企业股权投资收益的分类
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
东方公司对西方公司的股权投资成本为600万 西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折 旧。
2019/12/3
10
东方公司的会计核算为
借：固定资产清理
300万元
累计折旧
150万元
贷：固定资产 银行存款
借：长期股权投资一一股票投资
313500000万 万 万元 元 元
贷：固定资产清理
分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元
还原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元
应补税额=10×33%-10×15%=1.8万元。
2019/12/3
7
三、股权投资成本的确认
1、企业直接用货币性资产对外投资，取 得被投资企业股权，股权投资成本以货币 资产的价值确认。2003年以后，税收政策 允许将对外投资而借入的资金发生的借 款费用，不应计入有关投资的成本，而 作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别：
1、会计核算上，短期投资不确认持有收益
2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被 投资方企业实现利润或亏损时，投资方企业确 认其收益。
2019/12/3
5
（四）持有收益征税额的计算
持有收益征税额=税前利润×投资方企业所得税 税率-税前利润×被投资方企业所得税税率
2019/12/3
6
例：
西方公司为投资公司，适用的企业所得税税率为 33%，自身无生产经营活动。2000年度从被投资方 企业东方公司分回现金股利5万元，分回东方公司 生产的一台设备，市场价格为3万元，同时东方公 司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000股， 股票面值为1元，东方公司为上市公司，经批准无 限期地适用15%的企业所得税税率。西方公司当年 应缴纳企业所得税是多少
（3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投资成本
（4）被投资单位可按经评估确认的价值确定有关资产 的计税成本
2019/12/3
9
例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方
公司进行投资，该固定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近 日期）为200万元，其中原值350万元，累计折旧150万元，经评估确 认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面值1 元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。
300万元
此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得
300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的
股置权此投股资 权成 时本 也与 需税纳收税也调存整在。差异300万元。在以后处
பைடு நூலகம்
西方公司的会计核算为：
借：银行存款
100万元
固定资产
500万元
贷：股本
600万元
2019/12/3
11
4、企业整体资产转让取得股权
东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即 500－200＝300万元，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应
并入企业当期损益计算缴纳企业所得税；如果经过税务机关审核同 意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年将 60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
2、企业从被投资方企业分回的股权，按 股票的票面价值确认股权投资成本。
2019/12/3
8
3、企业以经营活动中使用的部分 非货币性资产对外进行股权投资
（1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并按规定 确认资产的转让所得或损失
（2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所 得数额较大，纳税确有困难的，报经税务机关批准， 可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5 个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
2019/12/3
12
整体资产转让与其它形式的区别 企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条 或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等 转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整 体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投 资
如果作为“独立法人”的转让企业将经营 活动的全部资产或债务转让给接受企业后， 将取得的接受企业的股权非股权支付额分 配给转让企业的原股东，转让企业只解散 不清算，则属于吸收合并或兼并。
税前利润=税后利润÷（1-被投资方企业所 得税税率）
被投资方企业分回的资产包括三种形态：
1、货币性资产直接确认
2、非货币性资产（不包括本企业股票）按 公允价值确认
3、本企业股票按票面价值确认。
2019/12/3
4
（三）持有收益的征税时间
被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方 企业应确认持有收益的实现，即为对持有收益 的征税时间
被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业 所得税税率
被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企 业
被投资方企业是国家规定的高新技术企业
被投资方企业是我市行政区域内的企业
2019/12/3
3
（二）持有收益的征税对象
持有收益的征税对象是税前利润，而被投资 方企业分还的是税后利润，按以下公式还原
企业整体资产转让必须符合以下条件： 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目
的的经营业务，保持“经营的连续性” 转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产企业
的股权，继续保持对有关资产的控制，即所谓具有 “权益的连续性” 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接受企 业，而且转让企业不解散，作为继续存在的独立纳 企业
企业股权投资征税政策
企业改组改制问题
2019/12/3
1
一、股权投资收益分 类
企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类
股权投资收益分为： 1、股息性所得一一持有收益 2、股权转让所得一一转让收益
2019/12/3
2
二、持有收益的征税
（一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税
如果企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的 经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资 格的接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他 非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解 散（清算与否均可），则属于企业的分立
2019/12/3
13
企业整体资产转让取得股权投资成本的确定
