2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
精品高财注会债务重组
详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第十五章 所有者权益
所有者权益
本章考情分析
本章属于一般难度，比较重要。
本章内容结构
所有者权益
第一部分 实收资本和资本公积 第二部分 其他权益工具 第三部分 其他综合收益 第四部分 盈余公积
所有者权益的构成：
实收资本/股本
资本公积
资本（股本）溢价 其他资本公积
其他权益工具
1.所有者投入资本及其他
其他综合收益
一、实收资本确认和计量的基本要求 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，
其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变 动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资 本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
一、实收资本确认和计量的基本要求 （一）实收资本增加的会计处理
▲实收资本（股本）的减少
（1）大于股票面值回购时，
借：库存股
贷：银行存款
注销时，
借：股本（面值）
资本公积——股本溢价 ①
盈余公积
②
利润分配——未分配利润 ③ 贷：库存股（成本）
差额按顺序 依次冲减
（2）小于股票面值回购时： 借：库存股 贷：银行存款
注销时： 借：股本（面值） 贷：库存股 资本公积——股本溢价
贷：银行存款
2 400
②注销时：
借：股本（面值）
3 000
贷：库存股
资本公积——股本溢 价
2 400 600
（2）假定每股回购价为2元 ①回购时， 借：库存股 贷：银行存款
②注销时， 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股
6 000（3 000×2） 6 000
3 000 3 000
6 000
第十五章 债务重组-债务重组的定义
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十五章 债务重组知识点：债务重组的定义● 详细描述：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
例题：1.以下关于债务重组的会计处理中，正确的有（）。
A.债务人应确认债务重组收益B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额计入营业外收入（不考虑增值税）正确答案：A,D解析：选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。
2.下列项目中，不属于与重组有关直接支出的有（）。
A.推广公司新形象的营销成本B.不再使用厂房的租赁撤销费C.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）D.新经理的招聘成本正确答案：A,C,D解析：选项A、C和D属于与继续进行的活动相关的支出。
3.债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有（）。
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B.抵债资产为存货的，不作销售处理，按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为固定资产的，按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为无形资产的，按其公允价值和账面价值的差额，计人营业外收入或营业外支出正确答案：A,C,D解析：抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
第十五章债务重组
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
会计学第十五章
第十六章债务重组打印本页第一节债务重组概述一、债务重组的概念指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
二、债务重组方式债务重组的方式包括：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第二节债务重组的会计处理一、以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
（二）债权人的会计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
请参考例题：P310 例1二、以非现金资产抵偿某项债务（一）债务人的会计处理以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入"营业外支出"或"资本公积"账户的金额。
（二）债权人的会计处理以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。
如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
请参考书上的例题：P310例2请参考书上的例题：P310例3例题1：A公司应收B公司账款余额为226.8万元，A公司对该项应收账款已提坏账准备20万元，在债务重组日，B公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为40万元，增值税为6.8万元,设备的公允价值为60万元。
A公司的会计处理如下：借：库存商品80[（226.8-20-6.8）×40/（40+60）]应交税金--应交增值税（进项税额）6.8固定资产120坏账准备20贷：应收账款226.8例题2：甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
《债务重组》PPT课件
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三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。
2020年注册会计师《会计》辅导讲义：债务重组
2020年注册会计师《会计》辅导讲义：债务重组2018年注册会计师《会计》辅导讲义：债务重组债务重组一、债务重组的界定1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组(延期付款都得算)2、不属于债务重组的情况(做多选题时用得到)①、可转换债券正常转为股权②、破产清算时发生的③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的④、借新债还旧债⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的二、重组方式：1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修改偿债条件，5、以上任意组合三、债务重组日的确定：(很重要的)总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：上述1、2、3种方式，执行完毕日期;第4种方式，开始执行的日期。
四、债务重组的会计处理1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积;债权人作为损失计入当期损益。
债务人的处理债权人的处理借：应付账款借：银行存款贷：银行存款坏账准备资本公积-其它资本公积营业处支出-债务重组损失贷：应收账款2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积;债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。
不确认营业处支出，也不确认资本公积。
债务人的处理债权人的处理借：应付账款借：各种资产营业外支出-债务重组损失坏账准备(或贷：资本公积-其它资本公积)贷：应收账款贷：各种资产营业处支出-债务重组损失注意：教材上分那么细，没必要：记住处理原则就行了①、涉及补价的，因为不涉及收益确认问题，与其它资产没什么区别，单剔出来没啥意思，所以并在“各种资产”时里，一块处理就完了②、债权人接受长、短期投资的，入账时要扣除未领取的股利或利息。
③、债权人接受存货的，先扣除进项税，差额计入存货成本，暂不确认为损失。
④、债权人：抵回多项资产，扣除进项税后，再按公允价值比例分别确定入账价值。
⑤、债权人：如果抵回的资产发生减值，在当期末计提减值准备。
第15章债务重组
60 10 30
100
2021/3/2
6
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2021/3/2
7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
4
以上三种方式的组合
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33
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 债务人 金 清 偿 债 债权人 务
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/3/2
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的
裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债
第15章《债务重组》-14
