第二章++企业并购与合并报表.pptx
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
企业合并会计ppt课件
收购提供一种控
制代理问题的外部机制。——控制权市场
管理者主义
代理人的报酬取
决于公司的规模，因此，代理人有动机通过收购使公司规
模扩大。
骄傲假说 标公司时往往过于乐观。
收购者在评估目
精选ppt课件
27 2008
精选ppt课件
4.自由现金流量假设
在公司购并活动中，自由现金流量的减少有助于降低经理 人的权利，从而化解经理人与股东间的冲突，降低代理成 本。
精选ppt课件
（3）杠杆收购（Leveraged Buy-out， LBO）—— 指收购方以目标公司的资产为抵押，通过举债筹 资对目标公司进行收购的一种方式。
与一般收购的区别：一般收购中的负债主要由 收购方的资本或其他资产偿还，而杠杆收购中引 起的负债主要依靠被收购公司未来产生的经营效 益、结合有选择的出售一些原有资产进行偿还， 投资者的资本只在其中占很小的部分，通常为 10%~30%左右。
购行为，是跨行业、跨部门之间的并购。 Facebook 收购 WhatsApp
12
精选ppt课件
3.依法律的观点而分： （1）新设合并（Consolidation）
两个或两个以上的公司通过合并创建一个新的公司。 （2）吸收合并（Merger）
两个或两个以上的公司合并，其中一家公司因吸收了其 他公司而成为存续公司的合并形式 上述两种，被称为兼并。
兼并有新设兼并和吸收兼并两种形式。 兼并=新设兼并 +吸收兼并 兼并的特点在于被兼并方丧失了其法人资格
或改变法人实体。 兼并的结果：两家或更多的公司变成一家公
司
6
2008
精选ppt课件
兼并
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司被注销
高级财务会计-企业合并与合并报表PPT共109页
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
.
16
（五）关于抵销处理
为什么要编制抵销 分录？
抵销分录的类别主要 有哪些？
.
17
合并报表编制程序中抵消处理的目的：确定合并报表 数据。
母公司应收账款余额 3000万元
子公司应收账款余额 2 000万元
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性 .
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
8
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
【子公司账面价值】
未分配利润
贷：长期股权投资【母公司对该子公司长期股权投资报告价值】
少数股东权益【子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积】
（2）调整留存收益 借：资本公积
贷：盈余公积 未分配利润
.
29
【例】A公司与甲公司是同一控制下的两个企业。
2012年1月1日A公司合并甲公司。A公司支付的合并
对价为一项原价6000万元，未计提减值准备、已摊
.
23
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
《合并报表》课件2
强化数据治理
建立完善的数据治理机制，确保数据的准确性、完整 性和一致性。
增加信息披露
加强对子公司财务状况和经营成果的披露，提高报表 透明度和可理解性。
合并报表的发展趋势
智能化分析
01
利用大数据和人工智能技术对合并报表数据进行智能化分析，
提高报表的使用价值。
动态化报告
02
Hale Waihona Puke 建立动态化的报表报告体系，及时反映集团的财务状况和经营
收集资料
收集母子公司财务报表、相关凭证等资料，确保 数据完整可靠。
编制抵消分录
处理母子公司之间的内部交易、往来款项等，编制 抵消分录。
编制合并工作底稿
在工作底稿中汇总母子公司数据，并进行必要的 调整和抵消。
生成合并报表
根据合并工作底稿，编制出合并资产负债表、合并利润 表等合并报表。
合并报表的编制技巧
关注特殊交易事项
对于母子公司之间的特殊交易和事项，需进 行特别关注和处理。
遵循法律法规
确保报表编制符合相关法律法规和监管要求 ，避免违规风险。
保持信息披露透明
确保合并报表信息披露充分、透明，满足投 资者和监管机构的需求。
定期更新知识
关注会计准则和相关法规的更新变化，及时 调整报表编制方法。
CHAPTER
成果。
标准化制定
03
推动会计准则的国际趋同，制定更为标准化的合并报表编制规
则。
THANKS
感谢观看
熟练掌握会计知识
了解合并报表相关的会计准则和规定，确保 报表编制符合规范。
运用自动化工具
利用财务软件等工具提高报表编制效率，减 少人为错误。
强化数据审核
对收集到的资料和数据进行严格审核，确保 数据的准确性和完整性。
