高级财务会计自考核算题

1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：

(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款”账户

（借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应付账款”账户

（贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户

（贷方）：60 000美元，人民币500 000元。

要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元

USD22 000/RMB187 000

贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000

(2)借：银行存款——美元 USD10 000/RMB87 000

贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000

(3)借：银行存款 154 800

财务费用——汇兑损益 1 800

贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600

(4)借：应付账款——美元 USD90 000/RMB783 000

贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000

(5)期末外币账户的汇兑损益

应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000（元）

应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000（元）

短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000（元）

借：应付账款 1 000

财务费用——汇兑损益 19 000

贷：应收账款 10 000

短期借款 10 000

2.国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元

的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000

贷：银行存款一美元 114 000

20X7年12月31日，相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益 37 500

贷：交易性金融资产 37 500

交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400

贷：交易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500

投资收益 15 900

借：投资收益 37 500

贷：公允价值变动损益 37 500

20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。

3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元）

应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。

账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元）

借：递延所得税资产 71. 25

贷：所得税费用 71. 25

(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为

500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76（万元）。

会计分录：

借：所得税费用 11. 76

贷：递延所得税负债 11. 76

(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元

账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。