一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发生时， 转让企业把交易业务分解为按公允价值销售全部资产， 再以取得的销售价款收入进行投资两项经济业务进行 所得税处理
2019/12/3
10
东方公司的会计核算为
借：固定资产清理
300万元
累计折旧
150万元
贷：固定资产 银行存款
借：长期股权投资一一股票投资
313500000万 万 万元 元 元
贷：固定资产清理
分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元
还原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元
应补税额=10×33%-10×15%=1.8万元。
2019/12/3
7
三、股权投资成本的确认
1、企业直接用货币性资产对外投资，取 得被投资企业股权，股权投资成本以货币 资产的价值确认。2003年以后，税收政策 允许将对外投资而借入的资金发生的借 款费用，不应计入有关投资的成本，而 作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别：
1、会计核算上，短期投资不确认持有收益
2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被 投资方企业实现利润或亏损时，投资方企业确 认其收益。
2019/12/3
5
（四）持有收益征税额的计算
持有收益征税额=税前利润×投资方企业所得税 税率-税前利润×被投资方企业所得税税率
2019/12/3
6
例：
西方公司为投资公司，适用的企业所得税税率为 33%，自身无生产经营活动。2000年度从被投资方 企业东方公司分回现金股利5万元，分回东方公司 生产的一台设备，市场价格为3万元，同时东方公 司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000股， 股票面值为1元，东方公司为上市公司，经批准无 限期地适用15%的企业所得税税率。西方公司当年 应缴纳企业所得税是多少
（3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投资成本
（4）被投资单位可按经评估确认的价值确定有关资产 的计税成本
2019/12/3
9
例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方
公司进行投资，该固定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近 日期）为200万元，其中原值350万元，累计折旧150万元，经评估确 认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面值1 元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。
300万元
此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得
300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的
股置权此投股资 权成 时本 也与 需税纳收税也调存整在。差异300万元。在以后处
பைடு நூலகம்
西方公司的会计核算为：
借：银行存款
100万元
固定资产
500万元
贷：股本
600万元
2019/12/3
11
4、企业整体资产转让取得股权
东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即 500－200＝300万元，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应
并入企业当期损益计算缴纳企业所得税；如果经过税务机关审核同 意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年将 60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。
2、企业从被投资方企业分回的股权，按 股票的票面价值确认股权投资成本。
2019/12/3
8
3、企业以经营活动中使用的部分 非货币性资产对外进行股权投资
（1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并按规定 确认资产的转让所得或损失
（2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所 得数额较大，纳税确有困难的，报经税务机关批准， 可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5 个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
2019/12/3
12
整体资产转让与其它形式的区别 企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条 或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等 转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整 体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投 资
如果作为“独立法人”的转让企业将经营 活动的全部资产或债务转让给接受企业后， 将取得的接受企业的股权非股权支付额分 配给转让企业的原股东，转让企业只解散 不清算，则属于吸收合并或兼并。
税前利润=税后利润÷（1-被投资方企业所 得税税率）
被投资方企业分回的资产包括三种形态：
1、货币性资产直接确认
2、非货币性资产（不包括本企业股票）按 公允价值确认
3、本企业股票按票面价值确认。
2019/12/3
4
（三）持有收益的征税时间
被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方 企业应确认持有收益的实现，即为对持有收益 的征税时间
被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业 所得税税率
被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企 业
被投资方企业是国家规定的高新技术企业
被投资方企业是我市行政区域内的企业
2019/12/3
3
（二）持有收益的征税对象
持有收益的征税对象是税前利润，而被投资 方企业分还的是税后利润，按以下公式还原
企业整体资产转让必须符合以下条件： 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目
的的经营业务，保持“经营的连续性” 转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产企业
的股权，继续保持对有关资产的控制，即所谓具有 “权益的连续性” 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接受企 业，而且转让企业不解散，作为继续存在的独立纳 企业
企业股权投资征税政策
企业改组改制问题
2019/12/3
1
一、股权投资收益分 类
企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类
股权投资收益分为： 1、股息性所得一一持有收益 2、股权转让所得一一转让收益
2019/12/3
2
二、持有收益的征税
（一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税
如果企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的 经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资 格的接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他 非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解 散（清算与否均可），则属于企业的分立
2019/12/3
13
企业整体资产转让取得股权投资成本的确定
一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发生时， 转让企业把交易业务分解为按公允价值销售全部资产， 再以取得的销售价款收入进行投资两项经济业务进行 所得税处理