白酒类生产企业消费税的税务筹划方案研究
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企 业 的税 收 成 本 ， 提 高企业的 经济效益 ， 增 强 企 业 在 白 酒 行
业的竞争力。
６ ５ ３ １ ０ ０ ）
（ 一） 生产环节的税务筹划 白酒的加工方式 主要有 自行加工后销售 、 委托加工收 回
后 直 接 销 售 和 委 托 加 工 生 产 成 酒 精 收 回后 继 续 加 工 成 白酒
销售等三种方式。 白酒生产企业所选择 的加工 方式不 同， 所 交 纳 的 消 费税 也 就 有 差 异 。
【 案例 １ 】 某市粮食 白酒生产企业 （ 以下简称 Ａ企业 ） 欲
以５ ０ ０万元 的粮食加工 成 １ ０ ０ ０吨的 白酒 以备 销售 ， 其 不含 税的销售 价格 为 ２ ０ ０ ０万元。现有三种加工方式可供选择 ： 方案一 ： 自行将粮食 加工成 白酒对外销售。因 Ａ企业 目
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ ＆ Ｅ ＣＯＮ ＯＭＹ 金 融 经 济
白酒类生产企业消费税 的税务筹划方案研 究
黄齐 朴 和 丽仙
（ 玉 溪师 范学 院 ， 云 南 玉溪
摘要 ： 白酒企 业消费税 占税收 支出总额 的 ５ ０ ％ 左右 ， 企 业税 负较 重。本文通过 对 白酒类生产企 业潜在 筹划 空间的 分析 ， 对生产和销 售 环节进 行合 理有 效 的税务 筹 划方案研 究， 并对筹划 中可能存在 的风险进 行分析 ， 最 大限度 的节约
筹 划 也 是 必 要 的 。根 据 我 国税 法 规 定 ， 白酒 类 生 产 企 业 消 费
方案三 ： 委托 Ｂ酿 酒 厂 加 工 成酒 精 ， 付加工 费 ２ ０ ０万 元 ； 收 回后 自行 继 续 加 工 成 白酒 ， 进 一 步 加 工 费用 为 ２ ５ ０万 元 ； 根 据财 政 部 、 国家税务 总局 财税字 ［ ２ ０ ０ １ ］ ８ ４号 文 第 五 条规定 ： 在２ ０ ０ １年 ５月 １日起 ， 停 止 执 行 外 购 或 委 托 加 工 已 税 酒 和 酒 精 生产 的酒 （ 包 括 以外 购 已税 白酒 加 浆 降 度 ， 用 外
（ １ —２ ５ ％ ）＝ ４ ８ ７ ． ４ ２ ５ （ 万元）
方案二 ： 委托 Ｂ酿酒 厂加工 成 白酒 ， 粮 食 由委 托方 即 Ａ
业， 它具有生产周期 长 的特点 。据 统计 ， ２ ０ １ ２年 ２月份 白酒 企业的龙头贵州茅 台所属 ３家公 司上缴增值税 和消 费税达 ４ ． ２ ４亿 元 ， 其 中增值税 １ ． ６亿元 ， 消 费税 ２ ． ６ ４亿 元 ， 消费税 高达 ６ ２ ． ２ ６ ％ 。相关资料显示 白酒企业的税收支出占总支 出 的５ ０ ％ 以上 ， 而 消 费 税 又 占税 收 总 额 的 ５ ０ ％左右 ， 可 见 其 消 费税赋较重 ， 企业通 过对消 费税进行 合理筹划 ， 可以减轻 税 负， 增加税后净 利 ， 增强企业竞争力 。
税 务 筹划 是纳 税 人 在 法 律 规 定 许 可 的范 围 内 ， 通 过 对 企
业生产经营的投资、 筹资 、 经营 、 组织 、 交易 、 理财等活动进行 事先安排和筹划 ， 使企业税收收入最小 化 、 费用 最大化 ， 实 现
企业免除纳税义务 、 减少纳税 义务 ， 或 是 递 延 纳 税 义 务 等 的
一
企业提供 ， 发出的粮食成本为 ５ ０ ０万元 ， 支付的加工 费为 ４ ５ ０
