效率型会计政策选择行为研究
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参考文献：
［ ］ 秀玲 ， 会 计 政 策 选 择 的 基 础 …， １毕 论 四川 会 计 ，０ ０ ２０ ．
主
岂
高
一
２对 照 会 计 准 则 、 度 找 出各 个会计事 项所有 可选择 的会计政 ． 制
垦
１． ０ ５
１ 计 事 项 的 分 析 。 司 会 计人 员应 结 合 自身 的经 营 特 点 分 ． 会 公
析 企 业 的 生产 经 营 过 程 ， 立 会 计 事 项 。 同 的企 业 有 不 同 的 经 确 不 营过 程 或 生产 工 艺 过 程 ， 计 核 算 对 象不 完全 相 同 。 会
量得到保证的情况下， 尽可能地降低操作成本。
业 的 具 体 情 况 ， 计 出各 个 可 供 选择 的会 计 政 策 供 比较 选 择 。 设
３会 计 政 策 的 比较 。对 各 种 可 选 择 的会 计 政 策 ， 照选 择 会 ． 对 计 政 策 的 原 则 ， 各 个 方 面 进 行 比较 。 别 是 不 同 政 策 反 映经 济 从 特
情 况进 行 选 择 。 （ ） 货计 价 方 法 对 企业 经 营 管理 和 业 绩 评 价 的 影 响 ２存 由于存 货 计 价 方 法 的 不 同会 影 响 企 业 的 税 收 和 收 益 ．并 因 此 而
合 理 性 的 会 计 政 策 选 择 是 指 企 业 在 有 关 法 律 法 规 的约 束 下 ，结 合 企 业 生 产 经 营 的特 点 ．选 择 适 当 的会 计 处 理 程 序 和 方 法 。 种 选 择 应 能使 会 计 活动 真 实 、 允 地 反 映 企 业 的财 务 状 况 这 公 和财 务 成 果 ， 确 传 递 会 计 信 息 。如一 些 成 长 性 较 快 的 企 业在 确 正 定 会 计 政 策 时 ， 能选 择那 些 导 致 收 益 减 少 的 会 计 方 法 。 过 较 可 通
合 比较 。 ４ 会 计 政 策 的 确 定 。通 过 比 较 ， 合 评 价 ， 步 选 定 会 计 政 ． 综 初 策 ， 总 经 理 、 事 长 批 准 重 大 会 计 政 策 ， 别 是 对 企业 利 润 有 经 董 特 重 大 影 响 的会 计 政 策 ． 由 董事 会 或 股 东 大 会 通 过 。 应
个 别 计 价 法 是 按 其 购 人 时 的 实 际 成 本 分 别 计 价 的 方 法 。用 这种 方 法 所 确 定 的 发 出 存 货 的 成 本 、期 末 结 转 存 货 的 成 本 比较
真实 、 准确 。 是 ， 种 方 法 工作 量 大 。 货 的保 管 和记 录 相 当 麻 但 这 存 烦： 先进 先 出法 可 以随 时 结 转 存 货 发 出成 本 ． 当 企业 收 发 业 务 但 较多 、 货单价不稳定时 ， 存 其工 作量 较 大 。加 权平 均法 分 为 一 次 加 权 平 均 法 和 移 动加 权平 均法 。一 次加 权 平 均法 有利 于 简 化成 本 计 算 工作 ， 不利 于存 货 成 本 的 日常 管理 与控 制 。 动 加权 平 但 移 均 法 ， 适 用 于 永 续 盘 存 制 ， 优 点 在 于 存 货 发 出 时 ． 以 随 时 只 其 可 转 账 ， 于 日常 管 理 ， 是 由于 每 次 收入 存 货 都 要 重 新 计 算 一 次 便 但 加 权平 均单 位 成 本 ， 算 工 作 量 大 。 计
效 率 型 会 计政 策选 择 行 为 表 现 关 键 词 ： 率 型 ： 计政 策 ； 策 效 会 决
一
、
策。 特别是会计 规范中没有 规定 的会 计 事 项 要 更 加 慎 重 。 针对 企 要
（ ） 一 固定 资 产折 旧会 计政 策 选择 分 析 由于 同 定 资 产折 旧方 法 的选 用 直接 影 响 到企 业 成 本 、 费用
静财会
：
…
豳
效率型会计 政策选择行为研究
