新会计准则的制定背景与主要内容

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例1：2005年10月31日A公司通过一项股权激励方案，授
予50名高管人员共计100万股股票期权，这些管理人员必须 从2005年10月31日起在公司连续服务3年 ，服务期满时可 按10元/股购买上述份额股票，行权有限期为5年。授予日A 公司股票市价为10元/股，公司估算上述股票期权的公允价 值为3元/股。2006年12月31日公司估计行权比例为90％
A、以权益结算的股份支付，应当按照权益工具 在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加 资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应 当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
B、以现金结算的股份支付，应当按照权益工具 在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允 价值计量，减少期初留存收，相应增加应付职工薪 酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量 的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计 量。
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二、新准则的结构和主要内容
新准则的主要结构 第一章 总则 第二章 确认和计量 第三章 列报
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二、新准则的结构和主要内容(续)
（一）第一章“总则”
包括本准则的制定目标和依据、企
业会计准则体系的组成、适用等。
（二）第二章“确认和计量” 共十六条
该部分共十六条，包括要求按企业
会计准则编制期初资产负债表时需要
溯调整外，其他项目不需追溯调整。追溯调整的事 项主要分类为：
1）涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产和金融负债； 可供出售的金融资产； 衍生金融工具； 企业年金基金运营中的投资
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2、追溯调整的事项主要分类
2）涉及预计负债的项目 资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务
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（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿：
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关 系计划，满足《企业会计准则第9 号——职工薪酬》 预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的 劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收 益。
预计负债确认条件：企业已经制定正式的解除 劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建 议，金额能可靠计量，很可能发生等条件。
注意：仅针对追溯调整事项，对采用未来适用法 的事项，首次执行日仍应理解为2007年1月1日。
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（1）对首次执行日的长期股权投资，应当分别处理：
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例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股权 投资差额（借差）余额300万元，2006年当年摊销股权投资 差额120万元，2006年12月31日长期股权投资差额余额180 万元。（不考虑两金及所得税）
准则提纲
新准则的制定背景 新准则的结构和主要内容 列报
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财政部于2006年2月15日发布了新的 会计准则体系，为了确保企业首份按照 《企业会计准则体系》编制的财务报表， 以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财 务报表提供高质量的信息，确保企业过渡 的一致性、可比性和操作性，财政部发布 了《企业会计准则38号－首次执行企业 会计准则》。
累计折旧
贷：固定资产
借或贷：以前年度损益调整
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（3）首次执行日预计资产弃置费用调整固定资产成本：
预计弃置费用的资产范围仅限于：用于特定行业的特 定固定资产，弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、 国际公约等有关规定约束，弃置费用的金额通常较大。一 般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费 用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始 确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负 债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资 产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。
3）长期股权投资/企业合并
长期股权投资
企业合并部分项目
4）其他
பைடு நூலகம்
所得税
股份支付
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第38号准则指南解释（征）
首次执行日：按新准则规定列报比较信息的，首 次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则全部 比较信息最早期间的期初。
如，在2007年12月31日编制年报提供一年按照 新准则列报的比较信息的情况下，首次执行日为 2006年1月1日。
追溯调整的事项。
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1、在首次执行日，企业应当对所有资 产、负债和所有者权益按照企业会计准则 的规定进行重新分类、确认和计量，并编 制期初资产负债表。
需要重分类的主要项目包括： 1）符合投资性房地产定义、原在固定资
产、无形资产中核算的资产，重新分类为 投资性房地产；
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2、需要追溯调整的事项（共涉及十五项）： 编制期初资产负债表时，除特殊规定项目需追
1）2007年1月1日会计处理： 借：以前年度损益调整 180 贷：长期股权投资（股权投资差额）180
2）报表追溯调整：
利润表及股东权益变动表： 调整2006年当期投资收益 120万元（增加投资收益），同时调减2006年年初未分配利 润300万元，2006年年末分配利润减少180万元。
资产负债表：长期股权投资06年期初数减少300万元，06
第1步： 2006年12月31日确认累计调整数：100万股×3元/ 股×14个月/36个月×90％＝105万元（其中2006年调整成 本费用90万元，调整年初未分配利润（2005年成本费用） 15万元）
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（6）股份支付：
对于可行权日在首次执行日或之后的股 份支付，应按照权益工具、其他方服务或 承担的以权益工具为基础计算确定的负债 的公允价值，将应计入首次执行日之前等 待期的成本费用金额调整留存收益，相应 增加所有者权益或负债。首次执行日之前 可行权的股份支付，不应追溯调整。
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其中：有关公允价值具体调整规定：
年期末数减少180万元；未分配利润06年期初数减少300万
元，06年期末数减少180万元。
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（2）投资性房地产:
在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允 价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进 行计量，并将账面价值与首次执行日公允价值的差额 调整留存收益。
会计分录：
借：投资性房地产