资源税改革对煤炭企业的业绩影响分析—以山西焦煤集团有限公司为例

资源税改革对煤炭企业的业绩影响分析—以山西焦煤集团
有限公司为例
绪论
继石油、天然气资源税改革后，煤炭资源税改革也随之拉开帷幕。

《关于实施煤炭资源税改革的通知》提出，为了促进资源节约集约利用和环境保护，加快生态文明建设，促进经济发展方式转变，规范资源税、费制度，国务院2014年12月1日起，批准全国煤炭资源税从价计征改革的实施，清理相关费用资金。

而属资源型企业的煤炭企业，资源税改革对其产生的影响尤为明显，同时也是深远的。

随着我国经济的持续快速发展，经济、资源和环境之间的问题日益突出，必需通过改革煤炭企业的生产方式，推动其转型发展的途径来调解这个矛盾，使煤炭企业在资源税改革新形势下实现经济、资源和环境的效益最大化，促进经济社会的可持续发展。

本文以山西焦煤集团有限责任公司为例，分析资源税改革对煤炭企业的影响，并对煤炭企业下一步的对策提出合理的建议。

一我国资源税改革概况
资源税的改革发展，与社会经济及环境状况是有着密切的关系的，可以说是息息相关。

随着我国经济社会的不断发展，现行资源税制已经不能适应当前经济体制改革发展的需要。

全面推进资源税改革是党的十八届三中全会明确提出的重要改革任务，也是深化财税体制改革的重要内容。

在合理税负原则的基础上，调整资源税制度，不仅有利于调整资源收入，提高资源开发利用效率，加强人们环保意识，并且有利于改善企业生产经营状况，走出困境，给市场带来生机。

以下就来介绍下资源税改革方面的有关内容。

（一）资源税现状
资源税是对各种应税自然资源征收的税收，用于规范资源水平差异收入，
反映国有资源的有偿使用。

目前，我国应纳税的资源种类有七类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。

1994年资源税制改革以来，资源税实行定量征收方式。

我国资源税征收的最初目的是调整收入差距、增加国家财政收入、促进资源的合理开发和有效利用，也就是说，使我们现有的有限自然资源用于可持续利用。

但近年来，我国资源价格高、税收低、税收过少等问题日益突出。

而过低的资源税表示缺乏考虑对资源价值的补偿，会加大企业负担，为了进一步扩大资源开发，在一定程度上加剧了资源浪费和生态破坏。

为了让资源得到更好的利用、环境得到更好的改善，更加体现税负公平原则以及发挥资源税的经济调节作用，资源税改革的必要性逐渐为大家所认知。

（二）煤炭资源税改革的内容
首先是“从量计征”转变为“从价计征”。

中国的资源税是从量定额征收的方式，税收弹性较小，调节机制不灵活。

新的煤炭资源应税计征方式对处在经营困难中的煤炭企业来说是减负还是增压一直都饱受争议。

以山西焦煤集团2017年应缴纳的税额为例，如果采用从量计征，山西焦煤集团2017年煤炭的总销售量为10019万吨，从量计征单位税额为每吨3.2元，则应缴纳32060.8万元；若按税率为8%从价计征，2017年总销售收入1526.02亿元，则税额为1220816万元，显然从价计征方式所缴纳的税额远大于从量计征下。

由此，我们可以得出以下结论：如果我们只考虑征收方式对企业税负的影响，从价计征无疑会增加山西焦煤集团企业的税负，所以其势必要与“清费”改革过程同时进行。

其次是清理收费和征税。

低税率、高收费已不符合社会经济发展的实际情况，这一轮资源税改革明确提出清理收费，规范开放透明资源税，取消各种不合理收费。

进一步规范税种，完善税收政策，对不同条件和价格的资源分别征收税款，在税率方面存在地区差异，这有助于企业确定税负和费用负担。

最后是合理确定税率水平。

因为每个企业经营发展不同，在改革中不仅要考虑到企业经营的实际状况，还要考虑资源禀赋等其他因素在规定税率范围内实施。

可以借鉴以往改革遇到的类似情况的经验，合理确定资源税的税基和税
率，增强税收弹性，有效调节资源收益。

二资源税改革对山西焦煤集团有限责任公司的影响
本文以山西焦煤集团有限责任公司为案例，有助于分析资源税改革对煤炭企业的实际影响，充分研究资源税改革对煤炭企业的总体影响水平，合理分析资源税对煤炭企业业绩的影响。

