初 计提呆账准备金，计提比率 5‰-1%
贷款减值准备计提方法的比较
（四）执行效果的比较
银行贷款损失准备计提指引
· 采取了固定比率法，简单清晰，同
业间可比性强
新会计准则
•组合计提更具科学性。在计提组 合减值准备中大量运用了银行贷 款损失的历史经验数据。 •单项计提具体操作中存在主观性。 •同业间可比性小
•根据贷款五级分类结果，按 不同比例分别计提一般准备、 专项准备、特种准备。 •专项计提比率为关注2%、次 级25%、可疑50%、损失100%， 其中，次级和可疑类贷款的损 失准备，计提比例可以上下浮 动20%。 •准备金计提范围从贷款进一 步拓宽到拆放同业、投资等其 他金融资产 •贷款专项计提比率参照中国 人民银行颁布《银行贷款损失 准备计提指引》
银行贷款损失准备计提指引
· 一般准备年末余额不低于年末贷款
余额的1%。
新会计准则
•单项减值测试：通过未来现金流 量折现模型逐笔测试。
•组合减值测试：运用迁徙矩阵模 贷款计提比例为25%，可疑类贷款计 型将具有相似特征的贷款作为整 提比例为50%，损失类贷款计提比例 体，在对贷款评级的变动及损失 为100%，其中次级和可疑类可上下浮 的历史数据进行分析的基础上组 合计提减值准备。 动20%。
减值金类别比较
企业会计准则
•单项计提减值准备： 单笔评估金融资产的未 来可收回金额，与该金 融资产目前的账面价值 进行比较，对可收回金 额小于账面价值的部分 计提金融资产减值准备。 •组合计提减值准备： 对具有类似信用风险特 征的金融资产组合进行 减值测试，并根据测试 结果对金融资产组合计 提减值准备。
监管法规比较分析
监管重点比较
●新会计准则：覆盖了金融企业经营过程中所有金 融资产的准备金计提方法与核算。 ●商业银行贷款损失准备管理办法（银监会）：商 业银行贷款类资产的损失准备的监管要求与标准。 ●金融企业准备金计提管理办法（财政部）：对承 担风险和损失的金融资产计提的税前资产减值准 备、税后一般准备的监管要求与标准。
第四阶段：以巴塞尔新资本协议实施相衔接，建立动态拨备监管标准及机制 时间 监管法规 法规要义
•取消贷款五级分类计提监管标准 •贷款损失准备充足性监管标准 •监管标准动态调整 •明确银行董事会及管理层的管理 责任 •明确制度、系统、信息披露等监 管要求 •采用动态拨备原理 •采用内模法或标准法评估潜在风 险估计值，作为一般准备拨备计 提基础 •引入贷款总拨备率概念
•银监会颁布《商业银行贷款损失 准备管理办法》（银监会令2011年 第4号） 2002年 •自2012年1月1日起实施 3月
•财政部金融司颁布实施《金融企 2005年 业准备金计提管理办法》（财金 [2012]20号） 5月 •自2012年7月1日起施行 •同时废止《金融企业呆账准备提 取管理办法》（财金[2005]49号）
现行监管制度
2006年 财政部 《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》
现行各监管制度 之间存在差异
2011年 银监会 《商业银行贷款损失准备管理办法》 2012年 财政部 《金融企业准备金计提管理办法》
2012年 银监会 《商业银行资本管理办法（试行）》
商业银行 金融资产减值准备 管理法规基础