建立完善的数据治理机制，确保数据的准确性、完整 性和一致性。
增加信息披露
加强对子公司财务状况和经营成果的披露，提高报表 透明度和可理解性。
合并报表的发展趋势
智能化分析
01
利用大数据和人工智能技术对合并报表数据进行智能化分析，
提高报表的使用价值。
动态化报告
02
Hale Waihona Puke 建立动态化的报表报告体系，及时反映集团的财务状况和经营
收集资料
收集母子公司财务报表、相关凭证等资料，确保 数据完整可靠。
编制抵消分录
处理母子公司之间的内部交易、往来款项等，编制 抵消分录。
编制合并工作底稿
在工作底稿中汇总母子公司数据，并进行必要的 调整和抵消。
生成合并报表
根据合并工作底稿，编制出合并资产负债表、合并利润 表等合并报表。
合并报表的编制技巧
关注特殊交易事项
对于母子公司之间的特殊交易和事项，需进 行特别关注和处理。
遵循法律法规
确保报表编制符合相关法律法规和监管要求 ，避免违规风险。
保持信息披露透明
确保合并报表信息披露充分、透明，满足投 资者和监管机构的需求。
定期更新知识
关注会计准则和相关法规的更新变化，及时 调整报表编制方法。
CHAPTER
成果。
标准化制定
03
推动会计准则的国际趋同，制定更为标准化的合并报表编制规
则。
THANKS
感谢观看
熟练掌握会计知识
了解合并报表相关的会计准则和规定，确保 报表编制符合规范。
运用自动化工具
利用财务软件等工具提高报表编制效率，减 少人为错误。
强化数据审核
对收集到的资料和数据进行严格审核，确保 数据的准确性和完整性。
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.9 .2724.9 .2716:2 0:5816: 20:58S eptember 27, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往前家走 6、
7、Biblioteka 。202 4年9月 下午4 时20分2 4.9.271 6:20Sep tember 27, 2024
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。 9/27/2024 4:20:58 PM16:20:582024/9/27
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨
出第一步。9/27/2024 4:20 PM9/27/2024 4:20 PM24.9.2724.9.27
。2024年9月27日星期五下午4时2 0分58 秒16:20: 5824.9. 27
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年9 月27日 星期五4 时20分 58秒16 :20:582 7 September 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午4时20分58秒下午4时20分1 6:20:58 24.9.27
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。16:20:5816:20:5816:209/27/2024 4:20:58 PM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.9.2716:20:5816:20Sep-2427-Sep-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。16:20:5816:20:5816:20Friday, September 27, 2024
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
高级财务会计第2章 合并报表PPT课件
30
31
项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
19
20
21
二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
1
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2
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项目
甲
乙
丙
调整抵销 合并数
借方 贷方
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000
1 060 000
成本 360 000 840 000 200 000
920 000 480 000
利润 240 000 360 000 60 000
580 000
…
……
…
……
