会计制度设计(王仲兵编写)-4c资产业务会计制度设计
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投资业务的特点
（1）企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取 得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的 经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的 现金或现金等价物。 （2）投资业务的高收益与高风险并存。 （3）通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企 业带来的经济利益在形式上有所不同。 （4）由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位 运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期 证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标， 发生的舞弊行为又具有隐蔽性。
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2、长期股权投资业务账务处理程序设计要点 P101
5) 企业应当定期和不定期地与被投资企业核对有关 投资账目，保证长期股权投资的安全、完整。 6) 企业应当加强投资收益控制，投资收益的核算应 当符合企业会计准则的规定。 7) 企业应当加强对长期股权投资项目减值情况的定 期检查和归口管理。 8) 参与长期股权投资的项目后评估工作，并会同投 资部门等相关部门拟定投资处置方案。
经典案例
AAA公司简介 AAA公司结构庞大而复杂，其子公司数目繁多 且控股程度各有不同，所以母公司对子公司之间 的投资及子公司之间的投资是集团总公司账务处 理的重头戏，也是编制合并报表的基础和前提。
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投资业务处理程序的设计
（二）有价证券处置的业务处理程序 （1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目 标的实现程度，提出证券出售申请，经审批后编 制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。 （2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知 单”后进行审核，并交出纳部门。 （3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知 单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并登 记银行存款日记账。 （4）会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关 原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。
同步 配套 课件
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（二）存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97
1.存货业务账户与会计凭证设计 存货业务账户与会计凭证设计取决于其总分类 核算方式。资产负债表左方专门设有“存货”报 表项目，这表明企业在核算时可设置“存货”总 分类账户。 然而实践中的存货实施的是分类管理。以一般 生产企业存货分类为例，“存货”总账可细分为 材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周 转材料、委托加工物资、委托代销商品、生产成 本等，它们共同构成了“存货”账户的明细项目。 为满足管理需要，这些项目也可以一级账户形 式出现。这就形成了存货业务核算的账户体系。 2
（1）投资活动与企业战略不一致风险。主要表 现为投资项目偏离企业发展战略、主业与副业 不清、并购风险控制不充分等。 （2）投资活动资金占用与资金来源不匹配风险。 主要表现为投资活动资金需求超过企业资金实 力和筹资能力、投资现金流量与筹资现金流量 在数量和时间上不一致、投资收益与筹资成本 不对称等。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
（3）投资活动造成资产结构与资产流动性不均 衡风险。主要表现为投资活动形成的特定资产 破坏了资产适度流动性和资产最大化盈利性之 间的均衡关系。 （4）投资活动授权审批和不相容职务分离制度 不严密风险。主要表现为企业投资活动随意、 无序与无效。 （5）投资资产保管与会计记录不严密风险。 主要表现为长期股权投资会计处理难度较 大并且投资资产容易发生各种舞弊行为。
5
案例：
该企业存货内部控制存在的弱点和漏洞， 答：改进存货内部控制的建议如下： 1 ．存货的保管和记账职责未分离，可能导致存货 保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩 饰舞弊行为。 企业建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货 台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的 数量； 财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别 登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
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长期股权投资核算方法的选择
成本法：我国企业会计制度规定，企业对被投资企 业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权 投资应采用成本法核算； 权益法：我国企业会计制度规定，如果投资企业对 被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时， 则采用权益法核算。
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2、长期股权投资业务账务处理程序设计要点 P101
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（二）长期股权投资业务会计核算制度设计 的内容P100
1、长期股权投资业务账户与会计凭证设计P100-101 企业可设置两种长期股权资产管理台账： 1) 以被投资单位设置，主要记录被投资单位名称、 投资合同协议编号及存放地点、出资方式、股权 比例、投资收益分配情况等项内容。 2) 以有价证券种类设置，主要记录有价证券名称、 面值、数量、金额、编号、期限、利率等内容。
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案例：(20130418)
