2016-05 第5章 财政总预算会计负债(五版)

预算会计(五版) 高等教育出版社
●账务处理： （1）本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结 算中发生应上交上级政府财政款项时，借记“国库存款”、 “上解支出”等账户，贷记“与上级往来”账户。 （2）本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体 制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”账 户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。
业务核算参见教材P58【例5-3】
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第三节 暂收及应付款项
●暂收及应付款项：指政府财政业务活动中形成的 债务，包括：与上级往来和其他应付款等。
一、与上级来自百度文库来
●与上级往来是指本级财政与上级财政之间的往来 待结算的款项。包括：
从上级财政无偿借入的款项 体制结算应上缴上级财政的款项 体制结算应由上级财政补助的款项 ●设置账户：“与上级往来” 注意：期末余额如在借方，在编制“资产负债表” 时，应以负数反映。
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第一节 应付政府债券
●应付政府债券：指政府财政采用发行政府债券方式 筹集资金而形成的负债。
●应付政府债券分类： 发行主体分为：国债和地方政府债券； 债券种类分为：一般债券和专项债券； 偿付时间分为：短期政府债券和长期政府债券。
一、应付短期政府债券
（一）应付短期政府债券的概念 ●应付短期政府债券：指政府财政部门以政府名义发 行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券
业务核算参见教材P60【例5-5】
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第四节 借入款项 一、借入款项的管理
●借入款项：指政府财政部门以政府名义向外国政府、 国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其 他方式借款形成的负债。
二、借入款项的核算
●设置账户：“借入款项” 注意：相关明细账户的设置
●账务处理：（P61-62说明） 1．借入主权外债的账务处理： （1）本级财政收到借入的主权外债资金 （2）本级财政借入主权外债，贷款资金直接支付给用 款单位
业务核算参见教材P55【例5-1】
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二、应付长期政府债券
（一）应付长期政府债券的概念 ●应付长期政府债券：指政府财政部门以政府名义发 行的期限超过1年的国债和地方政府债券。 （二）应付长期政府债券的核算 ●设置账户：“应付长期政府债券”
注意：相关明细账户的设置 ●账务处理：（P56-57说明） （1）实际收到长期政府债券发行收入 （2）期末确认长期政府债券的应付利息 （3）实际支付本级财政承担的长期政府债券利息 （4）实际偿还本级财政承担的长期政府债券本金 （5）本级财政偿还下级财政承担的地方政府债券本息
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（二）应付短期政府债券的核算 ●设置账户：“应付短期政府债券”
注意：相关明细账户的设置 ●账务处理：（P55说明） （1）实际收到短期政府债券发行收入 （2）期末确认短期政府债券的应付利息 （3）实际支付本级财政承担的短期政府债券利息 （4）实际偿还本级财政承担的短期政府债券本金
①本级财政还款，贷款资金由本级财政同级部门使用 ②本级财政还款，贷款资金由下级财政同级部门使用 ③下级财政还款，贷款资金由下级财政同级部门使用
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（3）期末确认借入主权外债的应付利息 （4）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金 （5）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息 （6）偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息 （7）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息 （8）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主 权外债本息
业务核算参见教材P57【例5-2】
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第二节 应付国库集中支付结余
一、应付国库集中支付结余的概念
●应付国库集中支付结余：指国库集中支付中，按 照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年 度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。
二、应付国库集中支付结余的核算
●设置账户：“应付国库集中支付结余” ●账务处理： 1．年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责 发生制列支时，借记“一般公共预算本级支出”等账户， 贷记“应付国库集中支付结余”账户。
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2．以后年度实际支付国库集中支付结余资金时， 分以下情况处理：
（1）按原结转预算科目支出的，借记“应付国库集 中支付结余”账户，贷记“国库存款”账户。
（2）调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目 作冲销处理，借记“应付国库集中支付结余”账户，贷 记有关支出账户。同时，按实际支出预算科目作列支账 务处理，借记有关支出账户，贷记“国库存款”账户。
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第五章 财政总预算会计负债
负债概念:指政府财政承担的能以货币计量、需以资 产偿付的债务。
负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 负债确认:负债应当在对其承担偿还责任，并且能够可 靠地进行货币计量时确认。 负债计量:负债应当按照承担的相关合同金额或实际发 生金额进行计量。 具体内容：应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、 应付政府债券、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付 代管资金等。
业务核算参见教材P59【例5-4】
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二、其他应付款
●其他应付款：指政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。
税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承 担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也视为其他 应付款核算。
●设置账户：“其他应付款” ●账务处理：（P60说明） （1）收到暂存款项 （2）将暂存款项清理退还或转作收入 （3）社会保险费代征入库 （4）收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金 融组织贷款资金
业务核算参见教材P62-63【例5-6】【例5-7】
2．其他借入款项的账务处理 参照借入主权外债业务的账务处理进行。
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第五节 应付转贷款
●应付转贷款：指地方政府财政向上级政府财政借入 转贷资金而形成的负债，包括：
应付地方政府债券转贷款 应付主权外债转贷款等。
一、应付地方政府债券转贷款