固定资产后续支出改扩建的核算.ppt
4固定资产的后续支出
6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。
6.4.1 固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。
为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。
1．固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。
一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。
固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。
日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。
不同的固定资产对划分日常修理和大修理的复杂系数的规定有所不同。
日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。
但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。
这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。
大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。
但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。
2．固定资产修理的核算方法固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。
因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。
此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，将实际发生的修理成本支出，计人产品成本或定期损益，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
固定资产的后续支出PPT课件
2021
10
净残值率不变。预计给该公司带来可收回金2300万元。要求： 根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）
做此类题目的步骤：
1、计算每年应提的折旧=2000＊ （1－5％）/10=190（万元） 借：制造费用190
贷：累计折旧190
2、07年1月1日甲设备的帐面 价值=2000–2*190=1620（万元）。 借：在建工程1620
固定资产的后续支出
2021
1
本节课的主要内容及目的要求
一、固定资产后续支出的概念及内容。
（了解）
二、固定资产后续支出的核算原则和核算
要求 。
（理解）
三、固定资产后续支出的核算。
（掌握）
2021
2
一、固定资产后续支出的概念及内容。
1、概念：
固定资产后续支出：是指企业的固定资产投入使用
后，为了适用新技术发展的需要，或者是为维护或
2021
4
2、固定资产后续支出的核算要求：
（1）固定资产的修理支出----直接一次计入当期费用
（2）固定资产的改良支出
（可收回金额内的）----资本化。
（超出可收回金额的部分）----营业外支出
（3）如果不能区分是修理还是改良或者二者结合在一 起，应按上述原则进行判断，分别资本化或费用化。
（4）固定资产装修支出----资本化（设：“固定资产--
使用年限的说法，以正确计算以后每月的折旧。
练习7
2005年1月1日东方公司决定将2002年12月31日建成的生产车 间改良，该车间的建造成本1000万元，采用直线法计提旧， 预计净残值率5％，预计使用10年，2005年1月1日至6月30日 为改良期，共发生改良支出银行存款100万元；取得变价收入 10万元存入银行。该车间达到预定可使用状态，预计尚可使 用12年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变，预 计给该公司带来可收回金额950万元。 要求：根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）
固定资产的后续支出
第7 页
财务会计
27 800 000
第5 页
二 费用化的后续支出
费用化的后续支出是指与固定资产有关的 修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条 件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用等。
企业生产车间和行政管理部门发生的固定 资产修理费用等后续支出计入“管理费用”科 目；企业专设销售机构发生的与专设销售机构 相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销 售费用”科目。
第6 页
二 费用化的后续支出
【例6-16】 某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如 下支出：领用库存原材料一批，价值5 000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额 为800元；维修人员工资2 000元。不考虑其他因素，编制的会计分录为：
借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬——工资
第3 页
一 资本化的后续支出
【例6-15】 2018年8月，甲企业一生产线老化，该生产线账面原值3 000万元，已 提折旧1 200万元，甲企业决定对该生产线进行改良。甲企业将生产线改良工程承包给乙 公司，生产线改良过程中取得拆除设备零件变价收入20万元存入银行。工程完工后通过 银行转账支付乙公司设备改良工程款1 000万元。账务处理如下：
财务会计
固定资产的 后续支出
资本化的后续支出 费用化的后续支出
过渡页 第2 页
一 资本化的后续支出
企业进行固定资产更新改造的，应将该固定资 产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停 止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过 “在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支 出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程” 科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用 寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
4固定资产后续支出改扩建的核算
14
4
案例
2000年8月，A企业决定将原有通风设备改 为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提 折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑 公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改 良工程承包款4 03万元。
5
账务处理如下：
A、转入改良 借： 在建工程 累计折旧 贷： 固定资产
220
80 300
12
作业：
• 轻松过关P94 第7题
13
注意：
1不同折 旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认 为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符 合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期 损益。
10
注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账 面价值不超过其可收回金额的范围内，从 “在建工程”转入“固定资产”；超过部 分计入当期损益。
11
2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当 期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
2
二 、流程图
银行存款 原材料
应付职工薪酬
固定资产 可资本化的后续支出 管理费用 销售费用 可费用化的后续支出
3
• 例：2007年6月1日，甲公司对现有的一台生 产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的 材料费100000元，应支付的维修人员工资为 20000元。 • 甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000
6
C、支付工程承包款 借： 在建工程 贷：银行存款
4 03
4 03
7
【高校 】--5.5固定资产后续支出PPT(重排) 【教材配套】
【例】 2019年8月16号，合安公司对管理部门用的
设备进行维护保养，用银行存款支付修理费6000元。账
务处理如下：
借：管理费用
6000
贷：银行存款
6000
三、固定资产改扩建
企业在对固定资产进行改、扩建时如符合资本化后 续支出的条件，则应先将固定资产的账面价值转入“在 建工程”，发生后续支出时借记“在建工程”，贷记 “银行存款”等相关账户，当完工达预定可使用状态时， 再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
支付。2019年8月10日该厂房改建完工达到预定可使用状
态，并交付使用。该公司账务处理如下：
(3)2019年8月10日厂房改建完工
借：固定资产
1940000
贷：在建工程
1940000
需要注意的是，资本化的后续支出应计入固定资产 的账面价值，但增计后的固定资产账面价值不应超过该 固定资产的可收回金额。
三、固定资产改扩建
【例】合安公司2019年6月6日对其拥有的厂房进行
改造，以扩大生产规模。该厂房原值为200万元，已提折
旧136万元。共发生改造支出130万元，全部以银行存款
支付。2019年8月10日该厂房改建完工达到预定可使用状
第五章 固定资产
第五节 固定资产后续支出
第五节 固定资产后续支出
一、固定资产后续支出的概念 二、固定资产的修理 三、固定资产的改扩建
一、固定资产后续支出的概念
固定资产后续支出，是指企业对现有固定资 产进行维护、修理、改建、扩建或者改良等所发 生的各项必要支出。
二、固定资产的修理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损 耗或使用磨损等原有，往往发生部分零件的损坏， 为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要 对固定资产进行必要的修理。 固定资产的修理分为：中小修理和大修理
教学课件PPT固定资产
不考虑固定资产预计净残值
年折旧率＝（２／使用年限）100% 年折旧额＝固定资产期初账面净值年折旧率 = （固定资产账面原值—累计折旧）年折旧率
注意： ① 某年固定资产期初账面净值年折旧率<（固定资产期 初账面净值-预计净残值）÷剩余使用年限，从该年起改 用年限平均法计提折旧
P153 例6-7
我国会计准则规定：最后两年，考虑固定资产预计净残值，改为年 限平均法计提折旧 年折旧额＝（固定资产期初账面净值－预计净残值）／２
⑤ 支付施工人员工资 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 ⑥ 自营工程使用辅助生产车间提供的水、电、修理、运输等
劳务，按实际成本 借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本 若用于非增值税应税项目（房屋等） 借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
⑦ 支付工程其他费用： 借：在建工程
企业以自营方式建造固定资产，发生的 工程成本应通过“在建工程”科目核算， 工程完工达到预定可使用状态时，从 “在建工程”科目转入“固定资产”科
① 购入的材料物资，通过“工程物资”核算： 借：工程物资
