生产费用的归集与分配
生产费用的归集和分配
➢ 对于几种产品共同耗用的某种材料，应分配计入， 分配方法包括：
1.定额耗用量比例分配法：分配标准：各种原材料 消耗定额比例分配材料费。适用：各项材料消耗 定额健全且比较准确的情况。
➢ 凡是几种产品共同耗用，不能却确认为某种产品所消耗的间接费用， 应先归集，再采取适当的方法分配计入产品成本。
生产要素费用分配图示
本月产品
直接费用
甲产品
成本费用
企
产品成本费用
乙产品
业 本
间接费用
丙产品
期 发 生
非本月产品 成本费用
……
的
全
部
生
产
要
应计入本月损益的期间费用
素费用源自非产品成本费用（期间费用）
二、生产费用要素分配的一般原则
❖ 产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进 行归集并分配计入产品成本中。
❖ 首先按费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要素区分 为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要 素。
❖ 对应计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集 和分配
➢ 凡是专为某种产品所耗用，并能确认其负担数额的直接费用，应根 据原始凭证采取直接计入的方法计入某种产品成本；
➢ 对于行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”
➢ 对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少、金额 较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，全部 计入“制造费用”
➢ 对于发出的其他用途的材料，应根据发生的具体用途，分 别计入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的项目 中
❖ （二三）、材料材费料用的费分配用方的法 分配（2）
第五章 生产费用要素的归集和分配
第五章生产费用要素的归集和分配第一节生产费用要素概述一、生产费用按经济内容的分类费用：是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。
生产费用：发生于生产中的各种耗费费用按经济内容（或性质）不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素：1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.工资费用5.折旧费6.其他支出（差旅费、租赁费、设计制图费）●生产费用不等于产品成本——因为生产成本包括（未完工的生产费用、产品成本等）●生产费用与产品成本的区别1.包含的范围不同生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用。
计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。
工业性所发生的费用——应计入产品成本或期间费用。
非工业性所发生的费用——如：计入资产的价值或营业外支出等2.计算的基础不同生产费用是同“期间”相联系的。
不管该费用是否应计入本期的产品成本，都应计入本期的生产费用当中产品成本是同“产品”相联系的。
它反映本期产品成本所应负担的费用，本期的产品成本计入本期的生产费用。
二、生产费用要素分配的一般原则●费用要素分配的一般原则可概括为：凡是属于直接费用的应直接计入产品成本，属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。
●生产费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制，实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。
三、生产费用要素的分配程序一般程序：（1）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证。
（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账（3）根据记账凭证登记成本类总账第二节材料费用的归集和分配一、材料费用归集和分配概述（一）材料费用归集和分配的任务1.反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购成本2.反映和监督材料的收入、发出和结存情况，降低材料储备所占用的资金和存储成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备不足。
成本会计-生产费用要素的归集和分配
（三）费用核算的原则
2、对于直接用于辅助生产的费用
首 先
“辅助生产成本”和“制造费用”总账
然 后
转入“基本生产成本”总账
（三）费用核算的原则
3、对于三项期间费用
用于产品销售的费用
销售费用总账
用于组织与管理生产 经营活动的费用
管理费用总账
用于筹集资金的费用
财务费用总账
（四）分配标准的选择（间接计入费用）
适用于定额管理制度健全，材料消耗额比较准确的情况， 一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。
练习
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材 料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为 140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产 品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额 为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负 担的材料费。
第五章 生产费用要素的归集和分配
1 要素费用分配概述 2 材料费用的汇集和分配 3 外购动力费用的汇集和分配 4 工资费用的汇集和分配
5
其他费用的汇集和分配
第五章 生产费用要素的归集和分配
1 要素费用分配概述 2 材料费用的汇集和分配 3 外购动力费用的汇集和分配 4 工资费用的汇集和分配
5
其他费用的汇集和分配
一个故事一首诗，成会精华由此知
五君进餐三千整，需要合理来分摊， 分配基础有重要，贪吃贪喝款多担。
（三）费用核算的原则
1.直接用于产品生产、专设成本 项目的直 接生产费用
⑴如果是某种 产品的直接计入 费用，应直接计 入“基本生产成
本”总账。
⑵如果是几种产 品的 间接计入费用， 应采 用适当的分配 方法， 分配计入各 种产品成 本。
一个故事一首诗，成会精华由此知
生产费用在各种产品之间进行归集和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每度电成本 = (x)
待分配 费用
+
耗用 水费
供电总量
x=
13 500元 + 9 000y 67 500度