将债权转为投资，企业应按应享有股份 的公允价值，借记“长期股权投资”科 目，按重组债权的账面余额，贷记应收 账款等科目，按应支付的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额，借记“营业外支出”科目。
P346【例16-5】
三、修改其他债务条件
（一）债务人的会计处理
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务的公允价值作为重组后债 务的入账价值。重组债务的账面价值与重组 后债务的入账价值之间的差额，计入当期损 益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件 的，债务人应当将该或有应付金额确认为预 计负债。重组债务的账面价值，与重组后债 务的入账价值和预计负债金额之和的差额， 计入当期损益。
（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额） 17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额） 17
坏账准备
30
营业外支出
3
贷：应收账款
150
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困
难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：
可转换公司债券转为资本不属于债务重组
修改后的债务条款中涉及或有应收金额 的，债权人不应当确认或有应收金额， 不得将其计入重组后债权的账面价值。
2020年注会母仪天下第一季：2020注会《会计》债务重组+非货币性资产交换+租赁(答案解析)
母题解析 2020 年至 2026 年发生如下经济业务： 资料一：甲公司 2020 年 10 月 1 日赊销商品给乙公司，商品成本为 800 万元，售价为 1000 万 元，增值税率为 13%，消费税率为 10%，乙公司因资金困难，一直未能偿付，2020 年 11 月 1 日双方签订债务重组协议，当天此债权的公允价值为 1120 万元，已提过坏账准备 6 万元，2020 年 11 月 1 日甲公司补提了 4 万元的坏账准备，相关重组条款下： （1）首先，以一台设备和一批存货抵债 300 万元，此设备的原价为 500 万元，累计折旧 240 万元，公允市价为 250 万元，增值税率为 13%，存货的账面余额 20 万元，公允价值为 50 万元， 增值税率为 13%，存货和设备于 2020 年 11 月 1 日完成了转让手续，甲公司取得此资产后保持 原使用状态； （2）继而，定向增发股份 100 万股抵债 400 万元，每股面值 1 元，2020 年 11 月 1 日公允价 值为每股 2.6 元，2020 年 12 月 1 日双方办理完成了股权增资手续，公允价为每股 3 元，另行 支付发行费用 6 万元，甲公司将其界定为其他权益工具投资，另行支付交易费用 1 万元； （3）再以持有的丙公司股份 50 万股抵债 100 万元，乙公司将其定义为其他权益工具投资，账 面余额为 60 万元，其持有期间形成其他综合收益 6 万元，2020 年 11 月 1 日公允价值为 69 万
固定资产清理 300
丙公司账务处理如下： ①借：固定资产清理 190
累计折旧 600 固定资产减值准备 110 贷：固定资产 900 ②借：固定资产 292.875 库存商品 97.625 应交税费---应交增值税（进项税额）52 贷：固定资产清理 250
CPA会计学习笔记第15章债务重组
第十五章债务重组无形资产金融资产若为交易性金融资产借：应付账款投资收益--（公允—账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入—债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。
）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出—债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
注会CPA：采用修改其他条款方式及组合方式进行债务重组
【例题·计算分析题】2×21年7月1日乙公司向甲公司销售商品，开出已承兑的商业汇票，乙公司以摊余成本计量该项应收票据，甲公司以摊余成本计量该项应付票据。
票据面值为10000万元，期限为半年，年利率6%，2×21年12月31日票据到期，票据利息已经支付，由于甲公司出现严重资金周转问题，无法偿还票据本金。
当日乙公司将应收票据转换为应收账款，甲公司将应付票据转换为应付账款。
（1）2×22年1月10日，乙公司同意与甲公司就该项应收账款重新达成协议，新协议约定：①甲公司将一项作为固定资产核算的房产转让给乙公司，用于抵偿部分债务2000万元。
该房产账面原值2400万元，累计折旧800万元，未计提减值准备；②甲公司向乙公司增发股票1000万股，面值1元/股，占甲公司股份总额的1%，用于抵偿部分债务4000（1000×4）万元，甲公司股票在2×22年1月10日的收盘价为4元/股；③在甲公司履行上述偿债义务后，乙公司免除甲公司1000万元债务，并将尚未偿还的债务3000万元（原债务＝10000－2 000－4000－1000）展期至2×22年12月31日，年利率8%；如果甲公司未能履行①②所述偿债义务，乙公司有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。
乙公司该应收账款于2×22年1月10日（合同生效日）的公允价值为9200万元，予以展期的应收账款的公允价值为3000万元。
已计提坏账准备600万元。
2×22年3月2日，双方办理完成房产转让手续，乙公司将该房产作为投资性房地产核算。
要求：根据资料（1），编制乙公司和甲公司2×22年3月2日的会计分录。
（2）2×22年5月9日，双方办理完成股权转让手续，乙公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司股票当日收盘价为4.02元/股。
注会CPA：债务人以包含非金融资产的处置组及将债务转为权益工具方式债务重组
【例题·计算分析题】2×22年3月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为4000万元。
甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。
乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
4月18日，甲公司应收乙公司账款4000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。
乙公司以一项作为无形资产核算的土地使用权抵偿上述债务。
5月18日，双方办理完成该资产转让手续，甲公司支付相关过户费用15万元。
甲公司该项应收账款在当日的公允价值为3 585万元。
甲公司已对该债权计提坏账准备100万元。
假设甲公司管理层决议，受让该土地使用权后将在半年内将其出售。
该项土地使用权在当日的公允价值为3510万元，预计未来出售该项土地使用权将发生10万元的出售费用。
甲公司取得该项土地使用权时满足持有待售资产确认条件。
要求：编制债权人甲公司在2×22年5月18日的相关会计分录（为比较分别说明未划分为持有待售资产和划分为持有待售资产的会计处理）。
【例题·计算分析题】2×22年乙公司（债权人）和甲公司（债务人）债务重组资料如下：（1）3月6日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项5000万元（假定无重大融资成分）。
乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
（2）6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为4250万元。
（3）9月6日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。
当日应收款项和应付款项的公允价值均为3800万元。
（4）10月8日，乙公司办理了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用75万元和60万元。
债转股后甲公司总股本为6250万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20％，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。
关于债务重组中债务人的会计处理
二、将债务转为资本
3.债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
1.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。
2.例如，债务人欠债权人1000万元，经协商将债务转为资本，债权人享有债务人股份的公允价值为800万元，股份面值为500万元。
4.借：应付账款150万；贷：应付账款——债务重组135万，预计负债8万，营业外收入——债务重组利得7万。
四、混合清偿债务
6.债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行处理。
1.例如，债务人以现金20万元、一台设备（公允价值50万元）和自身股权（公允价值80万元）清偿债务，同时修改剩余债务的条件。债务人欠债权人160万元。
3.会计分录为：借：应付账款1000万；贷：股本500万，资本公积——股本溢价300万，营业外收入——债务重组利得200万。
三、修改其他债务条件
4.不附或有条件的债务重组
1.债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。