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
若购入物资用于非增值税应税项目（房屋等）
借：工程物资（进项税计入成本）
账价值，应按差额对原入账价值进行调整 借：固定资产
贷：在建工程 P148 例6-3
（2）、出包工程
企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由 建造商组织购入材料，施工和安装。
① 预付工程款 借：在建工程
贷：银行存款 ② 工程完工，补付工程款 借：在建工程
贷：银行存款 ③ 工程借款利息 借：在建工程
贷：应付利息或长期借款-应计利息
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）● 详细描述：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产的后续支出.pptx
固定资产的后续支出
1.后续支出的处理原则
固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定 资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，如为延长固定 资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降 低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备 、生产线等进行改建或改良等的支出。
企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固 定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定 资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支 出通过“在建工程”账户核算，待工程完工并达到预定可使 用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。并按重新 确定的使用寿命用化的后续支出
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费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后 续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分 别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后 续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分 别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计 ；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续 支出处理，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功 能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而 进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2.资本化的后续支出
3
资本化的后续支出是指与固定资产的更新改造等有关、 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将 被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被 替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。
财务会计固定资产ppt课件
= - 应计折旧总额
原值
预计净残值
企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。
精选课件ppt
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二、影响固定资产折旧的因素
主要有三个： 1、原始价值（折旧基数） 2、预计净残值（预计残值收入-预计清理费用） 3、使用寿命（年限、工作量）
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三、计提固定资产折旧的范围
（一）空间范围： 除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。 2、按规定过去已单独估价作为固定资产入账的土地。
购入、安装、交付使用
例 企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设 备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费 2000元。 企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元， 用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完 毕，达到预计可使用状态，投入使用。
精选课件ppt
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精选课件ppt
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二、固定资产的分类
1. 按经济用途进行分类 ——房屋及建筑物、机器设备、 运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。
2. 按使用情况分类----使用中固定资产、未使用固定资产 和不需用固定资产。
3. 按所有权分类——自有固定资产和融资租入固定资产。
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三、固定资产的计价*
合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实 际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。
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四、计提固定资产折旧的方法
（一）直线法 1、年限平均法 2、工作量法 （二）加速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法 *各种方法的特点不同，企业应根据固定资产价值转移特点选 择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。
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作业：
• 轻松过关P94 第7题
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注意：
1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折 旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认 为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符 合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期 损益。
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6
C、支付工程承包款 借： 在建工程 贷：银行存款
4 03
4 03
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D、完工 改良工程净支出=220+403=623 （万元） 借：固定资产— 中央空调 623 贷：在建工程—通风设备改良工程 623
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1、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如： 固定资产改良 （1）定义——又称为改扩建，是指在固定资 产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能 得以改进。 （2）确认——凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提 高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发 生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录——计入在建工程
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案例
2000年8月，A企业决定将原有通风设备改 为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提 折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑 公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改 良工程承包款4 03万元。
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账务处理如下：
A、转入改良 借： 在建工程 累计折旧 贷： 固定资产
220
80 300
10
注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账 面价值不超过其可收回金额的范围内，从 “在建工程”转入“固定资产”；超过部 分计入当期损益。
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2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当 期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
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二 、流程图
银行存款 原材料
应付职工薪酬
固定资产 可资本化的后续支出 管理费用 销售费用 可费用化的后续支出
3Байду номын сангаас
• 例：2007年6月1日，甲公司对现有的一台生 产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的 材料费100000元，应支付的维修人员工资为 20000元。 • 甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000
第四节
固定资产后续支出的核算
一、固定资产后续支出 的概念
是指固定资产在投入使用之后 发生的与固定资产使用效能直接相 关的各种支出，如：对固定资产进 行维护、改良、装修等业务所发生 的支出。
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二、固定资产后续支出的核算
1、符合固定资产确认条件的， 计入固定资产成本； 2、不符合固定资产确认条件的， 计入当期损益。
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账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程—通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产—通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程—通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+403－5=618 （万元） 借：固定资产— 中央空调 618 贷：在建工程—通风设备改良工程 618