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每m3水成本 = (y)
y=
待分配 费用
+
耗用 电费
供水总量
7 500元 + 7 500x 15 000 m3
计划成本分配法的特点是：
首先按计划单位成本分配各辅助生产车间 的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与 计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。
分配顺序是：
①先按计划成本进行分配
②后转出实际成本与计划成本的差额
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（五）计划成本分配法（例3-6）
按计划成本分配电费如下： 0.25元× 7 500度= 1 875元（供电） 0.25元×45000度 = 11250元（基本） 0.25元×15000度= 3 750元（厂部）
分配顺序是：
①先进行交互分配
②后对外分配
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（三）交互分配法（例3-6）
生产成本-辅助生产
（供电）
13 500 1 500 4 500 16 500
①②
制造费用
12 375 1 125
生产成本-辅助生产
（供水）
①
7 500 4 500 1 500 4 500
②
13 500 18 000 4 500
制造费用
②
13 500
750
生产成本-辅助生产 （供水）
生产经营费用的归集和分配
241
3337
445
20 639
04.
4.16
5.0
26 60
16
8
.6 20
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
1分配电费:
借：辅助生产成本—供水
6026.04
基本生产成本—A产品 24104.16
制造费用
4017.36
管理费用
2008.68
销售费用
803.76
贷：辅助生产成本—供电
36960
21
某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为 本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根 据辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车间本 月发生费用为27000元，供电车间本月发生费用 36960元.各辅助生产车间供应产品或劳务数量见 下表：
12
辅助生产车间劳务供应量
受益单位
基本生产—A产品
基本生产车间
交互分配
交互分 交互分 交互分
- 1
后的实际 费用
=
配前的 费用
+
配转入 的费用
配转出 的费用
供水 运输
200+1900-20000=121100（元） 95000+20000-1900=113100（元）
28
2 交互分配后的单位成本
水单位成本=
121100 200-20000
=1.01594 运输车间用水
金 额
639 60
480 241 800 4017 400 200 160 80
00 04. 0 .36 0 8.6 0 3.
16
8
76
分配水费 分配金额合计
- - 1.2 270 330 232 00 26.
《成本会计》第3章 生产费用在各种产品之间的归集与分配
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6.原材料的定额费用比例分配法
(1)某种产品原材料定额费用= 该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用
(2)原材料费用分配率= 各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用 总额
(3)某种产品应负担的原材料费用= 某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率
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7.材料费用分配表与会计处理
定额消耗量比例等。
生产工时
基本生产车间动力用电力费
各种产品
机器工时
基本生产车间照明用电力费 等
电力费用用电度数
辅助生产车间动力用电力费 辅助生产车间照明用电力费
行政管理部门耗用电力费
销售部门耗用电力费
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3.外购动力费用分配表的编制和会计处理
借：基本生产成本——ΧΧ产品 制造费用——ΧΧ车间 辅助生产成本——ΧΧ车间 管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
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四、职工薪酬的分配
职工薪酬包括：工资、职工福利、社会 保险费(五险) 、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、 股份支付等明细内容。
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四、职工薪酬的分配
（一）工资费用的分配 1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津
贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。 2.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）
辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人工资） 制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资） 管理费用（企业行政管理人员的工资） 销售费用（企业销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬
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论生产费用的归集与分配
论生产费用的归集与分配一．要素费用的归集和分配（一）概述1.分配标准的选择（1）成果类：重量、体积、产量等。
（2）消耗类：生产工时、机器工时等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
2.分配的计算过程费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额3.分配的核算程序根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。
（2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。