以下是对山西焦煤集团有限责任公司的简单介绍：山西焦煤集团有限责任公司，以煤炭开采加工为主，是一个集矿井建设、煤矿机械制造、机电设备修造、发供电、化工、进出口贸易以及三产服务于一体的主业突出、综合发展的多元化大型企业集团。

其总部设在山西省会太原市，现有99座煤矿、能力1.59亿吨/年，28座选煤厂、入洗能力9385万吨/年，5座焦化厂、产能1060万吨/年，8座燃煤电厂装机容量3368MW，在岗职工近20万人，注册资本有567639.32万元。

山西焦煤集团公司主要开采西山、霍西、河东、沁水四大煤田的煤炭资源，煤炭保有储量503亿吨，每年集中销售近6000万吨煤炭资源，在煤炭市场上具有很强的影响力。

2017年度实现营业收入1526.02亿元，同比1668.97亿元减少142.95亿元，减幅8.57%；实现利润总额27.67亿元，同比3.67亿元增加24亿元，增幅653.95%;实现税费151.16亿元，同比80.07亿元增加71.09亿元，增幅88.78%。

企业各项工作取得显著进步，发展的质量和效益得到显著提升。

表4-1 2014年-2018年9月公司营业收入及增长率
2014年2015年2016年2017年2018年1-9月
营业收入（亿元）2577.33 1950.59 1668.97 1526.02 1320.93
增长率率（%）9.17 -24.32 -14.44 -8.57 28.45
数据来源：山西焦煤集团官网
表4-2 2014年-2018年9月公司净利润及增长额
2014年2015年2016年2017年2018年1-9月
净利润（亿元） 1.16 -4.65 -3.59 11.58 18.79
增长额（亿元）0.28 -4.97 1.33 14.19 18.75
数据来源：山西焦煤集团官网
（一）加重了企业的税收负担
我国是世界煤炭生产大国，山西焦煤集团公司是目前中国规模最大的炼焦煤生产企业，其煤质优良，煤种也是最全的。

煤炭自然资源具有不可再生性，企业在开采煤矿资源的过程中会对生态环境造成不同程度的污染和破坏，因此，煤炭企业的发展将受到限制。

基于山西焦煤集团近几年实际情况，通过比较对资源税改革前后企业的税负，并对数据进行分析，得出改革后的煤炭资源税收状况已得到实际提升，煤炭企业资源税税负有所增加的结论，较重的税负和繁杂的税费使煤炭企业的发展受到一定程度的限制。

1 煤炭企业原有的税收负担重
税费负担过重一直是影响煤炭企业发展的重要因素，自1994年税制改革后，共有23项税收，其中21项与煤炭企业有关。

截至2010年底，山西焦煤集团煤炭企业需要缴纳的税费项目除涉及16个税种外，还要缴纳矿产资源补偿费`、可持续发展基金、采矿排水水资源费、煤炭价格调控基金等与资源开采相关的10余项地方规费。

有近30项涉及我国煤炭企业的税费项目。

表4-3 2014年-2018年9月公司应交税费总额及增长率
2014年2015年2016年2017年2018年1-9月
应交税费（亿元）108.38 78.40 80.07 151.16 112.98
增长率（%）-19.47 -27.82 2.13 88.78 2.8
2 改革后税费加重，企业盈利能力下降
煤炭资源税改革，将从量计征变为从价计征后，税负增加到原来的5至7倍，对企业来说，这将增加他们的税收负担。

