财务会计固定资产概述
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财务会计固定资产概述
路漫漫其悠远
2020/4/6
一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 第二，使用年限超过一个会计年度。
路漫漫其悠远
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路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
2.固定资产核算设置的科目 企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、 “在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产 的取得、计提折旧和处置等情况。
路漫漫其悠远
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用 值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生 ，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为 元。
A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（万元）
路漫漫其悠远
（二）固定资产的取得
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装
费+专业人员服务费等； 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用
的增值税，可以作为进项税额抵扣。
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产 基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成 “在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定 时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元
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【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种 元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设 业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门 价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工 ，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可 该企业应编制如下会计分录:
A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000
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【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房是
用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出 如下:
借:在建工程
23 400
贷:原材料
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
路漫漫其悠远
【例题·单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购入 万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用 万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工 仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ （2011年）
路漫漫其悠远
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目: ①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费
理费用”科目； ②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费
方式处理，即不一定就是“管理费用”； Baidu Nhomakorabea替换设备要提折旧。
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使用本企业产品时（动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 使用本企业材料时（动产）: 借:在建工程
贷:原材料 工程完工时: 借:固定资产
贷:在建工程
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【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的 为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 00 格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额 元。（2012年）
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（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定 产的成本。
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【例题·单选题】企业以400万元购入A、B、C三项没有 固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元， 160万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。
A.150 B.180 C.130 D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+14
借:在建工程
97 000
贷:库存商品
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
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分配工程人员工资时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬 支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 贷:银行存款
路漫漫其悠远
100 000 100 000
30 000 30 000
工程完工转入固定资产的成本=585 000+97 000+100 0 000=812 000（元）。
借:固定资产
812 000
贷:在建工程
812 000
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（2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给 程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可 ，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入 ”科目。
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（三）固定资产的折旧 固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产: ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产； ④提前报废的固定资产。
（万元）。
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2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定 前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算 “在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入 ”科目。
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（1）自营工程 购入工程物资时: 借:工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 领用工程物资时: 借:在建工程
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【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资（含税价） 贷:银行存款 工程领用工程物资时: 借:在建工程 贷:工程物资
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585 000 585 000
585 000 585 000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本 :80 000+100 000×17%=97 000（元）。
贷:工程物资
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支付其他工程费用时: 借:在建工程
贷:银行存款 支付工程工资及福利时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬
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使用本企业产品时（不动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 【成本价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
使用本企业材料时（不动产）: 借:在建工程
贷:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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2020/4/6
一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 第二，使用年限超过一个会计年度。
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2.固定资产核算设置的科目 企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、 “在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产 的取得、计提折旧和处置等情况。
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【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用 值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生 ，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为 元。
A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（万元）
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（二）固定资产的取得
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装
费+专业人员服务费等； 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用
的增值税，可以作为进项税额抵扣。
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（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产 基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成 “在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定 时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元
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【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种 元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设 业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门 价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工 ，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可 该企业应编制如下会计分录:
A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000
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【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房是
用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出 如下:
借:在建工程
23 400
贷:原材料
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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【例题·单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购入 万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用 万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工 仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ （2011年）
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2.折旧计提范围的认定中易出错的项目: ①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费
理费用”科目； ②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费
方式处理，即不一定就是“管理费用”； Baidu Nhomakorabea替换设备要提折旧。
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使用本企业产品时（动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 使用本企业材料时（动产）: 借:在建工程
贷:原材料 工程完工时: 借:固定资产
贷:在建工程
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【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的 为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 00 格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额 元。（2012年）
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（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定 产的成本。
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【例题·单选题】企业以400万元购入A、B、C三项没有 固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元， 160万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。
A.150 B.180 C.130 D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+14
借:在建工程
97 000
贷:库存商品
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
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分配工程人员工资时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬 支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 贷:银行存款
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100 000 100 000
30 000 30 000
工程完工转入固定资产的成本=585 000+97 000+100 0 000=812 000（元）。
借:固定资产
812 000
贷:在建工程
812 000
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（2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给 程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可 ，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入 ”科目。
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（三）固定资产的折旧 固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产: ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产； ④提前报废的固定资产。
（万元）。
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2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定 前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算 “在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入 ”科目。
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（1）自营工程 购入工程物资时: 借:工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 领用工程物资时: 借:在建工程
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【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资（含税价） 贷:银行存款 工程领用工程物资时: 借:在建工程 贷:工程物资
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585 000 585 000
585 000 585 000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本 :80 000+100 000×17%=97 000（元）。
贷:工程物资
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支付其他工程费用时: 借:在建工程
贷:银行存款 支付工程工资及福利时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬
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使用本企业产品时（不动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 【成本价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
使用本企业材料时（不动产）: 借:在建工程
贷:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）