（3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。
（二）材料费用分配1.分配标准：材料定额消耗量、产品的重量及体积等。
2.定额消耗量比例分配法原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率3.材料费用分配的会计处理会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产直接耗用）制造费用——ΧΧ车间（车间一般性耗用）管理费用（行政部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料（材料成本差异）（三）外购动力费用的分配1.不需要分配：安装电表等仪器2.需要分配：生产（机器）工时（四）人工费用的分配1.工资总额的内容2.应付工资的计算：计时工资、计件工资3.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）4.工资费用分配的会计处理会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员） 电力费本生产车间动力用电力费本生产车间照明用电力费 助生产车间动力用电力费助生产车间照明用电力费政管理部门耗用电力费售部门耗用电力费各种产品 生产工时在建工程（建造固定资产）研发支出——资本化支出贷：应付职工薪酬（五）固定资产折旧费的分配1.折旧的计提范围2.折旧费用分配的会计处理会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）其他业务支出（经营性出租固定资产）贷：累计折旧（六）其他费用1.内容：修理费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、办公费、水电费、业务招待费等。
精选生产费用要素的归集和分配
样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好 各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。
9
（三）费用要素的分配程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出 各车间、部门消耗材料的数量和金额， 通过编制“材料费用分配 表”即可进行材料费分配的核算。
17
2、消耗材料的计量
• 根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有 关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量， 则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行 核算。
• 确定原则——受益原则： • （1）谁受益谁负担； • （2）何时受益何时分配； • （3）负担多少与受益程度成正比
3
• 3、选择分配标准和分配方法，分配归集的 成本费用
• （1）可能的分配标准 • A、成果类：如产品的重量、体积、产量、
产值
• B、消耗类：生产工时、机器工时、生产工 资、原材料消耗量或原材料费用
32
按材料定额耗用量的比例直接分配材料 费用
• 适用范围
为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料 实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例 直接分配材料费用的方法
• 计= ———————————————— 各种产品材料定额耗用量之和
直接分配材料费用
27
概念及适用范围
• 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材 料消耗定额比例分配材料费的一种方法，
• 适用性: • 它一般在各项材料消耗定额健全且比较准
确的情况下采用。
成本会计》第二章生产费用要素的归集与分配
提高成本核算的准确性
01
通过准确归集和分配生产费用要素，可以更准确地计算产品成
本，为企业决策提供有力支持。
有助于成本控制
02
了解生产过程中的成本构成，有助于企业发现潜在的成本控制
点，降低生产成本。
提升资源利用效率
03
通过对生产费用要素的归集与分配，企业可以更好地了解资源
消耗情况，优化资源配置，提高资源利用效率。
这些资源在生产过程中被消耗，并转 化为产品成本，最终影响企业的利润。
生产费用要素的分类
直接材料
生产产品所耗用的原材料、辅助材料、燃料和动力等。
直接人工
生产产品所耗用的工人工资和福利等。
制造费用
间接用于生产产品的各项费用，如设备折旧、维修费、 生产车间管理人员的工资等。
生产费用要素归集与分配的重要性
详细描述
按产品数量分配是指根据每种产品的数量比例来分配材料费用；按产品重量分配则是根据每种产品的 重量比例来分配；按产品体积分配则是根据每种产品的体积比例来分配；按产值比例分配则是根据每 种产品的产值比例来分配。选择合适的分配方法有助于更准确地计算产品成本。
03
直接人工费用的归集与 分配
直接人工费用的定义与分类
要点一
直接归集
要点二
间接归集
对于某些其他生产费用要素，可以直接归集到特定的产品 或批次上，如检验费、试验费等。
对于一些无法直接归集的其他生产费用要素，需要通过一 定的方法进行间接归集，如按工时、按产量等进行分摊。
其他生产费用要素的分配方法
直接分配法
对于一些固定性、专属性的其他生产费用要素，可以采用直接分配法，将费用直接分配给受益的产品或批次。
详细描述
项目二生产费用的归集与分配
1400
直接材料费用分配率 ＝ 10000/（3600+1400） ＝ 2
01
甲产品应分配的直接材料费用＝3 600×2
02
＝7 200(元)
03
乙产品应分配的直接材料费用＝1 400×2
04
＝2 800(元)
05
【任务1】材料费用的归集与分配
分配 标准（公斤）
明细 科目
总账 科目
费用 合计
分配计入费用
直接计入费用
成本费用项目
应借科目
材料费用分配表 201×年10月 单位：元
根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”（产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配）
燃料费用分配率
＝
3000＋2500
5775
＝
1.05
甲产品应分配燃料费用
＝
3000×1.05
＝
3150(元)
甲产品应分配燃料费用
＝
2500×1.05
＝
2625(元)
燃料费用分配表 201×年10月 单位：元
【任务2】人工费用的归集与分配
工资费用的分配核算 工资费用的分配对象 -----谁受益谁负担的原则
分配方法： 生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账； 计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率
产品成本核算
会计岗位课程之四
本项目主要研究企业发生的各项生产经营管理费用以怎样的原则、按照怎样的程序归集到相应的产品成本项目上，即生产费用的横向分配： 产品成本项目 制造成本 生产费用 生产经营管理费用 生产性损失