3.首先结转固定资产账面价值：借：固定资产清理80万，累计折旧等；贷：固定资产。
4.然后确认债务重组利得：借：应付账款120万；贷：固定资产清理100万，营业外收入——债务重组利得20万。
5.同时，确认资产处置利得：借：固定资产清理20万；贷：营业外收入——资产处置利得20万。
2.（2）视同销售非现金资产
注会会计·第十五章 债务重组(2)
二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）营业外收入——债务重组利得说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【教材例15-5】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。
经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。
甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。
股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
（1）乙公司的账务处理：①计算应计入资本公积的金额：股票的公允价值 50 000减：股票的面值总额20 000应计入资本公积 30 000②计算应确认的债务重组利得：债务账面价值 60 000减：股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000③应作会计分录如下：借：应付账款 60 000贷：股本 20 000资本公积——股本溢价 30 000营业外收入——债务重组利得10 000（2）甲公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额 60 000减：所转股权的公允价值 50 000差额 10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000②应作会计分录如下：借：长期股权投资 50 000营业外支出——债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款 60 000假如计提坏账准备12 000元借：长期股权投资 50 000坏账准备12 000贷：应收账款 60 000资产减值损失 2 000【例题5·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。
2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组
2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合重要考点：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。
2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人理应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。
（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人理应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，理应分别不同情况实行处理：（1）非现金资产为存货的，理应视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相对应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
重要考点：债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）营业外收入;;;;债务重组利得说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。
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对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
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一、债务重组的定义
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司 提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金 流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中， 如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的 情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确 认债务重组相关损益。
企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。例如，假设 债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东 身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。
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二、债务重组的方式
债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： 1.债务人以资产清偿债务 按照相关会计准则要求及本企业会计核算要求，债权人核算相关受让资产的类别可能与 债务人不同。例如，债务人以作为固定资产核算的房产清偿债务，债权人可能将受让的房 产作为投资性房地产核算；债务人以部分长期股权投资清偿债务，债权人可能将受让的投 资作为金融资产核算；债务人以存货清偿债务，债权人可能将受让的资产作为固定资产核 算等。
二、债务重组的方式
2.债务人将债务转为权益工具 债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据《企业会计准则第37号——金 融工具列报》分类为“权益工具”的金融工具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本 公积等科目。 3.修改其他条款 除第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改 债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
3.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债 务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。债务重组构成权益性交易的情形包括：
（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股 方以股东身份进行债务重组；
（2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重 组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
三、债务重组的会计处理
（2）债权人受让非金融资产。 以放弃债权的公允价值为基础进行计量。 ①存货的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发Th的 可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。 ②对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该 资产的税金等其他成本。 ③投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等 其他成本。 ④固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所 发Th的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成 本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
2020年CPA——会计
第十五章 债务重组
目录
第十五章 债务重组
一、债务重组的定义 二、债务重组的方式 三、债务重组的架
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本章框架
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一、债务重组的定义
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就 清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组不强调在债务人发Th财务 困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
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一、债务重组的定义
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一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。