2 ．仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而 是以验收单作为记账依据， ——将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题， 无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。 入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签 字后留存。
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一、 长期股权投资业务会计制度设计P97-101
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规 范了权益性投资，主要包括对子公司投资、对合 营企业投资与对联营企业投资、以及企业对被投 资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益性投资。 市场经济条件下企业经营日趋多元化除传统产 品销售或劳务提供获取利润方式外利用对外投资 方式提高企业获利能力越来越得到重视。 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被 投资单位投放资金的经济行为，收购、兼并、重 组等方式也都属于企业投资行为。
存货发出的计价方法包括：（1）先进先出法、 （2）加权平均法或（3）个别计价法。 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确 盘点范围、方法、人员、频率、时间等，包括（1） 永续盘存制和（2）实地盘存制。 仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行 账龄分析，确定是否需要计提减值准备。
4
案例：
存货管理 某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账，以 便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验 收单登记存货领料单。 日常需要领取原材料，使用部门都直接填写领料 单领取，仓库保管员根据领料单发出原材料。 由于辅助材料的用量很少，无须填写领料单而直 接领取，剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用 通知仓库。 仓库保管员偶尔也会对存货进行实地盘点。
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投资业务处理程序的设计
（一）有价证券购入的业务处理程序 由投资业务部门编制“ 股票或债券的投资计 划书 ”，经批准后据此填制“ 证券购入通知单 ” 一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交 出纳部门。 出纳根据“ 证券购入通知单 ”开出支票，经 审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。 出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、 支票存根及“ 证券购入通知单 ”编制付款凭证， 并据以登记银行存款日记账。 会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有 关账簿及证券投资登记簿。
1) 在投资项目可行性论证中财务会计部门要参与可 行性研究工作。 2) 参与投资计划的具体编制，并根据公司董事会决 议或股东大会决议、投资协议和投资计划，按照 项目、进度、时间、金额和方式等投出资产。 3) 财会部门应当定期和不定期地与相关管理部门和 人员清点核对有关权益证书。 4) 企业财务会计部门应当认真审核与长期股权投资 有关的资料，按照会计准则的要求对长期股权投 资进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理 的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。
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案例：
5 ．未实行定期盘点制度，可能导致存货出现账实 不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。 企业应实行存货的定期盘存制。 鉴于资产管 理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理 保证资产安全作为内部控制目标之一， 同时单独 制定了《企业内部控制应用指引第8 号——资产 管理》，着重对存货、固定资产和无形资产等 资 产提出了全面风险管控要求，旨在促进企业在保 障资产安全的前提下，提高资产效能。
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案例：
3 ．领取原材料未进行审批控制，可能导致原材料 的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及 生产成本的虚增。 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审 批控制。 即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人 员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办 理领用。
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案例：
4 ．领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制， 对剩余的辅助材料缺乏控制， ——将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助 材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。 对剩余的辅助材料实施假退库控制。
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投资业务会计制度设计的目标
（1）防范投资决策风险； （2）保护投资资产的安全； （3）真实提供投资的财务信息； （4）正确计算投资收益。
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（一）长期股权投资业务内部控制要点P99100
1、对外投资内部控制总体要求包括：P99 （1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确， 机构设置和人员配备应当科学合理； （2）投资项目建议书和可行性研究报告的内容应 当真实，支持投资建议和可行性的依据与理由应 当充分、可靠；
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投资业务处理程序的设计
