高级财务会计1

第一章 权益会计

1.业主权益论（所有者权益论）:卢卡·巴其阿勒（“现代会计之父”）《簿记论》：资产-负债=业主权益或所有者权益

2.主体论：认为企业是具有自己独立人格的存在实体，在法律上对其资产拥有法人财产权，在其持续经营过程中，实行自主经营和自负盈亏。（佩顿-《会计理论》）：资产=负债（债权人权益）+所有者权益

3.《中华人民共和国公司法》（2006年1月1日起施行）：我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式。（A.有限责任公司：由50人以下股东出资设立，其注册资本最低限额为人民币3万元。B.一人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人股东的公司，其注册资本最低限额为人民币10万元，一次缴足。C.股份有限公司：其发起人为2-200人，其注册资本最低限额为人民币500万元，向社会公开募股。）

4.投入资本（股本或注册资本与资本公积）

A.普通股与优先股

a.优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；

b.优先股分：累积和非累计优先股、参加和非参加优先股、可转换优先股。

B.库存股（只有在经批准减少资本等特殊情况下，方可收购本公司股票；公司企业在办妥了减资手续后，应将购回的库存股于10日内予以注销。注销时，按股票面值借记“股本”，贷记“库存股”。）

C.认股权与认股权证

D.可转换证券

5.留存收益（按照我国有关规定及惯例，公司实现利润后要先依法缴纳所得税，税后利润再按下列顺序进行分配：第一，缴纳各种违法的处罚金，并弥补以前年度的亏损（税法规定，税前利润弥补期限为5年）；第二，提取法定盈余公积；第三，分派优先股股利；第四，提取任意盈余公积；第五，分派普通股股利（加上上期未分配利润余额）；第六，调整上年度损益。）

A. 法定盈余公积；

B. 任意盈余公积；

C. 前期损益调整；

D.现金股利与股票股利；

E. 股票分割与合股。

6.公司企业所有者权益的披露（《企业会计准则第30号—财务报表列报》）

7.每股收益（EPS）：也称每股净利，是总和反映公司获得能力的重要指标。（每股收益=当期净利润÷发行在外普通股加权平均数

=（净利润-优先股股利）÷行在外普通股加权平均数）

※市盈率=每股市价÷每股收益

8.实例

（一）合伙投资（《中华人民共和国合伙企业法》，2007年6月1日起施行）

【例1-1】合伙人张伟与李刚签订合伙协议，设立一合伙企业，张伟出资100,000元，李刚则以公允价值为80,000元的房屋一幢作为其出资，则相应的会计分录为：

借：现金 100,000

固定资产 80,000

贷：合伙人投资—张伟 100,000

—李刚 80,000

【例1-2】接上例，合伙协议规定，合伙企业的损益由张伟与李刚按5：4的比例进行分配。假定合伙企业的税后利润为18,000元，则其会计处理为：

借：损益汇总 18,000

贷：合伙人往来—张伟 10,000

李刚 80,000

【例1-3】在【例1-2】中，若合伙协议为规定损益分配比例，其他条件不变，则其会计处理为：

借：损益汇总 18,000

贷：合伙人往来—张伟 9,000

—李刚 9,000

（二）入伙

A.转让合伙人入伙与新合伙人入伙

【例1-4】假设某合伙企业的合伙人甲、乙的资本余额分别为30,000元与20,000元，今征得合伙人甲的同意，乙将其伙权20,000元作价25,000元转让给丙，其会计分录为：

借：合伙人投资—乙 20,000

贷：合伙人投资—丙 20,000

B.新合伙人入伙（商誉法和红利法）

（1）商誉法（重估法）

【例1-5】假设某合伙企业的合伙人张三与李四的资本余额分别为100,000元与80,000元，合伙损益由二人平均分配。若张三、李四二人同意王五以现金200,000元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。经对原合伙企业的资产重新评估，计有房屋增值10,000元。

1.资产的增值或贬值由原合伙人张三与李四按损益分配比例进行分配，

其会计分录为：

借：固定资产 10,000

贷：合伙人投资—张三 5,000

—李四 5,000

2.王五以200,000元现金取得新合伙企业伙权的50%，据此，可推知新合伙企业的伙权总额为400,000元（200,000÷50%）。但新合伙企业净资产的公允价值仅为390,000元（105,000+85,000+200,000）。伙权总额400,000元与合伙企业净资产公允价值390,000元的差额10,000元为原合伙企业的商誉，应归原合伙人张三、李四二人所有，并按约定损益分配比例在他们之间进行分配，其会计分录为：

借：无形资产—商誉 10,000

贷：合伙人投资—张三 5,000

—李四 5,000

借：现金 200,000

贷：合伙人投资—王五 200,000

【例1-6】在【例1-5】中，若王五以现金150,000元投资入伙，其他条件不变，则：

由于原合伙企业伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为340,000元（105,000+85,000+150,000）。王五以150,000元取得50%的伙权，表明王五存在商誉。设商誉为G，其计算如下：

150,000+G=105,000+85,000+150,000+G）×50% → G=40,000（元）借：现金 150,000

无形资产—商誉 40,000

贷：合伙人投资—王五 190,000

（2）红利法（不重估法）

【例1-7】数据同【例1-5】则：

王五以200,000元现金投入合伙企业后，新合伙企业的伙权总额为390,000元（105,000+85,000+200,000），50%的伙权数额为195,000元，王五多付了5,000元（200,000-195,000）。意味着原合伙企业有未记录的商誉。于是，王五多付的5,000元应按损益分配比例转为原合伙人张三、李四的资本，相当于原合伙人红利，其会计分录为：

借：现金 200,000

贷：合伙人投资—张三 2,500

—李四 2,500

—王五 195,000

【例1-8】数据同【例1-6】则：