高级财务会计(第七章)end精品PPT课件

16.10.2020
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一、物价变动与通货膨胀
➢ 物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。
➢ 通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。
➢ 一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。
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二、传统财务会计的特点与局限性
（一）特点
➢以历史成本为计量基础 ➢以名义货币为计量单位
—般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计 报表数据，按一般物价指数进行调整——“普调”形式的修正，从 某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统 会计的财务数据所作的重新表述。
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现行成本会计则是根据个别(非一般)物价水平的变化， 对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响 。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的 物价变动会计模式。
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二、基本程序（第一种情况）
➢ 期末一次调整法的步骤：
第一步：确定现行成本 第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表
第三步：确定实物资产持有损益
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第三节 历史成本/不变币值会计模式
一 、基本特点 二、基本程序 三、评价
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案例见教材
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一 、基本特点
（一）定义
历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财 务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等 的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。
一般物价水平会计（General Price Level Accounting)
16.10.2020 计信息的有用性
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案例
见教材表7－3至表7－10
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wk.baidu.com
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第四节 现行成本/名义货币会计模式
一 、基本特点 二、基本程序 三、评价
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案例见教材
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一 、基本特点
（一）定义
现行成本/名义货币会计模式，是—种不改变传 统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性 ——以现行成本取代历史成本的会计模式。
➢ 对资产估价有影响，导致财务状况失真
➢ 对收益确定有影响，造成经营成果失真
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四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法
（一）对发出存货的计价 （二）对资产的期末计价 （三）固定资产折旧方法的使用
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第二节 资本保全理论与物价变动会计
一、财务资本保全理论 二、实物资本保全理论 三、资本保全理论与会计模式
第三步：按一般物价指数调整会计报表项目
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第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表
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需要进一步理解的问题：
如何划分货币性项目与非货币性项目？ 如何选择一般物价指数？ 如何计算货币性项目购买力损益？ 如何调整会计报表项目？
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三、评价
（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性
➢简便易行 ➢重编后的报表具有可比性 ➢具有可验证性，便于审计监督 ➢一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响
（二）历史成本/不变币值会计模式的局限性
➢选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息
的客观性
➢有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性
➢货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会
第七章 物价变动会计
第一节 物价变动会计与传统财务会计 第二节 资本保全理论与物价变动会计 第三节 历史成本/不变币值会计模式 第四节 现行成本/名义货币会计模式 第五节 现行成本/不变币值会计模式 第六节 物价变动会计的应用情况
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第一节 物价变动会计与传统财务会计
一、物价变动与通货膨胀 二、传统财务会计的特点与局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响 四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法
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一、财务资本保全理论
（一）财务资本概念 （二）财务资本保全理论的含义 （三）“会计收益”的解释
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二、实物资本保全理论
（一）实务资本概念 （二）实务资本保全理论的含义 （三）“经济收益”的解释
三、资本保全理论与会计模式
请关注：
资本保全理论与会计模式的关系简表
简称为现行成本会计(Current Cost accounting)
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一 、基本特点
（二）特点
➢根据个别(非一般)物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量
➢营业收益符合经济收益概念
➢需要确定资产持有损益
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进一步解释第一个特点：
重新计量与重新表述的比较：
这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增 强了会计信息的决策相关性。
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进一步解释第三个特点：
该模式与其他会计模式比较
与历史成本会计不确认资产持有损益不同； 与—般物价变动会计只确认货币性项目净额 的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算 确认并报告资产持有损益。
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现行成本会计模式下企 业的收益由营业收益和 资产持有损益构成。
（二）局限性
➢企业财务状况失真
前提：物价变动
➢企业再生产能力下降
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三、物价变动对传统财务会计的影响
（一）对会计理论的冲击
➢ 一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；
➢ 另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提， 影响了会计计量单位的稳定性
（二）对会计实务的影响
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进一步解释第二个特点：
为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？
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由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成 本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企 业的再生产能力。
这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全 了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真 正意义上的收益。
一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）
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一 、基本特点
（二）特点
➢ 按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报 表进行重新表述
➢ 需要计算确定货币性项目的购买力损益
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二、基本程序
基本程序为：
第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益