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二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益
非同一控制下 借：资 产 本期末） 商誉 贷：负 债 （公允价值－账面价值）
长期股权投资 （调整后金额） 少数股东权益 （本期末）
22
同一控制下 借： 所有者权益 （被合并企业,本期末）
400 000
0
28
３.内部存货销售项目
A 内部销售存货全部对外售出
借：营业收入 （内部销售收入）
贷：营业成本 （内部购买成本）
B 内部销售存货全部未对外售出
借：营业收入 (内部销售收入）
贷：营业成本 （内部销售成本）
存货
（内部销售利润）
C 内部销售存货部分对外售出
29
例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲 销售给乙60万元产品，成本36万元，乙 已经全部售出，销售收入80万元；乙销 售给丙40万元产品，成本24万元，其中 50%实现对外销售，销售收入260 000。
第二章
合并财务报表
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2
第二章 合并财务报表基础 《高级财务会计》PPT课件
合并理论—所有权理论
l 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际 拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项 资产、负债、收入及费用等，即应采用比例 合并法来编制合并会计报表。
l 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中 被认为是合适的。在共同控制实体中，没有 一家企业能够对共同控制实体实施控制。
我国准则对合并范围的规定
表决权比例标准
l 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
我国准则对合并范围的规定
实质控制标准
合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的
各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并， 即应采用完全合并法来合并会计报表。
合并理论—实体理论
在实体理论下，少数股东权益同母公司股 东权益一样，都是企业集团这一联合体的 股东权益，少数股东在子公司所享有的净 收益是企业集团净收益的一部分，它是企 业集团净收益在少数股东和多数股权股东 之间分配归属于少数股东的部分。
l 合并利润表
l 营业收入
l 。。。。
l 利润总额
l 减：所得税
l
少数股东损益
l 净利润
2006年以前中国上市公司采用该理论。
合并理论—实体理论
实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与 其终极所有者是相互独立存在的个体。
合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济 联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济 主体这一概念。
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[差额] [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用]
理解关键
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用 合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值
举例
被购买方可辨认净 资产账520万
购买方支付的合并 对价 550万
净资产增值20万
第三节 并购日的合并报表
❖ 《准则第20号》 ❖ 合并形成母子公司关系的，都应当编制合并
资产负债表。 ❖ 同一控制下的企业合并还要编制合并利润表
和合并现金流量表。
一、合并报表理论-母公司理论
1
2
3
4
少数股权单 独列示在合 并资产负债 表的负债与 股东权益之 间，相当于 一种负债
少数股权 在子公司 净收益中 的应享有 份额从合 并净收益 中扣除， 视同费用
购买成本超过在 被并购企业净资 产公允价值中享 有的权益份额的 差额为一项资产
正的为商誉
负的为负商誉
商誉的处理
以获取的对价与公允价值之间差额来计量
分期摊销
直接冲销
永久保留
定期减值测试
购买法的基本账务处理
➢吸收合并的基本账务处理
借：有关净资产
[取得的被并方可辨认净资产公允价值]
商誉 贷：银行存款等
的债务
❖
调整各项目价值，调节被并
购企业的所有者权益
可辨认资产和负债公允价值的确认
