高级财务会计自考核算题

1．某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。

(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款”账户 （借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应付账款”账户 （贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户 （贷方）：60 000美元，人民币500 000元。

要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元 USD22 000/RMB187 000 贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000 (2)借：银行存款——美元 USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000 (3)借：银行存款 154 800 财务费用——汇兑损益 1 800 贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600 (4)借：应付账款——美元 USD90 000/RMB783 000 贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000 (5)期末外币账户的汇兑损益 应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000（元） 应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000（元） 短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000（元） 借：应付账款 1 000 财务费用——汇兑损益 19 000 贷：应收账款 10 000 短期借款 10 0002.国内甲公司的记账本位币为人民币。

20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。

20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000 贷：银行存款一美元 114 000 20X7年12月31日，相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产 37 500 交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。

37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为： 借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400 贷：交易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500 投资收益 15 900 借：投资收益 37 500 贷：公允价值变动损益 37 500 20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。

3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。

按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。

假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。

购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。

乙公司适用的所得税税率为15%。

乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。

2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元） 应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5‰=2 985（万元）。

账面价值2 700万元与计税基础2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25（万元） 借：递延所得税资产 71. 25 贷：所得税费用 71. 25 (2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。

长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为 500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76（万元）。

会计分录： 借：所得税费用 11. 76 贷：递延所得税负债 11. 76 (3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元 账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。

按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为： 借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积—一其他资本公积 100 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为： 借：资本公积—一其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25　4.甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。

要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

解：2007年： 借：遴延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 2008年：借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 2009年：借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 2010年：借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税费——应交所得税 2.55.A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。

该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。

租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司第一年的会计分录。

解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。

(l)出售资产时 借：固定资产清理 900 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 l 200 000 借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理900 000 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 100 000 (2)取得租赁资产时 最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A 公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产 1 000 000 未确认融资费用 600 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 l 600 000 (3)年末计提折旧 租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元） 借：制造费用——折旧费 125 000 贷：累计折旧 125 000 (4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用， 年末应分摊未确认融资费用的金额为100 x12% =12（万元） 借：财务费用 120 000 贷：未确认融资费用 120 000 (5)年末分摊未实现售后租回损益 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 12 500 贷：制造费用——折旧费 l2 5006.2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。

甲公司为规避购人A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套期工具，衍生工具Y 的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。

2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。

假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1 200元。

2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8 000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。

当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。