口 孙 凤 茹 兰 州城 市 学 院城 市 经 济 与 旅 游 文 化 学 院 摘 要 ： 率 型会 计政 策选 择 有 利 于提 高会 计信 息的 质 量 ， 效 实现企 业价值 的最大化。该文对 效 率 形会 计政 策选 择 行 为 进 行 了分 析 。
１各 种 存 货 计 价 方 法 比 较 ．
各 项 会 计 政 策 确 定 之 后 ．连 同其 他 会 计 处 理 规 定 结 合 在 一
起 形 成 企 业 自身 的 会 计 制 度 。 当某 一 会 计 政 策 因环 境 条 件 发 生 变 化 ． 要 变 更 时 ． 当 经 过 同样 的 论 证 、 较 、 立 的过 程 。 同 需 应 比 确
平 均 年 限法 的各 会 计 期 间折 旧额 相 等 ，从 而 使 得 企 业 的 收 益较平稳； 速折旧法下 ， 业前期多提折 旧， 期少提折旧 ， 加 企 后 会 产 生 一 个延 期 纳 税 的 作用 。 ２ 影响 会 计 政 策 选择 的 因素 ． （） １ 企业 行 业 特 点 。是 否要 求 较 快 的资 金 的 回收 。如果 要 求 较 快 的 资金 回收 ． 业 应 选 择 较 短 的折 旧期 限或 加 速 折 旧法 。 企 （ ） 旧 物 的 特 点 。 如果 折 旧物 是 无 形 损 耗 大 、 术 进 步 大 ２折 技 的 机器 设 备 ， 业 也 应 选 择 较 短 的折 旧期 限 或 加 速 折 旧法 。 企 （） ３ 纳税 的影 响 。 折 旧额 的 大小 直 接 影 响 当期 利润 ， 而 影 进 响 到企 业 应 纳 所 得税 。 （ ） 货 计 价 方 法会 计 政 策 选 择 分析 二 存
低 收 益 的 计 算 消 除 社 会 对 其 过 高 的期 望 值 ，缓 解 企 业 的财 务 压
力 。 同 时 ， 低 的 收益 也 可 抑 制 职工 过分 增 长 工 资 的 愿 望 ． 低 较 降 人 工 耗 费 。 当 然 ， 个 社 会 知 名 度 差 的企 业 。 果 想 在 社 会 上 树 一 如 立 起 良好 的形 象 ， 完全 可 能采 取 与 上 述 相 反 的 做法 。 理 性 是 则 合
前 的 经 济 环 境 和 经 营 情 况 出 发 ．重 新 选 择 最 能 恰 当反 映 企 业 财
务 状 况 和 经 营 成 果 的 会 计 政 策 ．企 业 应 正 确 处 理 好 保 持 稳 定 和
适 时 调整 的关 系
３合 理 性 原 则 ．
（ ） 货计 价 方 法 对 企业 财 务 的影 响 １存 不 同 的 存 货 计 价 方 法 会 直 接 影 响 期 末 存 货 价 值 的 确 定 和 销 售 成 本 的 计 算 ， 而 对 企 业 的 利 润 、 收 负 担 、 金 流 进 税 现 量 、 务 比 率 等 产 生 影 响 。一 般 来 说 ， 物 价 持 续 上 涨 的 情 财 在 况 下 ， 用先 进 先 出法 会 导 致 较 高 的期末存货 、 售毛利 、 采 销 所 得 税 和净 收 益 额 ； 论物 价如何变动 ， 用平均法 核算 的结果 ， 不 采 总是 较平稳 。 但是 ， 存 货 计 价 方 法 对 企业 的一 般 财 务 影 响 又会 因企 上述 业 自身 的特 点及 其 所 处 的不 同 时期 而产 生 差 异 ，应 区别 不 同 的
时 ． 业 要 充 分 关 注 会 计 政 策 的贯 彻 和监 督 。 只 有这 样 ， 能 使 企 才
会计 政 策 真正 发 挥 其 应 有 的 作 用 。 ｆ 会 计 政 策选 择 应 遵 循 的 原 则 二１
１ 法 性 与 适 用 性 相 结合 ． 合 企 业 在 选 择 会 计 政 策 时 ， 须 以 《 计 法 》 《 业 会 计 制 必 会 及 企
２ 不 同 存 货 计 价 方 法 对 企 业 的 影 响 ．
随意 变 更 。当 然 。 理 解 和 执 行 一 贯 性 原 则 时 ， 能机 械 地理 解 在 不 不 能 变 更 会 计 政 策 。 果 经 营 环 境 和 经 济 事 项发 生变 化 ， 如 已经 选 用 的会 计 政 策 使 其 提 供 的 会 计 信 息 不 再 具 有 相 关 性 和 可 靠 性 ． 企 业 就 不 宜 以 该 会 计 政 策 处 理 相 关 的经 济 业 务 事 项 ．而 应 从 目
