第十一章印花税和契税法ppt课件
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Stamp Tax
印花税
1
三、税目与税率
（一）ห้องสมุดไป่ตู้目 P233
印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。
第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目 有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建 设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同； 5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保 管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、 技术合同。
应纳印花税=（300 000+250 000）×0.5‰=275（元）
【例】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托 加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值 85万元的原辅料，另收加工费20万元；
应纳税额 = （850 0000×0.3‰+200 0000×0.5‰） =255+100=355（元）
12
3、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、 设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4、建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金 额，不得剔除任何费用。
施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给 其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算 应纳税额。
13
【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合 同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该 建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业， 并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税 （ ）。
A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元
【答案】D 【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根 据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公 司此项业务应纳印花税
=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）
14
5、财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租 金收入）。注意两点： （1）不足1元的按照1元贴花。 （2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确 定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴 印花。 P246（六） 【例】 A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车， 双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为 240万元，租期3个月，租金合计为12.8万元。则 A公司应缴印花税额？
=100 000×1‰×2=200（元）
17
8、借款合同，计税依据为借款金额（即借款本 金），特殊情况应了解：
18
【例】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000 万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000 万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合 同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳 印花税为？
应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
9
（一）计税依据的一般规定
10
1、购销合同，计税依据为购销金额。
2、加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合
同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按 “加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两 项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中未分别记载加 工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承 揽合同”计税贴花。
如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税 ，受 托方将加工费和辅料按“加工承揽合同”计税贴花。
11
【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供 价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提 供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税？
加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工 费和提供的辅助材料金额之和。
=（80 000－5 000）×0.5‰=37.5（元）
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7、仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用 （即保管费收入）。
【例】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上 注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙 双方共应缴纳印花税？
仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税 率为1‰，甲乙双方共纳印花税
A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表
【答案】ABD
7
（二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍。
8
四、应纳税额计算
适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所 记载的金额，计税公式为：
应纳税额＝计税金额×比例税率
适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数， 计税公式为：
本题涉及三项应税行为： （1）购销合同应纳税额=2000万×0.3‰=0.6（万元）， 产生纳税义务后合同作废不能免税； （2）借款合同应纳税额=2000万×0.05‰=0.1（万元） （3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万 ×0.05‰=0.05（万元）。
第二类：产权转移书据： （税目11） 第三类：营业账簿： （税目12） 第四类：权利、许可证照: （税目13）
4
注意不同合同、凭证的项目范围的差异：
（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音 像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销 合同。（P233） （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产 租赁合同。（P233） （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不 属于技术咨询，不贴印花。（P233） （4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、 专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使 用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与 不动产登记表都按照产权转移书据征收。 （P234）
5
【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移 书据中与专利有关的项目，二者适用税率不同。
（5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐 簿． （6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政 府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标 注册证、专利证、土地使用证。（P234）
6
【例题 】下列各项中，应按“产权转移书据” 税目征收印花税的有（ ）。
租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 128 000×1‰ = 128（元）
15
6、货物运输合同，计税依据为取得的运输费金 额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装 卸费和保险费等。
【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运 输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），则： 货运合同应纳印花税
印花税
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三、税目与税率
（一）ห้องสมุดไป่ตู้目 P233
印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。
第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目 有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建 设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同； 5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保 管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、 技术合同。
应纳印花税=（300 000+250 000）×0.5‰=275（元）
【例】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托 加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值 85万元的原辅料，另收加工费20万元；
应纳税额 = （850 0000×0.3‰+200 0000×0.5‰） =255+100=355（元）
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3、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、 设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4、建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金 额，不得剔除任何费用。
施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给 其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算 应纳税额。
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【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合 同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该 建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业， 并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税 （ ）。
A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元
【答案】D 【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根 据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公 司此项业务应纳印花税
=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）
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5、财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租 金收入）。注意两点： （1）不足1元的按照1元贴花。 （2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确 定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴 印花。 P246（六） 【例】 A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车， 双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为 240万元，租期3个月，租金合计为12.8万元。则 A公司应缴印花税额？
=100 000×1‰×2=200（元）
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8、借款合同，计税依据为借款金额（即借款本 金），特殊情况应了解：
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【例】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000 万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000 万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合 同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳 印花税为？
应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
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（一）计税依据的一般规定
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1、购销合同，计税依据为购销金额。
2、加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合
同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按 “加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两 项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中未分别记载加 工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承 揽合同”计税贴花。
如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税 ，受 托方将加工费和辅料按“加工承揽合同”计税贴花。
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【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供 价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提 供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税？
加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工 费和提供的辅助材料金额之和。
=（80 000－5 000）×0.5‰=37.5（元）
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7、仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用 （即保管费收入）。
【例】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上 注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙 双方共应缴纳印花税？
仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税 率为1‰，甲乙双方共纳印花税
A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表
【答案】ABD
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（二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍。
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四、应纳税额计算
适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所 记载的金额，计税公式为：
应纳税额＝计税金额×比例税率
适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数， 计税公式为：
本题涉及三项应税行为： （1）购销合同应纳税额=2000万×0.3‰=0.6（万元）， 产生纳税义务后合同作废不能免税； （2）借款合同应纳税额=2000万×0.05‰=0.1（万元） （3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万 ×0.05‰=0.05（万元）。
第二类：产权转移书据： （税目11） 第三类：营业账簿： （税目12） 第四类：权利、许可证照: （税目13）
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注意不同合同、凭证的项目范围的差异：
（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音 像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销 合同。（P233） （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产 租赁合同。（P233） （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不 属于技术咨询，不贴印花。（P233） （4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、 专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使 用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与 不动产登记表都按照产权转移书据征收。 （P234）
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【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移 书据中与专利有关的项目，二者适用税率不同。
（5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐 簿． （6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政 府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标 注册证、专利证、土地使用证。（P234）
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【例题 】下列各项中，应按“产权转移书据” 税目征收印花税的有（ ）。
租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 128 000×1‰ = 128（元）
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6、货物运输合同，计税依据为取得的运输费金 额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装 卸费和保险费等。
【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运 输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），则： 货运合同应纳印花税