税收筹划(第3版)课后习题答案第7章

第七章生产研发的税收筹划

（习题及参考答案）

复习思考题

1. 企业如何利用存货计价方法的调整降低税收负担？

参考答案：不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。一般采取何种方法为佳，应根据具体情况进行分析。

（１）当物价有上涨趋势时，采用月末一次加权平均法计算出的期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润递延至次年，以延缓纳税时间；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计算出的存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的。

（２）在物价有上涨趋势的前提下,当企业处于所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以选择先进先出法计算期末存货价值，以减少当期成本、费用的摊入，扩大当期利润；相反，当企业处于征税期或高税负期，企业就可以选择月末一次加权平均法，将当期的摊入成本尽量扩大，以减少当期利润，降低应纳所得税额。

（３）存货计价方法作为企业内部核算的具体方法，可以通过利用市场价格水平变动来达到降低税负的目的。由于商品的市场价格总是处于变动之中，政府对商品市场价格的控制也有一定的限度，这就为企业利用价格变动使自己获得利益最大化创造了条件。

2. 企业租赁固定资产比购买固定资产有哪些税收好处？

参考答案：租赁固定资产的租金可以在税前列支，这样会降低所得税税负，而如果没有足够资金购买的话，需要借助银行信贷融资，只有按期偿还的利息可以在税前列支，减少应纳税所得额。

购买固定资产一次性支出金额较多，影响企业现金流，而融资租赁可以依据现有资金状况和对未来现金流的预测情况，灵活选择租赁交易租金偿还金额、间隔期限，匹配自己的现金流向，合理平衡收益和所得税。

租赁固定资产可以充分利用集团内部不同子公司之间税率的差异，通过融资租赁实现利润转移和合理避税。

3. 设备大修和技术改造的税收政策有何差异？如何进行设备大修及技术改造的税收筹划？

参考答案：技术改造时间存在着选择的时机，而非任意时间段。另外，还涉及技术引进的方式以及技术转让购进渠道的选择，以达到节约税款的目的。

修理是使设备恢复原来状况和功能，包括更换零部件。大修理在税法上称为固定资产改良支出，只有同时符合下列条件才属于固定资产改良支出：（１）修理金额占原固定资产设备价值的50％以上；（２）修理后固定资产的经济寿命延长两年以上。当企业的固定资产修理费用达到或者超过固定资产原值50％时，可以考虑采用多次修理的方式来达到税收筹划的目的。

技术改造投资大，时间长，但能极大提高生产效益。大修理相对于技术改造来说，简单一些，只是功能的恢复，但能节约资金。因此，对技术改造和大修理不能简单地比较孰优孰劣，企业在选择时需要根据实际情况进行比较分析，然后进行税收筹划。

企业可以将设备大修和技术改造巧妙结合、统筹安排：（１）在时间安排上，可将大修理安排在技改前一年，使当年利润减少，第二年年初购入技改设备，使设备提取较多的折旧额抵减利润。（２）对于一些设备的小修理，可以考虑与技术改造相结合，变成设备大修理，提高税前扣除额。

4.技术服务、技术培训、技术转让的税收政策有何差别?如何利用政策差异进行税收筹划?

参考答案：技术转让的税收优惠政策：居民企业在一个纳税年度内,技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

因此，技术转让与技术服务相比，前者所涉及的技术转让收入可享受减免税优惠；后者所涉及的技术服务收入(涵盖技术培训、技术服务项目收入等)不能享受减免税政策。

技术指导与技术培训是极为类似的两种活动。技术指导属于技术服务,技术培训属于文化活动。营改增之后,技术服务与技术培训都按照6%的税率缴纳增值税。

在税收筹划中，企业和科研机构必须严格区分《技术转让合同》与《技术服务合同》,并清楚划分技术转让收入与技术服务收入，尽量享受技术转让的税收优惠政策。

5.技术研发部是否独立分设,应如何筹划?

参考答案：假设企业研究开发费用为A,技术转让收入为S。

如果一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元，当S>1.75A,将研究开发业务独立出来成立研发公司合适;反之,在企业内部设立研发部门合适。

如果一个纳税年度内技术转让所得超过500万元，当S>1.75A-500,将研究开发业务独立出来成立研发公司合适;反之,在企业内部设立研发部门合适。

若研究开发业务分离后的企业所得税税率为优惠税率15%,分离前公司基本税率为25%,将研究开发业务独立出来成立独立的公司可以实现节税。

6.商誉转让的税收筹划方法有哪些?

参考答案：增值税方面，转让商誉需按照“销售无形资产”税目缴纳6%的增值税。因此可以将商誉转让转化为股权转让形式规避增值税。

所得税方面，对自创商誉，企业会计准则规定不能确认为无形资产,不入账也不核算。原因是商誉不能单独辨认,且自创商誉的相关代价已经计入企业相关费用,如由于广告投入而形成的自创商誉,广告费已在支付时计入销售费用。当转让自创商誉且获取实际收入时,应按转让所得缴纳企业所得税。对外购商誉,一般在整体收购一家企业或企业整体资产时形成,在会计核算时,通常以实际支付的价款计入长期股权投资。如果将外购商誉再转让并取得实际收入的,应当按转让所得缴纳企业所得税。企业外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。因此在商誉转让时可以转化为其他所得形式或者将所得所得分解，适用不同的税收政策。

7.实现技术研发费加计扣除的操作要点有哪些?

参考答案：（1）企业应合理安排研发费用发生的时间，使得研发费用发生在正常的纳税年度，避免发生在免税期和亏损年度，以保证研发费用可以在税前扣除。

（2）企业应合理安排研发费用发生的金额，使得研发费用加计扣除金额小于企业利润。若研发费用加计扣除金额大于企业利润，可以将研发费用分期，从而将其充分扣除。

案例分析题

案例一委托加工与自行加工的方案比较

参考答案：

（1）方案一

裕民酒厂支付加工费的同时,向受托方支付其代收代缴消费税为:

(210+56+0.5×100×2)/(1-20%)×20%+0.5×100×2=191.5(万元) 代收代缴城建税及教育费附加为:

191.5×(7%+3%)=19.15(万元)

裕民酒厂销售白酒后,应缴纳消费税为: