外币折算华为巨额汇兑损失影响公司业绩

外币折算：“雅克科技”的汇兑风险

【情境与背景】

雅克科技是一家主要从事聚氨酯阻燃剂、发泡剂、催化剂和塑料阻燃剂的生产销售的企业。2013年归属于上市公司股东净利润7868万元，同比减少5.34%。公司目前拥有阻燃剂有效产能约10万吨，占2013年总营收比重88.97%。产品品种以TCPP与BDP为主，TCPP 主要用于外墙保温与太阳能热水器保温材料，出口占比90%以上，BDP用于电子电器工程塑料。

雅克科技目前主要靠开展外汇远期结售汇业务规避汇兑风险，由于原材料供应、产业配套等限制，公司暂无为规避汇兑风险而海外设厂的计划。

雅克科技阻燃剂产品出口比例较高，对欧洲和美国的占比较大。2012年10月以来人民币对美元升值幅度也接近 3%，2013年2月至今人民币对欧元升值更是超过6%，给公司出口业务带来了巨大的汇兑损失。

雅克科技2013年国外市场营业收入为10亿元，占总营收77%，毛利率达16.04%。据2013年年报显示，雅克科技目前拥有的海外分公司主要分布在美国和欧洲，且性质均为贸易公司。公司目前规避汇兑风险的主要措施是开展外汇远期结售汇业务，公司为控制外汇汇率变动带来的风险，利用金融机构提供的远期外汇合同工具规避汇率风险。

资料来源：大智慧新闻通讯社

依据及相关法规：《企业会计准则》

【问题】

1. 外币汇兑损益账务处理方法？

【分析提示】

不同性质的汇兑损益，应当计入不同的会计报表，影响财务报表上的不同内容。

对于交易损益来说，由于它是随着外币业务的产生而产生的，而外币业务由通常对应着一定的货币兑换行为，所以交易损益会真正发生，即交易损益的产生会最终影响企业的现金流入流出量。因此，交易损益应当计入企业的损益表，影响企业的应税收益。

对于换算损益来说，它只是换算外币财务报表的过程中，由于使用的汇率不一致而产生的一个差额数字，它是永远不会真正产生的，即换算损益的产生不会直接影响企业的现金流入、流出量。因此，换算损益不应当计入公司的损益表而对企业的应税收益产生影响，它应当在资产负债表的“股东权益”项目下，单独列示“换算损益”进行反映。

从处理的时间来看，可以分为两种方法：一种是把汇兑损益计入当期会计报表，进行立即认定，一种是根据各种不同的规则进行递延处理。

对于“已清算交易的汇兑损益”，应当计入清算当期的损益表，影响当期的损益；而“未清算交易的汇兑损益”项目，则应递延至其发生，即递延至交易实际清算时，再列入损益表。

总之，对于交易损益而言，只有当其实际发生时，才会对企业的应税收益产生影响，应当计入损益表。此外，某些与取得长期资产或产生长期负债有关的汇兑损益，如果数额较大，则应当在长期资产的使用期或长期债务的有效期内进行摊销。

另外，换算损益由于不涉及不同的会计期间，所以不存在递延与否的问题。