第3章 生产费用的归集与分配(中) 《成本会记学》PPT课件
成本会计学
（5）顺序分配法 ➢ 含义：按照辅助生产之间相互受益的顺序依次分
配辅助生产费用，受益少的先分配费用，受益多 的后分配费用。 ➢ 优缺点：计算简便，但分配结果不准确。 ➢ 适用范围：适用于辅助生产之间有明显受益顺序 的情况下。
➢ 含义：先在各辅助生产部门之间交互分配辅助生 产费用，后向辅助生产以外的各受益单位分配辅 助生产费用。
➢ 举例：先对内交互分配，
➢
再对外进行分配。
优缺点：与直接分配法相比，分配结果较正确。 但进行两次分配，增加了核算工作量。
成本会计学
（3）计划成本分配法（既对内，又对外） ➢ 含义：先按照辅助生产产品、劳务的计划单位成
（1）直接分配法（不对内，只对外）
➢ 含义：直接向辅助生产以外的其他各受益单位分配各
辅助生产费用，而不考虑各辅助生产车间内部相互提供 产品或劳务的情况。
➢ 举例：
➢优缺点：计算简便，但计算结果不准确。 ➢适用范围：各辅助生产部门相互耗用产品、劳务数
量不多的情况下。
成本会计学
（2）交互分配法（先对内，后对外）
2.计算结转不可修复废品生产成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 借：废品损失——X产品 贷：生产成本——X产品
3.收回废品残值并计算结转应收取的赔偿款时 借：原材料、其他应收款等 贷：废品损失——X产品
（三）废品损失的分配
成本会计学
月末，将废品损失分配计入合格品成本时： 借：生产成本——X产品——废品损失
贷：废品损失——X产品
成本会计学
生产费用的归集与分配费用
第一、二节要素费用核算的程序1、专设成本项目的直接生产费用的核算程序对于直接用于产品生产、专门有成本项目的费用，应单独地记入“基本生产成本”总帐科目；如果是某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法，单独分配计入这几种成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目。
2、要素费用中其他费用的核算程序对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”等科目；对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用筹集生产经营资金费用，应分别记入“产品销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目；对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目。
材料费用的核算进行材料费用核算，首先要进行材料发出的核算；然后根据发出材料具体用途，分配材料费用，将其记入各种产品成本和各种经营管理费用等。
1、材料发出的核算（1）按实际成本进行的材料发出的核算（2）按计划成本进行材料发出的核算。
在按计划成本进行日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料计划单位成本计价。
材料明细帐中收入材料和发出材料的金额都应根据收发凭证按计划成本登记。
在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等总帐科目，根据收料凭证和发料凭证或者它们的汇总表，按计划成本汇总登记。
为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总帐科目，并应按照材料类别设立材料采购明细帐和材料成本差异明细帐。
2、材料费用分配的核算不论耗用外购材料还是耗用自制材料，其费用的分配，都应根据审核后的领退料凭证，按照材料的具体用途进行：将其中用于产品生产的材料费用计入各种产品成本有关的成本项目；将用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入产品销售费用和管理费用有关的费用项目；将用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程支出，等等。
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产品生产成本明细帐
2008年10月 产品名称：A产品
单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在 产品成 本
本期 发生 成本
生产成 期末在 完工产品成本 本合计 产品成 总成本 单位成本
本
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（二）间接费用的分配
1、费用分配的方法
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成本分配——正确计算成本的关键
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①成果类
例如产品的重量、体积、 产量、产值等；
②消耗类
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等；
③定额类 例如定额消耗量、定额费 用等。
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动因追溯法
按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。 动因有：资源动因和作业动因。
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2、费用分配公式
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标
管理费用总帐
用于筹集生产经 营资金的费用
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财务费用总帐
注意
各项各要素费用的分配是通过编制各 项要素费用分配表进行的，并根据费用 分配表编制会计分录，据以登记各种成 本、费用总帐及其所属明细帐。
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二、各种要素费用的归集与分配
1、原材料费用的归集与分配
（1）各项基础工作及费用分配一般要求
直接追溯法
动因追溯法
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分摊法
直接追溯法
对于直接用于产品生产（指基本生产的 产品）而且专设成本项目的直接生产费用， 应单独记入“基本生产成本”总帐科目。
对于直接用于产品生产、但没有专设成本 项目的各项费用，应先记入“制造费用” 总帐科目及所属明细帐有关的费用项目， 然后通过一定的分配程序，转入或分配转 入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制 造费用等成本项目。
=4800（千克） 乙产品应分配的消耗量=2000×1.6
=3200 （千克） 甲产品应分配的材料费=4800×5.4
