银行会计第4章 贷款业务的核算

二、贷款业务核算的基本要求
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1、准确及时地办理各项贷款核算手续，坚持 原则，按时发放和收回贷款，正确计算利息。
2、加强对贷款业务核算过程的会计监督。
3、提供监管所需要的贷款信息。
第二节 信用贷款的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款， 银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信 用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风 险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎 地发放信用贷款。
（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。
（3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设 备等。
（二）抵押贷款的申请和审批
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审批同意后可签订抵押借款合同，按照抵押物 价值的50%-70%发放贷款。
贷款额度=抵押物作价金额×抵押率
（三）抵押物的保管
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保管抵押资产应当及时进行账务处理，定期检查、 账实核对。
信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式。
一、贷款发放的会计处理
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借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书， 经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五 联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及 预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知， 第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书 经信贷部门审批盖章后送会计部门。
抵押合同签订后，贷款发放后，抵押物要移交给 债权银行。
办理抵押贷款的各种费用由借款人承担。
（四）抵押贷款的发放和收回
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发放的核算：
会计部门审查借款凭证和随附的抵押物清单无误，办
理贷款的发放。会计分录如下： 借：抵押贷款——××借款人户 贷：单位活期存款——××存款人户
另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经 常对代保管的抵押品进行检查核对。
借：逾期贷款—××单位逾期贷款户
贷：短期（或中长期）贷款—××单位贷款户
3、呆滞贷款
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贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天，不再 计入利息收入，而应转表外核算。对于逾期贷款应 及时催收。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款。 经批准后及时核销。
会计分录如下：
借：呆滞贷款——××借款单位户
贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户
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在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按 期归还。
银行收回贷款一般有两种情况：贷款到期借款单位 主动归还贷款或贷款到期银行扣收。
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（一）如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填 写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手 续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对 相符即可办理转账。会计分录如下： 借：单位活期存款——××单位存款户
补充
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限。 中期贷款不得超过原贷款期限的一半。 长期贷款不得超过3年。
2、逾期贷款
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✓逾期贷款——到期应收回而未能收回的贷款。
✓逾期贷款不含呆滞贷款和呆账贷款。
✓对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾 期贷款”账户。会计分录如下：
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2、按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（包 括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款） 和票据贴现贷款。
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3、按贷款的质量，将贷款划分为正常贷款、逾期 贷款、呆滞贷款、呆账贷款。（风险程度划分，根据 贷款五级分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损 失，后三类合称为不良贷款） 贷款的五级分类对于贷 款风险管理具有预警作用。
逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款的区别：
补充
贷款通则第七章第三十四条 1)呆帐贷款，系指按财政部有关规定列为呆帐的贷 款。P87
2)呆滞贷款，系指按财政部有关规定，逾期（含展 期后到期）超过规定年限以上仍未归还的贷款，或 虽未逾期或逾期不满规定年限但生产经营已终止、 项目已停建的贷款（不含呆帐贷款）。 3)逾期贷款，系指借款合同约定到期（含展期后到 期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）。
第三节 担保贷款的核算
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担保贷款按照贷款的不同形式可以分为抵押贷 款、保证贷款和质押贷款
一、抵押贷款的核算
抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵 押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放 的贷款。
（一）抵押品的种类
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抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存 的、易变现的财产。
（1）货物。如企业经营的商品。
第四章 贷款业务的核算
学习目标: 了解商业银行贷款业务的种类 掌握商业银行贷款业务的会计核算 掌握商业银行贷款损失准备的会计处理
第一节 贷款业务概述
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一、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款和中 长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以下（含 一年）的贷款；中长期贷款是指1年以上的贷款。
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会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账， 并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：
借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：单位活期存款——××单位存款户
借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三 联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第 五联为到期卡专夹保管。
二、贷款收回的处理
贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款 户 利息收入
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（二）贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部 门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”， 会计部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分 录同上。
三、贷款逾期的处理
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1、贷款的展期
借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前 向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，会 计部门抽出保管的原借款凭证第五联，批注新的到期 日。到期后收回的处理同正常到期收回。
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4、贷款按发放人所承担的责任划分为自营贷款 和委托贷款。 自营贷款——贷款银行以筹集的资金，自主发放的 贷款。 委托贷款——政府部门、企事业单位或个人等委托 人提供资金，由贷款银行代为发放的贷款。
补充
5、按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷 款方式、商业汇票贴现贷款方式、存贷合一贷款方 式（又称透支放款方式）。 ✓逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方 式适用于信用贷款、担保贷款等； ✓商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现； ✓存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务。