第六章外币会计——外币报表折算

把区分流动与非流动项目的传统概念应用 于外币报表折算，其缺陷日益为人们所认 识。因为、区分流动与非流动资产和负债 的定义不能说明为什么这种分类方案将决 定在折算程序中应采用什么汇率。
按期末的现行汇率折算流动资产，意味着现 金、应收款和存货都同样承受汇率变动风险， 这对按历史成本计价的存货来说是不恰当的。 相反地，存货则应该与固定资产一样、应按 取得日的历史成本按历史汇率折算后，就与 今后的汇率变动脱钩了。
对外币余额的折算只是对计量这些项目的货币 名称的重新表述，而不是改变这些项目的实际 价值。项目的货币价值应与时间尺度相联系。
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
第六章 外币会计 ——外币报表折算
外币报表折算的不同模式 和不同折算目的
折算是将以一种货币表述的财务报表信 息用另一种货币重新表述的过程。 折算过程中使用的外币汇率很少固定不 变，许多问题也就由此而产生。
在折算中可以使用的折算方法多种 多样，对折算“利得”和“损失”存 在着不同的会计处理。
一、折算的原因
比如说，子公司所在东道国的当地货币对母公 司本国货币的汇率下跌了，但随着当地货币贬 值后进口物价的上涨，存货的价值是不会受通 货贬值的影响的，反之亦然。只有按外币（当 地货币）固定金额表述的现金和应收款，才会 承受汇率变动的影响，因而要按期末的现行汇 率折算。
另一方面，按历史汇率折算属于非流动资产的 长期应收款以及非流动负债的长期应付款、长 期银行借款和应付公司债等项目，则由于它们 按外币（当地货币）表述的金额是固定的，从 而抹煞了它们所承受的汇率变动影响，
2.汇兑损益 ：汇兑损益是指由于汇率变动而发生 的损益，包括交易损益和折算损益。
交易损益有两种类型，
“已结算交易的损益”，由于帐面记录的原始交 易汇率与结算日汇率不同而产生。 “未结算交易的损益”，由于在交易结算日之前 编制财务报表而产生。
折算损益是由于汇率变动，在外币报表折算 过程中发生的损益。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
在海外子公司的非货币性项目按历史成本计价的 情况下，采用时态法的折算结果与前述的货币非货币项目法的折算结果实际上是相同的。
现行汇率法、流动-非流动项目法和货币-非货币 项目法是以确定哪些资产和债务属于暴露在外汇 风险之下或不承受外汇风险的项目来判断的。
在现行汇率法下，全部资产和债务都采用年末 汇率折算，所以这种方法假设整个国外经营都 暴露在外汇风险之下。
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算Biblioteka Baidu表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
从历史演变来说，初先采用的是区分流动与非 流动项目法，这一方法被区分货币性与非货币 性项目所取代后，又发展为时态法。
这些折算方法，都把外币报表折算汇率的选择， 立足于汇率变动对外币交易的影响，也就是没 有超越把财务报表视为各项交易和会计事项的 账面记录的总括的构思。
现行汇率法则超越了这一概念，它以汇率 变动对投资净值（被投资公司的账面净资 产）的影响为立足点，采用了对所有资产 负债表项目都按报表日期的现行汇率折算 的方法。
2. 流动-非流动项目法
对外国子公司的流动资产和流动债务用现行 汇率折算成为母公司的报告货币。
非流动资产和债务使用历史汇率折算。
收益表项目中，除了折旧和摊销费外，用报 告期各月份的平均汇率或者是加权平均汇率 进行折算。
折旧和摊销费按照取得相关资产实际时日的 历史汇率折算。
3. 货币-非货币方法 货币性资产和债务按现行汇率折算。
非货币性项目——固定资产、长期投资和存 货按照历史汇率折算。
收益表项目的折算采用与流动-非流动项目法 相似的处理程序。
这种方法认为货币性资产和债务暴露在外汇 风险之下
4. 时态法
根据时态法，外币折算是一个计量变换程序， 或者说是一个既定价值的重新表述过程。因此， 它只是改变被折算项目的计量单位，而不改变 该项目的计量属性。
三、外币报表折算方法
外币报表折算是指为了特定目的的需要，将以 外币表示的财务报表，通过一定的程序和方法 折算成另外一种货币表示的财务报表。 1．现行汇率法
把现行汇率（或者称期末汇率）应用于资产 负债表上所有的外币资产和外币债务项目。
对外币收入和外币费用项目则使用该项目被 确认时日的汇率折算（出于简化的目的，通 常使用当期加权平均的现行汇率）。