在2009年，国家将煤炭增值税税率由11%提高到17%。

此外，是不允许扣除煤矿企业和煤矿企业在修建道路方面所产生的进项税，使得企业的税收负担也在无形加剧。

然而，从价计征没有考虑采矿条件的区域差异，导致不同的开采成本。

这种征税模式是以销售价格为基础的。

这对难以开采的煤矿企业是不公平的，增加企业负担，降低盈利水平。

从长远来看，为了降低成本，煤炭企业将选择一个便于开采的煤矿区，这还会导致资源的浪费。

下面是山西焦煤集团公司的核心企业西山煤电股份有限公司2014年至2016年的利润总额表：
表4-4 2014年-2016年西山煤电利润总额和净利润
单位：万元
2014年2015年2016年利润总额2690.01 366.09 158.01
净利润-14062.96 -14868.48 -30620.95
从表4-4可以看到西山煤电利润的变化，利润总额从2690.01万元降至366.09万元再到2016年的158.01万元，在经营状况不佳的情况下，西山煤电在新的资源税下，利润总额会大大降低，也加重了企业的负担。

（二）激化企业内外部矛盾
1 改革带来的价格效应，企业不能顺利转嫁
资源税改革后，增值税、资源税等税负在不断增加，此时为了将更高的税负转移出去，煤炭企业将不可避免会尽最大努力将税收负担转移到下游企业。

如果煤炭企业通过价格调整，其下游企业将面临更高的成本压力。

在资源税改革前，电价与煤价相差已经很多了，达到10%，改革后的数额会变的更大，这将会导致企业间的利益之争与摩擦。

如果企业不能顺利地转移这些增加的税收负担，他们将尝试其他方法，如改进技术、降低采矿成本、提高回采率等方式提升技术含量来压缩成本，维持利润水平，甚至来降低企业内部员工的工资和员工福利以降低成本。

这样就会加剧企业与企业内部员工之间的矛盾，从而降低工作效率和积极性。

2 增加老百姓的生活成本和负担
资源税改革实行从价计征方式，也会给位于资源税税负转嫁最终端的消费者带来影响，某些资源性产品价格不断增长，会增加消费者的税负压力。

除此之外，资源税改革带来的资源性产品价格上涨与人民生活水平也紧密相关。

伴随水电气价格的上涨，人们节能节电意识会提高，相应地会影响消费者选择资源性产品的消费方式，消费者考虑到实际消费能力和水平，为了降低消费成本，消费者会更愿意选择低碳节能的消费模式。

由此可见，资源税改革不仅仅对相关企业生产方式的转变起引导作用，同时在人们消费方式上也起着不可忽视的作用。

（三）减弱了企业融资能力
1 市场对煤炭的需求减少
随着税收负担的增加，部分煤炭企业为了追求更高的利润而放弃对煤炭行业发展的投资选择。

还有在当前经济环境发展状况下，国家贯彻落实科学发展观，大气污染治理等要求限制了煤炭消费增长。

在调整煤炭企业结构方面，为构建生态文明，太阳能、风能、水电等各种非石化资源不断得到开发利用。

在一定程度上降低了煤炭消耗和煤炭需求产量。

煤炭消费和市场需求，对煤炭行业的煤炭产量和质量提出了更高的要求。

2 对煤炭行业发展要求提高，限制其融资水平
煤炭企业再投资和筹资能力减弱。

受资源税改革影响，企业的税收负担增加的同时，也相应增加了资源成本，这将在短期内降低企业的经营利润。

此外，由于资源税的增加，企业的经营流动性将减少，这会影响企业扩大再投资的能力，导致煤炭企业投资回报率下降，从而大大削弱了投资者对煤炭行业的吸引力和融资能力。

企业的可持续发展会受到限制。

（四）加快煤炭企业转型步伐
资源税改革在给企业带来一些负面效应的同时，另一方面也带来正面效应。

1 企业通过改进生产技术来降低成本
资源税改革刺激企业提高自身生产技术水平。

在整个资源产品产业链中，资源税改革对各种经济实体影响也不尽相同。

在矿采领域，市场上有很多具有竞争力的矿采企业，在感受到资源税负担的增加后，首先会考虑到的是提高资源的回采率，将资源税的利用率能提高到最大限度，其次有些企业会在内部进行转销，而对于不能转销的部分，企业会将其转到下游企业，这样下游企业生产成本将会增加，而为了将损失降到最低，生产企业必须引进新技术和新工艺，生产出高效、低消耗的产品。

