生产费用的归集与分配

±
原材料 计划成本
材料成 × 本差异
率
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实 某企业基本生产车间生产甲、乙 例 两种产品，共同耗用某种材料的
计划成本10500元，本月材料成 本差异率为-2%，
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分摊法
遵循“受益”原则 选择分配标准应考虑 的问题 分配标准的主要种类
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分摊法
间接计入费用的分配应该选择适当 的分配方法分配，即分配依据的标准 与分配对象有比较密切的联系，因而 分配结果比较合理，而且分配标准的 资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有：
成果类 、消耗类 、定额类
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产品生产成本明细帐
2008年10月 产品名称：A产品
单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在 产品成 本
本期 发生 成本
生产成 期末在 完工产品成本 本合计 产品成 总成本 单位成本
本
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（二）间接费用的分配
1、费用分配的方法
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成本分配——正确计算成本的关键
×
材料费用 分配率
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例如
某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千克 5.4元，本月产量为甲产品500件，乙 产品400件。单件产品原材料消耗定 额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:
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解答
甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
=4800（千克） 乙产品应分配的消耗量=2000×1.6
=3200 （千克） 甲产品应分配的材料费=4800×5.4
=25920（元） 乙产品应分配的材料费=3200×5.4
=17280（元）
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若原材料发出为计划成本，则必须将 其调整为实际成本。
调整公式为：
原材料 实际成本
原材料
= 计划成本
1
乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率
=
8000×5.4 3000+2000
=8.64
甲产品应分
配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
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若管理上需要消耗量的资料
材料费用分配率=8000/5000=1.6 甲产品应分配的消耗量=3000×1.6
管理费用总帐
用于筹集生产经 营资金的费用
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财务费用总帐
注意
各项各要素费用的分配是通过编制各 项要素费用分配表进行的，并根据费用 分配表编制会计分录，据以登记各种成 本、费用总帐及其所属明细帐。
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二、各种要素费用的归集与分配
1、原材料费用的归集与分配
（1）各项基础工作及费用分配一般要求
1 直接用于产品生产的材料费用
直接或按一定标准分配计入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐的 “直接材料”成本项目
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2 车间间接消耗材料费
计入“制造费用”总帐及 明细账
3
销售部门、厂部行政管 理部门耗用的材料费用
分别计入“销售费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方
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（4）材料成本的分配方法
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①成果类
例如产品的重量、体积、 产量、产值等；
②消耗类
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等；
③定额类 例如定额消耗量、定额费 用等。
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动因追溯法
按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。 动因有：资源动因和作业动因。
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2、费用分配公式
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标
材料的计价（ 实际成本计价、计划成本计价） 建立健全材料的盘存制度 永续盘存制（帐面盘存制） 实地盘存制（定期盘存制） 建立健全材料的收发凭证制度
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（2）归集与分配一般程序
原始凭证 领料单 限额领料单 发料汇总表 材料分配表 （P66）
记账凭证
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相关 账簿
（3）分配对象
基本生产车间
常用的 分配方
法
产品重量比例法 产品体积比例法
如果材料有比较准确的消耗定 重
额，则材料费用可采用定额耗 难
用量或定额费用比例分配。
点
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定额耗用量比例分配 （多种产品共同消耗一种材料）
材料费用 分 配率
=
几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量
某种产品应 分配负担的
材料费用
该产品的材料 = 定额耗用量
准额 ×费用分配率
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（三）要素费用的分配程序
1. 对于直接用于产品生产、专设成本 项目的直接生产费用
⑴如果是某种 ⑵如果是几种产
产品的直接计 品的间接计入费
入费用，应直 用，应采用适当 难
接计入“基本 的分配方法，分 点
生产成本”总 帐。
配计入各种产品 成本。
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间接计入费用在不同的成本计算对 象之间的分配程序 1. 选择分配标准 2. 计算分配率
直接追溯法
动因追溯法
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分摊法
直接追溯法
对于直接用于产品生产（指基本生产的 产品）而且专设成本项目的直接生产费用， 应单独记入“基本生产成本”总帐科目。
对于直接用于产品生产、但没有专设成本 项目的各项费用，应先记入“制造费用” 总帐科目及所属明细帐有关的费用项目， 然后通过一定的分配程序，转入或分配转 入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制 造费用等成本项目。
分配率＝待分配的成本 分配标准合计
3. 分配成本
某成本计算对象 应分摊的成本
该成本计算对象 的分配标准
分配率
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2. 对于用于辅助生产或间 接用于产品生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用” 总帐
然后
转入“基本生产成本”总帐。
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3
用于产品销售的费用 销售费用总帐
用于管理和组织生 产经营活动的费用
第三章 生产费用的归集与分配
重 要素费用的归集与分配 点 与 辅助生产费用的归集与分配 难 点 制造费用的归集与分配
废品损失和停工损失的核算
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
（一）产品明细帐的设置 是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目
（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用 与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用 的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。 （生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产 品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计 入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品--直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)