度》 为 基 本 依 据 。 在 合 法 性 的前 提 下 ， 业 可 以 自 由地 进 行 会 作 企 计 政 策 的取 舍 ．充 分选 取体 现 企 业 自身 经 营 特 点 和 固 有 规 律 的 会 计 政 策 ，会 计 政 策 的适 用 性 是 确保 会计 政 策 得 到 很 好 发 挥 的 重要保证 。 ２一 贯 性 与 灵 活性 相 结 合 ． 企 业 选 用 的会 计 政 策 前 后 各 期 应 当保 持一 致 和 连贯 ．不 得
的计 算 ， 影 响 到 企 业 的 收 入 和 纳 税 。 因 此 ， 也 固定 资产 折 旧政 策 的选 择 成 为企 业 会 计 政 策选 择 的重 要 组 成 部 分 。
１具 体 会 计 处 理 方 法 的 比 较 ．
真 实 的 程 度 ． 会 计 信 息 的影 响 ， 各 方 面 利 益 的影 响等 进 行 综 对 对
股 东 均 希 望 通 过 会 计 政 策 的选 择 来 提高 其 所 需 的 会计 信 息 的 可 ， － ． － ｔ
二 、 率 型 会 计 政 策选 择 策 略 效
（ ） 业会 计 政 策 选择 的程 序 一 企
靠性和相关性， 以获得更多的利益， 但企业为此必须付出一定的｛ 写
成本 。 为此企业在选择会计政策时应做到 ， 在基本的会计信息质 茜
管理 者 会 更 加 注重 存 货 会 计 政 策 的选 择 。 外 ， 不 同企 业 之 间 此 在
进 行 经 营 业 绩 的 比较 时 ，存 货 计 价 方 法 的 不 同 也 将 影 响 业 绩 评 价 的正 确 性
立 的职 业 立 场 会 计 政 策 选 择 的结 果 在 实 际上 影 响会 计 信 息 质 量 。 经 理 及
一
影 响企 业 经 营 管 理 者 的 经 营 业 绩 ，影 响 以 净 收 益 为 基 础 的 各 种
个 相 对 的概 念 ， 断 时 有 一 定 的难 度 ， 要 求 会 计 主 体 具 有 独 判 它
４成 本 效 益 原 则 ．
Biblioteka Baidu
奖励 和 报 酬 。因 此 ， 内部 管 理 及 业 绩 评 价 的角 度 出发 ． 业 的 从 企
［ ］ 秀玲 ， 会 计 政 策 选 择 的 基 础 …， １毕 论 四川 会 计 ，０ ０ ２０ ．
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１ 计 事 项 的 分 析 。 司 会 计人 员应 结 合 自身 的经 营 特 点 分 ． 会 公
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量得到保证的情况下， 尽可能地降低操作成本。
业 的 具 体 情 况 ， 计 出各 个 可 供 选择 的会 计 政 策 供 比较 选 择 。 设
３会 计 政 策 的 比较 。对 各 种 可 选 择 的会 计 政 策 ， 照选 择 会 ． 对 计 政 策 的 原 则 ， 各 个 方 面 进 行 比较 。 别 是 不 同 政 策 反 映经 济 从 特
情 况进 行 选 择 。 （ ） 货计 价 方 法 对 企业 经 营 管理 和 业 绩 评 价 的 影 响 ２存 由于存 货 计 价 方 法 的 不 同会 影 响 企 业 的 税 收 和 收 益 ．并 因 此 而
合 理 性 的 会 计 政 策 选 择 是 指 企 业 在 有 关 法 律 法 规 的约 束 下 ，结 合 企 业 生 产 经 营 的特 点 ．选 择 适 当 的会 计 处 理 程 序 和 方 法 。 种 选 择 应 能使 会 计 活动 真 实 、 允 地 反 映 企 业 的财 务 状 况 这 公 和财 务 成 果 ， 确 传 递 会 计 信 息 。如一 些 成 长 性 较 快 的 企 业在 确 正 定 会 计 政 策 时 ， 能选 择那 些 导 致 收 益 减 少 的 会 计 方 法 。 过 较 可 通