通过产业链的整体过程来看，无论是采矿企业还是生产企业上，增加资源税激励着企业提高集约生产水平，减少资源浪费。

2 加强技术革新，推动企业走集约化、规模化道路
面对能源短缺、环境保护和生态危机全球性问题，为了做到在发展的同时如何保护环境，如何减少资源消耗，如何解决生态危机，一些国家已经启动新能源项目。

我国也在积极参与解决温室效应和生态危机，不断淘汰落后耗能产业，大力支持和鼓励新能源产业。

一些煤炭企业积极响应国家号召，不断改进生产技术，加强技术革新，引进新的煤炭项目，只有这样才能真正提高企业的综合竞争力。

另一方面也在鼓励煤矿企业重组，走规模集约化经营道路，将煤炭企业高耗能生产转变为低耗能生产，增强煤炭资源节约意识，保护生态环境。

三对于山西焦煤集团应对资源税改革的建议
（一）提高煤炭资源开采回采率
1 优化开采技术，延长矿井使用年限
在经济迅速发展，科技不断创新的新时代，传统的采煤技术由于技术水平的限制已不能满足当前煤炭行业的开采需要。

必须优化煤炭开采技术，加强对技术的管理与创新。

有效的技术管理水平不仅会指导规划煤炭的开采，降低对矿井的破坏，而且会推动煤炭行业的持续健康发展。

因此，煤炭企业在自身技术管理水平上的提高尤其重要，必须加快推动矿采技术水平革新。

探索有效的煤炭开采技术和管理措施，不仅能保证煤炭资源的可持续利用，同时能延长矿井的使用年限，给国家和人民带来更高的经济效益。

2 注重开采质量和效率，获取最大经济效益
煤矿企业在采煤过程中会对生态和地质环境都造成一定的破坏，产生一些不利的社会效应。

若企业能利用先进技术在有限的资源开采中提高自身的采矿产量和效率，那么这不仅将减少因采矿对环境的毁坏和资源的浪费，也会为企业节省一些开采成本，带来更多的经济和社会效益。

另外，为了提高矿采回采率，也可以优先开采使用年限将至的煤矿，这样既防止资源的浪费，保护了资源环境，也会得到国家政策方面的税收优惠，减少企业税费支出，降低企业营业成本。

（二）加大煤炭共生、伴生矿的开采管理
1 节省投资成本，充分利用矿产资源
煤矿开采过程中会产生大量的伴生资源，如：金属、非金属等可燃矿物，这些伴生资源具有巨大的经济价值。