（三）有价证券投资收益的业务处理程序 1.投资股票获得的股利投资收益的业务处理程序 （1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的 股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证， 登记投资收益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知编制收款 凭证。 2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序 （1）会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间 利息收入，如果系溢折价购入的还应同时计算溢折价的本 期摊销额，填制债券溢折价摊销表。并根据债券溢折价摊 销表的记录编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款 凭证。 27
（二）存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97
2.存货资产业务账务处理程序设计P95-97 包括（1）存货业务核算基础工作与（2）存货 业务账务处理程序两部分内容的设计。
其中存货业务核算的基础工作包括（1）存货 分类、（2）存货计价与（3）存货盘点。
3
其中存货计价与存货盘存的基本内容是：
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第三节 非流动资产业务会计制度设计
（1）这些资产在资产负债表中通常被称为什么报表 项目？它们共同的基本特性是什么？ 答：被称为报表中资产项目，货币资金的具体运用。 （2）这些资产类报表项目还可以进行怎样的具体分 类？它们不同风险吗？ 可设置无形资产。 （3）归纳葛洲坝集团公司非流动资产的主要特性。 该特性反映了这家企业怎样的经营活动？ 以可供出售金融资产、长期股权投资和固定资 总体要求包括：P99
（3）对外投资实施方案应当科学完整，投资合 同或协议的签订应当征求法律顾问的意见，对 投资项目的跟踪管理应当全面及时，投资收益 的确认应当符合规定，投资权益证书的管理应 当严格有效，计提对外投资减值准备的依据应 当充分、审批程序应当明确； （4）对外投资处置的方式、权限范围和审批程 序应当明确，与投资处置有关的文件资料和凭 证记录应当真实完整。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
长期股权投资业务不相容岗位至少应当包括以 下内容： 长期股权投资项目的可行性研究与评估； 长期股权投资的决策与执行； 长期股权投资处置的审批与执行； 长期股权投资绩效评估与执行。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
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第三节 非流动资产业务会计制度设计
学习活动: 中国葛洲坝集团股份有限公司 (600068.SH)2010年报数据显示该公司可供出售金 融资产1263929609.04元、长期股权投资 1889479342.03元，固定资产8497727858.24元、在 建工程1029495559.45元，开发支出1519022699.14 元、商誉8418231.44元、长期待摊费用 181770338.89元、递延所得税资产63273405.71元、 其他非流动资产154680425.23元。 根据上述资料，试回答如下问题：
投资业务的特点
（1）企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取 得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的 经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的 现金或现金等价物。 （2）投资业务的高收益与高风险并存。 （3）通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企 业带来的经济利益在形式上有所不同。 （4）由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位 运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期 证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标， 发生的舞弊行为又具有隐蔽性。
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2、长期股权投资业务账务处理程序设计要点 P101
5) 企业应当定期和不定期地与被投资企业核对有关 投资账目，保证长期股权投资的安全、完整。 6) 企业应当加强投资收益控制，投资收益的核算应 当符合企业会计准则的规定。 7) 企业应当加强对长期股权投资项目减值情况的定 期检查和归口管理。 8) 参与长期股权投资的项目后评估工作，并会同投 资部门等相关部门拟定投资处置方案。
经典案例
AAA公司简介 AAA公司结构庞大而复杂，其子公司数目繁多 且控股程度各有不同，所以母公司对子公司之间 的投资及子公司之间的投资是集团总公司账务处 理的重头戏，也是编制合并报表的基础和前提。
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投资业务处理程序的设计
（二）有价证券处置的业务处理程序 （1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目 标的实现程度，提出证券出售申请，经审批后编 制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。 （2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知 单”后进行审核，并交出纳部门。 （3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知 单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并登 记银行存款日记账。 （4）会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关 原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。
同步 配套 课件
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（二）存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97
1.存货业务账户与会计凭证设计 存货业务账户与会计凭证设计取决于其总分类 核算方式。资产负债表左方专门设有“存货”报 表项目，这表明企业在核算时可设置“存货”总 分类账户。 然而实践中的存货实施的是分类管理。以一般 生产企业存货分类为例，“存货”总账可细分为 材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周 转材料、委托加工物资、委托代销商品、生产成 本等，它们共同构成了“存货”账户的明细项目。 为满足管理需要，这些项目也可以一级账户形 式出现。这就形成了存货业务核算的账户体系。 2