=25920（元） 乙产品应分配的材料费=3200×5.4
=17280（元）
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若原材料发出为计划成本，则必须将 其调整为实际成本。
调整公式为：
原材料 实际成本
原材料
= 计划成本
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分摊法
遵循“受益”原则 选择分配标准应考虑 的问题 分配标准的主要种类
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分摊法
间接计入费用的分配应该选择适当 的分配方法分配，即分配依据的标准 与分配对象有比较密切的联系，因而 分配结果比较合理，而且分配标准的 资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有：
成果类 、消耗类 、定额类
准额 ×费用分配率
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（三）要素费用的分配程序
1. 对于直接用于产品生产、专设成本 项目的直接生产费用
⑴如果是某种 ⑵如果是几种产
产品的直接计 品的间接计入费
入费用，应直 用，应采用适当 难
接计入“基本 的分配方法，分 点
生产成本”总 帐。
配计入各种产品 成本。
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间接计入费用在不同的成本计算对 象之间的分配程序 1. 选择分配标准 2. 计算分配率
材料的计价（ 实际成本计价、计划成本计价） 建立健全材料的盘存制度 永续盘存制（帐面盘存制） 实地盘存制（定期盘存制） 建立健全材料的收发凭证制度
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（2）归集与分配一般程序
原始凭证 领料单 限额领料单 发料汇总表 材料分配表 （P66）
记账凭证
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相关 账簿
（3）分配对象
基本生产车间
1 直接用于产品生产的材料费用
直接或按一定标准分配计入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐的 “直接材料”成本项目
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2 车间间接消耗材料费
计入“制造费用”总帐及 明细账
3
销售部门、厂部行政管 理部门耗用的材料费用
分别计入“销售费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方
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（4）材料成本的分配方法
×
材料费用 分配率
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例如
某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千克 5.4元，本月产量为甲产品500件，乙 产品400件。单件产品原材料消耗定 额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:
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解答
甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
第三章 生产费用的归集与分配
重 要素费用的归集与分配 点 与 辅助生产费用的归集与分配 难 点 制造费用的归集与分配
废品损失和停工损失的核算
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
（一）产品明细帐的设置 是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目
（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用 与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用 的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。 （生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产 品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计 入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品--直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)
±
原材料 计划成本
材料成 × 本差异
率
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实 某企业基本生产车间生产甲、乙 例 两种产品，共同耗用某种材料的
计划成本10500元，本月材料成 本差异率为-2%，
常用的 分配方
法
产品重量比例法 产品体积比例法
如果材料有比较准确的消耗定 重
额，则材料费用可采用定额耗 难
用量或定额费用比例分配。
点
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定额耗用量比例分配 （多种产品共同消耗一种材料）
材料费用 分 配率
=
几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量
某种产品应 分配负担的
材料费用
该产品的材料 = 定额耗用量
分配率＝待分配的成本 分配标准合计
3. 分配成本
某成本计算对象 应分摊的成本
该成本计算对象 的分配标准
分配率
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2. 对于用于辅助生产或间 接用于产品生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用” 总帐
然后
转入“基本生产成本”总帐。
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3
用于产品销售的费用
1
乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率
=
8000×5.4 3000+2000
=8.64
甲产品应分
配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
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若管理上需要消耗量的资料
材料费用分配率=8000/5000=1.6 甲产品应分配的消耗量=3000×1.6