市价、可变现净值 账面净值或净值
现行重置成本 现行重置成本
评估价值 账面价值或现值
预计金额或现值
有价证券
应收账款
公允价值
存货 一般固定资产
可辨认无形资产、自然资源
一般负债
或有负债
（二）
购买成本
支付的现金或现金等价物 的金额或交出的其他资产 和承担负债的公允价值及 与购买有段的直接费用
对于公司 间为实现 利润，全 部予以抵 销或确认
我国合并报表的范围
合并报表
母公司直接或通过子公 司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权
被母公司控制的其 他企业
Text 3
母子公司
51% B
A
90% A
70%
B
C
70%
30%
A
B
C
35%
70%*30%+35%=56%
C
其他方式控制
有权任 免权力 机构
❖
合并价差
❖ 贷：长期股权投资-子公司
❖
少数股权
借：存货 固定资产 商誉 无形资产
贷：合并价差
❖ 6、编表
摊销合 并价差
下推会计
❖ 当母公司控制了某一子公司时，被并购公司 的资产和负债就应采用与合并报表相同的计 价基础，这样即确保了合并报表与被并购公 司单独报表计价基础的一致性，又可简化合 并程序，这种主张就叫下推会计。
其他
内部交易 相关事项
购买法下合并报表
❖ 1、发行股票
❖ 借：长期股权投资
❖ 贷：股本
❖
资本公积
❖ 2、确认投资成本与子公司账面净资产的差-合并价差
❖ 3、将投资成本分摊到可辨认资产和负债中，并确定商誉
❖ 4、加计报表各项目的合计数
❖ 5、编制抵消分录
❖ 借：股本-子公司
❖
资本公积-子公司
❖
留存收益-子公司
第二章 企业并购与合并报表
第一节 企业并购与合并报表的出现
❖ 第一节 企业并购与合并报表的出现
❖ 一 企业并购：
吸收合 并
+
=
新设合并
+
=
+
=
+
控股合并
二、我国关于企业合并的准则
❖ 企业会计准则第20号 ❖ 企业会计准则第33号
三、 合并报表的意义及其局限性
意义
满足企业集团管理 当局对企业集团的 全面了解和决策的 需要
商誉30万
合并价差50万
吸收合并
借：有关净资产 520
商誉
30
贷：银行存款 550
❖ 请参看教材P42例题
二、企业并购的权益结合法
同一控制下的企业适用，例如国有企业合并
❖ 按原来的账面价值记账，不确认商誉， 被并购企业的留存收益全部并入，被 并购企业当年的收益全部并入。
特点
1 报表项目按账面价值计量，无商誉 2 换出股本的账面价值与换入股本的账面价值调股东权益
半数以 上表决 权
根据章程， 有权决定财 务和经营政 策
根据协议，持有 该被投资企业半 数以上的表决权
编制合并报表的步骤
1
2
3
4
计算报表 项目的合 计数
编制抵 消分录
计算各个 报表项目 的合并数
填入合并 报表
子公司还应当提供
不一致会 计政策的 说明
不一致 会计期 间的说 明
所有者权 益变动资 料
购买法下， 存在对子 一、合并 报表理论母公司理 论公司同 意资产项 目双重计 价的问题
对公司间未 实现利润， 只抵消或确 认属于母公 司的份额
二、合并报表理论-经济实体理论
1
2
3
4
少数股权属 于股东权益
少数股权在 净收益中应 享有的份额 在合并损益 表中是合并 净收益的组 成部分
购买型下， 净资产按公 允价值合并
3 统一合并前后的会计政策 4 内部交易必须在编制合并报表抵消
5 股权合并时的费用直接确认为当期费用
❖ 参看教材P47
购买法与权益法的选择
❖ 其主要差异： ❖ 对于并入的净资产是按照账面价值计量还是
按照公允价值计量。 账面价值计量 确认商誉（权益结合）高回报率
公允价值计量 重编报表（购买法）低回报率
B企业的股东
收购B企业 或
购买控股权
A企业
购买方
B企业
被购买方
非同一控制下的合并使用此法
❖购买法：把企业并购看作是购买方 取得其他参与并购企业净资产的一 项交易，按公允价值记录并入的资 产和负债，并确认商誉。
注意：被并购企业的留存收 益不能转入实施并购的企业。
（一）
❖ 资产、负债的确认： ❖ 发现的盘盈、盘亏、毁损、报废和无法偿还
第二节 企业并购的会计方法及其选择
❖ 一、企业并购的购买法 ❖ 二、企业并购的权益结合法 ❖ 三、新始法 ❖ 四、购买法与权益法的选择
一、企业并购的购买法
购买型并购
承担负债
发行股票
购买法的基本内容——含义
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。
权益法结合法下的合并报表
❖ 见教材P67
第四节 并购后的合并资产负债表和利润表
合并资产负债表需要抵销的项目
防止和避免企业集 团人为操纵利润， 粉饰会计报表
合并会计报表的局限性
1
2
3
合并报表中 的数字是母 子公司混合 数，不能反 映每个法律 实体的长短 期偿债能力
子公司的少 数股东难以 从合并报表 中直接得到 他们需要的 对决策有用 的信息
不能为股东 预测和评价 母公司和所 有子公司将 来的股利分 派提供依据