（1）投资活动与企业战略不一致风险。主要表 现为投资项目偏离企业发展战略、主业与副业 不清、并购风险控制不充分等。 （2）投资活动资金占用与资金来源不匹配风险。 主要表现为投资活动资金需求超过企业资金实 力和筹资能力、投资现金流量与筹资现金流量 在数量和时间上不一致、投资收益与筹资成本 不对称等。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
（3）投资活动造成资产结构与资产流动性不均 衡风险。主要表现为投资活动形成的特定资产 破坏了资产适度流动性和资产最大化盈利性之 间的均衡关系。 （4）投资活动授权审批和不相容职务分离制度 不严密风险。主要表现为企业投资活动随意、 无序与无效。 （5）投资资产保管与会计记录不严密风险。 主要表现为长期股权投资会计处理难度较 大并且投资资产容易发生各种舞弊行为。
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案例：
该企业存货内部控制存在的弱点和漏洞， 答：改进存货内部控制的建议如下： 1 ．存货的保管和记账职责未分离，可能导致存货 保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩 饰舞弊行为。 企业建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货 台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的 数量； 财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别 登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
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长期股权投资核算方法的选择
成本法：我国企业会计制度规定，企业对被投资企 业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权 投资应采用成本法核算； 权益法：我国企业会计制度规定，如果投资企业对 被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时， 则采用权益法核算。
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2、长期股权投资业务账务处理程序设计要点 P101
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（二）长期股权投资业务会计核算制度设计 的内容P100
1、长期股权投资业务账户与会计凭证设计P100-101 企业可设置两种长期股权资产管理台账： 1) 以被投资单位设置，主要记录被投资单位名称、 投资合同协议编号及存放地点、出资方式、股权 比例、投资收益分配情况等项内容。 2) 以有价证券种类设置，主要记录有价证券名称、 面值、数量、金额、编号、期限、利率等内容。
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案例：(20130418)
2 ．仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而 是以验收单作为记账依据， ——将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题， 无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。 入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签 字后留存。
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一、 长期股权投资业务会计制度设计P97-101
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规 范了权益性投资，主要包括对子公司投资、对合 营企业投资与对联营企业投资、以及企业对被投 资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益性投资。 市场经济条件下企业经营日趋多元化除传统产 品销售或劳务提供获取利润方式外利用对外投资 方式提高企业获利能力越来越得到重视。 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被 投资单位投放资金的经济行为，收购、兼并、重 组等方式也都属于企业投资行为。
存货发出的计价方法包括：（1）先进先出法、 （2）加权平均法或（3）个别计价法。 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确 盘点范围、方法、人员、频率、时间等，包括（1） 永续盘存制和（2）实地盘存制。 仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行 账龄分析，确定是否需要计提减值准备。
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案例：
存货管理 某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账，以 便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。 当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验 收单登记存货领料单。 日常需要领取原材料，使用部门都直接填写领料 单领取，仓库保管员根据领料单发出原材料。 由于辅助材料的用量很少，无须填写领料单而直 接领取，剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用 通知仓库。 仓库保管员偶尔也会对存货进行实地盘点。
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投资业务处理程序的设计
（一）有价证券购入的业务处理程序 由投资业务部门编制“ 股票或债券的投资计 划书 ”，经批准后据此填制“ 证券购入通知单 ” 一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交 出纳部门。 出纳根据“ 证券购入通知单 ”开出支票，经 审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。 出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、 支票存根及“ 证券购入通知单 ”编制付款凭证， 并据以登记银行存款日记账。 会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有 关账簿及证券投资登记簿。
