最新CPA审计第十五章
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发生、准确性、计价和分 摊、完整性
准确性、计价和分摊
10.提取坏账准备 董事会（或管理层）决议 准确性、计价和分摊
职务
分工
功能
1 编制销 销售部门 货通知 书
作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依 据
2 批准 赊销
3 发货
4 运货
5 开票
6 收款
信用部门 仓库部门 货运部门 会计部门 出纳部门
致性。 ▪ 4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 ▪ 5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未
经授权批准的记录发生。 ▪ 6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 ▪ 7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向
指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：
6.记录销售
8.办理和记录退 回销货折扣与折 让
9.注销坏账
销售单
发运凭证
商品价目表、销售发票 转账凭证、应收账款明细 账、营业收入明细账 贷项通知单、折扣折让明 细账
坏账审批表
相关的认定 发生 准确性、计价和分摊 发生、完整性
发生、完整性
发生、准确性、计价和分 摊、完整性 发生、完整性、准确性、 计价和分摊
高层管理部 坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索 门
内部审计部 定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析 门
第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
（二）销售交易的内部控制 ▪ 1、适当的职责分离 ▪ 适当的职责分离有勘于防止各种有意或无意的错误。（1）
通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准 是否向顾客赊销
根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发 货
货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门 证
核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目 表后开票
由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款
7 坏账 处理
8 内部 审计
▪ 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计 价和分摊”认定有关。
▪ (七)办理和记录现金、银行存款收入 ▪ 最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇
款通知单起着很重要的作用。
▪ (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ▪ 必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职
员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面， 严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
▪ (五)向顾客开具账单
▪ 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这 项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具 了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物 才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问 题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 (即“准确性”认定问题)。
▪ (四)按销售单装运货物
▪ 装运部门职员在装运之前，还必须进行 独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有 经批准的销售单，并且，所提取商品的内容 与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、 连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 ， 它是证实销售交易“发生”认定的另一种形 式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张 装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有 助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗 位)分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定 专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具 体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上， 并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单 的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人 员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和 贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
▪ (九)注销坏账 ▪ 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，
经适当审批后及Βιβλιοθήκη Baidu作会计调整。
▪ (十)提取坏账准备 ▪ 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回
的销货款。
主要业务活动 对应的凭证及记录
1.接受顾客订单 顾客订单
2.批准赊销信用 销售单
3.按销售单供货
4.按销售单装运 货物 5.向顾客开具账 单
进行比较。
▪ (六)记录销售
▪ 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。记 录销售的控制程序包括以下内容：
▪ 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。
▪ 2．控制所有事先连续编号的销售发票。 ▪ 3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一
▪ 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差 错的风险，应设立以下的控制程序：
▪ 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
▪ 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； ▪ 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； ▪ 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数
CPA审计第十五章
总述：以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例
▪ 审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实 质性程序。
▪ 1、控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方 法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工 作质量，提高审计工作效率。
▪ 2、对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务 报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表 项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组 织实施的称为循环审计方法。
▪ 2、正确的授权审批
▪ 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以 下四个关键点上的审批程序：
▪ 其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； ▪ 其二；非经正当审批，不得发出货物； ▪ 其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等
必须经过审批； ▪ 其四，审批人应当根据销售与收款授权批准
制度的规定，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限。
▪ 3、充分的凭证和记录 ▪ 在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单
的情形几乎就不太会发生。
▪ 4、凭证的预先编号 ▪ 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾
准确性、计价和分摊
10.提取坏账准备 董事会（或管理层）决议 准确性、计价和分摊
职务
分工
功能
1 编制销 销售部门 货通知 书
作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依 据
2 批准 赊销
3 发货
4 运货
5 开票
6 收款
信用部门 仓库部门 货运部门 会计部门 出纳部门
致性。 ▪ 4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 ▪ 5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未
经授权批准的记录发生。 ▪ 6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 ▪ 7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向
指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：
6.记录销售
8.办理和记录退 回销货折扣与折 让
9.注销坏账
销售单
发运凭证
商品价目表、销售发票 转账凭证、应收账款明细 账、营业收入明细账 贷项通知单、折扣折让明 细账
坏账审批表
相关的认定 发生 准确性、计价和分摊 发生、完整性
发生、完整性
发生、准确性、计价和分 摊、完整性 发生、完整性、准确性、 计价和分摊
高层管理部 坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索 门
内部审计部 定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析 门
第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试
一、销售交易的内部控制
（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
（二）销售交易的内部控制 ▪ 1、适当的职责分离 ▪ 适当的职责分离有勘于防止各种有意或无意的错误。（1）
通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准 是否向顾客赊销
根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发 货
货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门 证
核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目 表后开票
由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款
7 坏账 处理
8 内部 审计
▪ 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计 价和分摊”认定有关。
▪ (七)办理和记录现金、银行存款收入 ▪ 最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇
款通知单起着很重要的作用。
▪ (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ▪ 必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职
员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面， 严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
▪ (五)向顾客开具账单
▪ 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这 项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具 了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物 才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问 题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 (即“准确性”认定问题)。
▪ (四)按销售单装运货物
▪ 装运部门职员在装运之前，还必须进行 独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有 经批准的销售单，并且，所提取商品的内容 与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、 连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 ， 它是证实销售交易“发生”认定的另一种形 式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张 装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有 助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗 位)分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定 专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具 体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上， 并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单 的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人 员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和 贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
▪ (九)注销坏账 ▪ 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，
经适当审批后及Βιβλιοθήκη Baidu作会计调整。
▪ (十)提取坏账准备 ▪ 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回
的销货款。
主要业务活动 对应的凭证及记录
1.接受顾客订单 顾客订单
2.批准赊销信用 销售单
3.按销售单供货
4.按销售单装运 货物 5.向顾客开具账 单
进行比较。
▪ (六)记录销售
▪ 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。记 录销售的控制程序包括以下内容：
▪ 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。
▪ 2．控制所有事先连续编号的销售发票。 ▪ 3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一
▪ 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差 错的风险，应设立以下的控制程序：
▪ 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
▪ 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； ▪ 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； ▪ 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数
CPA审计第十五章
总述：以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例
▪ 审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实 质性程序。
▪ 1、控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方 法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工 作质量，提高审计工作效率。
▪ 2、对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务 报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表 项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组 织实施的称为循环审计方法。
▪ 2、正确的授权审批
▪ 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以 下四个关键点上的审批程序：
▪ 其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批； ▪ 其二；非经正当审批，不得发出货物； ▪ 其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等
必须经过审批； ▪ 其四，审批人应当根据销售与收款授权批准
制度的规定，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限。
▪ 3、充分的凭证和记录 ▪ 在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单
的情形几乎就不太会发生。
▪ 4、凭证的预先编号 ▪ 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