合 比较 。 ４ 会 计 政 策 的 确 定 。通 过 比 较 ， 合 评 价 ， 步 选 定 会 计 政 ． 综 初 策 ， 总 经 理 、 事 长 批 准 重 大 会 计 政 策 ， 别 是 对 企业 利 润 有 经 董 特 重 大 影 响 的会 计 政 策 ． 由 董事 会 或 股 东 大 会 通 过 。 应
个 别 计 价 法 是 按 其 购 人 时 的 实 际 成 本 分 别 计 价 的 方 法 。用 这种 方 法 所 确 定 的 发 出 存 货 的 成 本 、期 末 结 转 存 货 的 成 本 比较
真实 、 准确 。 是 ， 种 方 法 工作 量 大 。 货 的保 管 和记 录 相 当 麻 但 这 存 烦： 先进 先 出法 可 以随 时 结 转 存 货 发 出成 本 ． 当 企业 收 发 业 务 但 较多 、 货单价不稳定时 ， 存 其工 作量 较 大 。加 权平 均法 分 为 一 次 加 权 平 均 法 和 移 动加 权平 均法 。一 次加 权 平 均法 有利 于 简 化成 本 计 算 工作 ， 不利 于存 货 成 本 的 日常 管理 与控 制 。 动 加权 平 但 移 均 法 ， 适 用 于 永 续 盘 存 制 ， 优 点 在 于 存 货 发 出 时 ． 以 随 时 只 其 可 转 账 ， 于 日常 管 理 ， 是 由于 每 次 收入 存 货 都 要 重 新 计 算 一 次 便 但 加 权平 均单 位 成 本 ， 算 工 作 量 大 。 计
效 率 型 会 计政 策选 择 行 为 表 现 关 键 词 ： 率 型 ： 计政 策 ； 策 效 会 决
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效率型会计 政策选择行为研究
口 孙 凤 茹 兰 州城 市 学 院城 市 经 济 与 旅 游 文 化 学 院 摘 要 ： 率 型会 计政 策选 择 有 利 于提 高会 计信 息的 质 量 ， 效 实现企 业价值 的最大化。该文对 效 率 形会 计政 策选 择 行 为 进 行 了分 析 。
１各 种 存 货 计 价 方 法 比 较 ．
各 项 会 计 政 策 确 定 之 后 ．连 同其 他 会 计 处 理 规 定 结 合 在 一
起 形 成 企 业 自身 的 会 计 制 度 。 当某 一 会 计 政 策 因环 境 条 件 发 生 变 化 ． 要 变 更 时 ． 当 经 过 同样 的 论 证 、 较 、 立 的过 程 。 同 需 应 比 确
平 均 年 限法 的各 会 计 期 间折 旧额 相 等 ，从 而 使 得 企 业 的 收 益较平稳； 速折旧法下 ， 业前期多提折 旧， 期少提折旧 ， 加 企 后 会 产 生 一 个延 期 纳 税 的 作用 。 ２ 影响 会 计 政 策 选择 的 因素 ． （） １ 企业 行 业 特 点 。是 否要 求 较 快 的资 金 的 回收 。如果 要 求 较 快 的 资金 回收 ． 业 应 选 择 较 短 的折 旧期 限或 加 速 折 旧法 。 企 （ ） 旧 物 的 特 点 。 如果 折 旧物 是 无 形 损 耗 大 、 术 进 步 大 ２折 技 的 机器 设 备 ， 业 也 应 选 择 较 短 的折 旧期 限 或 加 速 折 旧法 。 企 （） ３ 纳税 的影 响 。 折 旧额 的 大小 直 接 影 响 当期 利润 ， 而 影 进 响 到企 业 应 纳 所 得税 。 （ ） 货 计 价 方 法会 计 政 策 选 择 分析 二 存
低 收 益 的 计 算 消 除 社 会 对 其 过 高 的期 望 值 ，缓 解 企 业 的财 务 压
力 。 同 时 ， 低 的 收益 也 可 抑 制 职工 过分 增 长 工 资 的 愿 望 ． 低 较 降 人 工 耗 费 。 当 然 ， 个 社 会 知 名 度 差 的企 业 。 果 想 在 社 会 上 树 一 如 立 起 良好 的形 象 ， 完全 可 能采 取 与 上 述 相 反 的 做法 。 理 性 是 则 合
前 的 经 济 环 境 和 经 营 情 况 出 发 ．重 新 选 择 最 能 恰 当反 映 企 业 财
务 状 况 和 经 营 成 果 的 会 计 政 策 ．企 业 应 正 确 处 理 好 保 持 稳 定 和
适 时 调整 的关 系
３合 理 性 原 则 ．