1) 在投资项目可行性论证中财务会计部门要参与可 行性研究工作。 2) 参与投资计划的具体编制，并根据公司董事会决 议或股东大会决议、投资协议和投资计划，按照 项目、进度、时间、金额和方式等投出资产。 3) 财会部门应当定期和不定期地与相关管理部门和 人员清点核对有关权益证书。 4) 企业财务会计部门应当认真审核与长期股权投资 有关的资料，按照会计准则的要求对长期股权投 资进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理 的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。
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案例：
5 ．未实行定期盘点制度，可能导致存货出现账实 不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。 企业应实行存货的定期盘存制。 鉴于资产管 理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理 保证资产安全作为内部控制目标之一， 同时单独 制定了《企业内部控制应用指引第8 号——资产 管理》，着重对存货、固定资产和无形资产等 资 产提出了全面风险管控要求，旨在促进企业在保 障资产安全的前提下，提高资产效能。
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案例：
3 ．领取原材料未进行审批控制，可能导致原材料 的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及 生产成本的虚增。 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审 批控制。 即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人 员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办 理领用。
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案例：
4 ．领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制， 对剩余的辅助材料缺乏控制， ——将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助 材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。 对剩余的辅助材料实施假退库控制。
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投资业务会计制度设计的目标
（1）防范投资决策风险； （2）保护投资资产的安全； （3）真实提供投资的财务信息； （4）正确计算投资收益。
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（一）长期股权投资业务内部控制要点P99100
1、对外投资内部控制总体要求包括：P99 （1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确， 机构设置和人员配备应当科学合理； （2）投资项目建议书和可行性研究报告的内容应 当真实，支持投资建议和可行性的依据与理由应 当充分、可靠；
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投资业务处理程序的设计
（三）有价证券投资收益的业务处理程序 1.投资股票获得的股利投资收益的业务处理程序 （1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的 股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证， 登记投资收益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知编制收款 凭证。 2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序 （1）会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间 利息收入，如果系溢折价购入的还应同时计算溢折价的本 期摊销额，填制债券溢折价摊销表。并根据债券溢折价摊 销表的记录编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款 凭证。 27
（二）存货业务会计核算制度设计的内容 P95-97
2.存货资产业务账务处理程序设计P95-97 包括（1）存货业务核算基础工作与（2）存货 业务账务处理程序两部分内容的设计。
其中存货业务核算的基础工作包括（1）存货 分类、（2）存货计价与（3）存货盘点。
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其中存货计价与存货盘存的基本内容是：
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第三节 非流动资产业务会计制度设计
（1）这些资产在资产负债表中通常被称为什么报表 项目？它们共同的基本特性是什么？ 答：被称为报表中资产项目，货币资金的具体运用。 （2）这些资产类报表项目还可以进行怎样的具体分 类？它们不同风险吗？ 可设置无形资产。 （3）归纳葛洲坝集团公司非流动资产的主要特性。 该特性反映了这家企业怎样的经营活动？ 以可供出售金融资产、长期股权投资和固定资 总体要求包括：P99
（3）对外投资实施方案应当科学完整，投资合 同或协议的签订应当征求法律顾问的意见，对 投资项目的跟踪管理应当全面及时，投资收益 的确认应当符合规定，投资权益证书的管理应 当严格有效，计提对外投资减值准备的依据应 当充分、审批程序应当明确； （4）对外投资处置的方式、权限范围和审批程 序应当明确，与投资处置有关的文件资料和凭 证记录应当真实完整。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
长期股权投资业务不相容岗位至少应当包括以 下内容： 长期股权投资项目的可行性研究与评估； 长期股权投资的决策与执行； 长期股权投资处置的审批与执行； 长期股权投资绩效评估与执行。
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2.长期股权投资业务内部控制设计具体内容 P99
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第三节 非流动资产业务会计制度设计
学习活动: 中国葛洲坝集团股份有限公司 (600068.SH)2010年报数据显示该公司可供出售金 融资产1263929609.04元、长期股权投资 1889479342.03元，固定资产8497727858.24元、在 建工程1029495559.45元，开发支出1519022699.14 元、商誉8418231.44元、长期待摊费用 181770338.89元、递延所得税资产63273405.71元、 其他非流动资产154680425.23元。 根据上述资料，试回答如下问题：