视同销售账务处理的总结

关于视同销售账务处理的总结

总结：

企业所得税：不再视同销售缴纳企业所得税；

增值税：自产或委托加的---视同销售应作销项税额

外购的---应作进项税额转出处理。

如果购进的则不能抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产、在建工程属于非应税项目）

业务范围账务处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分配借：应付股利

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等科目

贷：库存商品等科目

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资借：长期股权投资

贷：主营业务收入等（或其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等科目（其他业务成本）贷：库存商品等科目（原材料）

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠借：营业外支出

贷：库存商品等

应交税费—应交增值税（销项税额）

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬等

贷：库存商品等

应交税费—应交增值税（销项税额）

⑤将自产的、委托加工的物资用于非增值税应税项目借：在建工程等（或管理费用、研发支出等）

贷：库存商品等（成本）

应交税费—应交增值税（销项税额）(按照售价/组成计税价格计算) 如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项

⑥设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构销售，但相关机构在同一县市的除外调出方账务处理：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品

调入方账务处理：

借：库存商品

应缴税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

⑦将货物交付其他单位或个人代销

具体账务处理见下附表 1 ⑧销售代销货物

将货物交付单位或者个人代销

这种情况下的纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到销售清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式。

项目账务处理

委托方受托方

视同买断（有权退货）①委托方发出商品时:

借：发出商品

贷：库存商品

②收到受托方代销清单并开具增值税专用发票：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

③结清货款：

借：银行存款

贷：应收账款

①受托方收到商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

②实际销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

③移送代销清单并收到委托方开具的增值税专用发票：

借：受托代销商品款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

④结清代销货款时：

借：应付账款

贷：银行存款

收取手续费①委托方发出商品时:

借：发出商品

贷：库存商品

②收到受托方代销清单并开具增值税专用发票：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

③核算代销手续费：

借：销售费用

贷：应收账款

④结清货款及手续费时：

借：银行存款

贷：应收账款

①受托方收到商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

②实际销售时：

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

③移送代销清单并收到委托方开具的增值税专用发票：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

④结清代销货款及手续费时：

借：应付账款

贷：主营业务收入

银行存款

【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。【见附表2】

业务范围账务处理

①将购买的物资或接受的劳务用于非增值税应税项目

②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

④非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额

借：在建工程

应付职工薪酬

待处理财产损溢

存货跌价准备

贷：库存商品（按账面成本结转）

原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）