然而，目前一些煤炭共生或伴生矿产资源因为某些煤炭企业在开采过程中只注重煤炭开采产量，不注重煤矿资源的保护和发展而尚未得到有效开发利用。

如果共生、伴生矿产资源能得到充分开发利用，将会使矿产资源附加值得到增加，延长企业产品产业链，提高企业生产经营效益。

而且在开采煤炭资源时，可以一并将分布在煤层夹中的共生、伴生矿资源开采出来，
而不用额外消耗相关的技术和设备费用，减少了企业开采投资成本。

2 延长煤矿服务年限，提高经济效益
加强对共生、伴生煤矿资源的开采管理，减少资源浪费，使煤矿资源得到充分利用和开发。

在某种程度提高采矿技术，充分利用煤矿设备，只有延长煤矿的使用寿命，才能促进煤矿企业取得更大的经济效益，降低开采成本。

（三）提高生产经营管理水平
1 加强内部精细化管理
企业的生存与发展取决于企业的经营状况，这在当前市场经济条件下可以体现出。

完善山西焦煤企业管理层治理结构，树立正确的制度管理理念，要将粗放式管理经营模式不断向创新型管理模式转变。

提高企业内部管理水平，加强企业内部的民主管理与监督，有利于企业精确高效运行，促进企业良好持续发展。

同时也要加快国有煤炭企业办社会职能的分离。

坚持市场导向，提高经营业务决策水平。

2 合理控制生产经营成本，增加企业效益
企业管理的最终目标是获取利润，或使企业价值最大化。

然而，由于历史原因，只有没有发生事故，煤炭企业就一直专注于安全生产，就最好多生产煤炭，缺乏对管理的重视，没有控制成本，经营管理粗放，经济效益低下。

由此引发的评价考核指标不完善、不完整，节约意识较低，损失和浪费严重现象。

如果想要改变这种局面，企业必须高度重视成本管理，自上而下做好这项工作。

（四）促进煤炭产业结构升级，寻求多元化方向发展
1 调整产业结构，延长产业链，实现企业转型
因为煤炭资源是不可再生性资源，所以在考虑到资源的有限性，煤炭企业就不能光依靠煤炭生产发展。

一段时间以来，我国资源型城市在面临资源渐渐枯竭，生态环境问题日益紧张的情况下，发展尤其艰难。

所以，在当前资源减少的现行压力下，煤炭企业要推动其企业实现转型的步伐。

若继续坚持原有的产业模式，资源型城市很可能会走向经济衰落，生态环境更加糟糕，社会发展不稳定等一系列状况。

因此，只有调整产业结构，转变企业生产方式，加快企业向精细化、多
元化方向发展，才能确保山西焦煤集团能够持续发展。

煤炭企业已经开始进入衰退期，由于煤炭资源的不断开发，所以急需加快淘汰落后的产业政策能力，加快企业创新型发展。

山西焦煤集团公司可以投资发展其他产业，比如新能源、煤化工、煤电、煤焦钢、煤炭电子商务等产业，让煤炭企业发展成一个集能源、化工、电力、钢铁、商业为一体的新型企业集团。

只有与其他相关产业集团整合起来才能提高竞争优势，寻找新的经济增长点，实现企业的成功转型。

2 对煤炭资源进行深加工，增加附加值，适应绿色发展要求
目前，寻求低碳经济、绿色发展已成为世界关注的焦点。

由于原煤具有价格低廉，利润率低的特点，而且其大量的使用会对生态环境有着严重的危害，所以在原煤的开采使用上企业要慎重考虑到实际需求情况和环境要求。

因此，在煤炭资源深加工方面山西焦煤集团可以积极发展，增加煤炭资源附加值，提高企业盈利水平，积极响应国家绿色环保发展号召，满足社会经济绿色发展需求。

结论
结合以上内容所述，可以说煤炭资源税在计税方式和税费方面的变化对煤炭企业影响较深。

虽然改革对大部分煤炭企业来说是一个挑战，但不能否认资源税改革还是取得一些成效，为煤炭企业后续发展带来契机。

资源税改革在一定程度上给煤炭企业创造了激烈的有竞争力的市场环境，使得煤炭企业让资源可以得到充分合理有效利用，同时做到对自然资源和环境的保护。

而通过这次资源税改革，我们知道为了减轻煤炭企业的税负而提出的清费立税，用长远眼光看待的话，其是可以起到为企业减负的作用，但如果后期没有坚持，再继续收取过多的费用和基金，无疑又会增加企业成本，降低企业盈利水平，从而影响整个煤炭企业健康持续稳定的发展。

因此，面对资源税改革带来的影响，一方面国家要完善相关法律制度，加强对煤炭企业的监管力度，理清税费关系，为企业创造一个公平健康的煤炭市场环境；另一方面，煤炭企业自身应积极面对资源税改革带来的发展机遇和挑战，努力改善企生产业经营管理，推动企业生产技术创新，提高企业综合实力，不断转型升级，积极加强与市场合作，才能做到与时俱进，为企业经济可持续发展奠定基础。