（ ） 货计 价 方 法 对 企业 财 务 的影 响 １存 不 同 的 存 货 计 价 方 法 会 直 接 影 响 期 末 存 货 价 值 的 确 定 和 销 售 成 本 的 计 算 ， 而 对 企 业 的 利 润 、 收 负 担 、 金 流 进 税 现 量 、 务 比 率 等 产 生 影 响 。一 般 来 说 ， 物 价 持 续 上 涨 的 情 财 在 况 下 ， 用先 进 先 出法 会 导 致 较 高 的期末存货 、 售毛利 、 采 销 所 得 税 和净 收 益 额 ； 论物 价如何变动 ， 用平均法 核算 的结果 ， 不 采 总是 较平稳 。 但是 ， 存 货 计 价 方 法 对 企业 的一 般 财 务 影 响 又会 因企 上述 业 自身 的特 点及 其 所 处 的不 同 时期 而产 生 差 异 ，应 区别 不 同 的
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会计 政 策 真正 发 挥 其 应 有 的 作 用 。 ｆ 会 计 政 策选 择 应 遵 循 的 原 则 二１
１ 法 性 与 适 用 性 相 结合 ． 合 企 业 在 选 择 会 计 政 策 时 ， 须 以 《 计 法 》 《 业 会 计 制 必 会 及 企
２ 不 同 存 货 计 价 方 法 对 企 业 的 影 响 ．
随意 变 更 。当 然 。 理 解 和 执 行 一 贯 性 原 则 时 ， 能机 械 地理 解 在 不 不 能 变 更 会 计 政 策 。 果 经 营 环 境 和 经 济 事 项发 生变 化 ， 如 已经 选 用 的会 计 政 策 使 其 提 供 的 会 计 信 息 不 再 具 有 相 关 性 和 可 靠 性 ． 企 业 就 不 宜 以 该 会 计 政 策 处 理 相 关 的经 济 业 务 事 项 ．而 应 从 目
度》 为 基 本 依 据 。 在 合 法 性 的前 提 下 ， 业 可 以 自 由地 进 行 会 作 企 计 政 策 的取 舍 ．充 分选 取体 现 企 业 自身 经 营 特 点 和 固 有 规 律 的 会 计 政 策 ，会 计 政 策 的适 用 性 是 确保 会计 政 策 得 到 很 好 发 挥 的 重要保证 。 ２一 贯 性 与 灵 活性 相 结 合 ． 企 业 选 用 的会 计 政 策 前 后 各 期 应 当保 持一 致 和 连贯 ．不 得
的计 算 ， 影 响 到 企 业 的 收 入 和 纳 税 。 因 此 ， 也 固定 资产 折 旧政 策 的选 择 成 为企 业 会 计 政 策选 择 的重 要 组 成 部 分 。
１具 体 会 计 处 理 方 法 的 比 较 ．
真 实 的 程 度 ． 会 计 信 息 的影 响 ， 各 方 面 利 益 的影 响等 进 行 综 对 对
股 东 均 希 望 通 过 会 计 政 策 的选 择 来 提高 其 所 需 的 会计 信 息 的 可 ， － ． － ｔ
二 、 率 型 会 计 政 策选 择 策 略 效
（ ） 业会 计 政 策 选择 的程 序 一 企
靠性和相关性， 以获得更多的利益， 但企业为此必须付出一定的｛ 写
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管理 者 会 更 加 注重 存 货 会 计 政 策 的选 择 。 外 ， 不 同企 业 之 间 此 在
进 行 经 营 业 绩 的 比较 时 ，存 货 计 价 方 法 的 不 同 也 将 影 响 业 绩 评 价 的正 确 性
立 的职 业 立 场 会 计 政 策 选 择 的结 果 在 实 际上 影 响会 计 信 息 质 量 。 经 理 及
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影 响企 业 经 营 管 理 者 的 经 营 业 绩 ，影 响 以 净 收 益 为 基 础 的 各 种
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４成 本 效 益 原 则 ．
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