万元 ， 收回后直接销售。
（ １ ） Ａ企 业 消 费 税 的 组 成 计 税 价 格 ＝（ ５ ０ ０＋ ４ ５ ０＋１ ０ ０ ０
× ２ Ｘ ０ ． ５÷１ ０ ０ ０ ０ ） ／ （ １— ２ ０ ％） ＝１ １ ８ ７ ． ６ ３ （ 万元 ）
（ ２ ） Ａ 企 业 应 纳 消 费 税 ＝１ １ ８ ７ ． ６ ２ ５ ×２ ０ ％ ＝２ ３ ７ ． ５ ３
（ 万元）
（ ３ ） Ａ企 业 的税 后 利 润 ＝（ ２ ０ ０ ０—５ ０ ０—４ ５ ０—２ ３ ７ ． ５ ２ ５ ）
Ｘ（ １ —２ ５ ％） ＝ ６ ９ ０ ． ３ ７ （ 万元 ）
前生产能力已饱和， 自行 加工 所 发 生 的加 工 费 为 ４ ５ ０万 元 ； （ １ ） Ａ企 业 应 纳 消 费 税 ＝ ２ ０ ０ ０× ２ ０ ％ ＋１ ０ ０ ０ Ｘ２÷ ０ ． ５÷
１ ０ ０ ０ ０＝４ ０ ０ ． １（ 万元 ）
关键 词 ： 消 费税 ； 白酒类 ； 税务筹划 ； 方案
目标 ， 谋求最大限度 的纳税 利益 ， 实现企 业税后 利润或现 金 流 量 最 大 化 综 合 方 案 的 纳税 优化 选 择 。
白酒 类 生 产 企业 是 一 个 以 白 酒 的 生 产 和 销 售 为 主 的 企
（ ２ ） Ａ 企业 的税 后 利 润 ＝（ ２ ０ ０ ０—５ ０ ０— ４ ５ ０— ４ ０ ０ ． １ ）×
、
白酒类生产企业进行消费税税务筹划的必要性
到 目前 为止我 国对酒和酒精 消费税经 历了 ３次重 大的 改革 ， １ ９ ９ ４年起把 白酒 分成粮食 白酒 和薯类 白 ２酒 。 对 这两 类 白酒 实行从价差别 征收 ； ２ ０ ０ １ 年， 国家对 白酒生产 企业进 行 了 消 费税 政 策 的调 整 ， 开始 实 行式 ， 从而 加重 了 白酒类 生产企业 的税收 负担 ， 导致 了行业盈 利水 平的 下减 ， 使 国家 白酒类 税 收收入 的减 少； ２ ０ ０ ６年 ， 国家再次对 白酒类消费税进行 了改革 ， 征对粮食 白酒和薯类 白酒实行 了统一税率 ， 对以生产粮食 白酒主 的企 业来说 ， 税收负担减轻 了， 而以生产薯类 白酒 为主 的企业 ， 税 率由 １ ５ ％到２ ０ ％， 税 收负 担 加 重 ， 因此 企 业 进 行 有 效 的税 务
业的竞争力。
６ ５ ３ １ ０ ０ ）
（ 一） 生产环节的税务筹划 白酒的加工方式 主要有 自行加工后销售 、 委托加工收 回
后 直 接 销 售 和 委 托 加 工 生 产 成 酒 精 收 回后 继 续 加 工 成 白酒
销售等三种方式。 白酒生产企业所选择 的加工 方式不 同， 所 交 纳 的 消 费税 也 就 有 差 异 。
【 案例 １ 】 某市粮食 白酒生产企业 （ 以下简称 Ａ企业 ） 欲
以５ ０ ０万元 的粮食加工 成 １ ０ ０ ０吨的 白酒 以备 销售 ， 其 不含 税的销售 价格 为 ２ ０ ０ ０万元。现有三种加工方式可供选择 ： 方案一 ： 自行将粮食 加工成 白酒对外销售。因 Ａ企业 目
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ ＆ Ｅ ＣＯＮ ＯＭＹ 金 融 经 济
白酒类生产企业消费税 的税务筹划方案研 究
黄齐 朴 和 丽仙
（ 玉 溪师 范学 院 ， 云 南 玉溪
摘要 ： 白酒企 业消费税 占税收 支出总额 的 ５ ０ ％ 左右 ， 企 业税 负较 重。本文通过 对 白酒类生产企 业潜在 筹划 空间的 分析 ， 对生产和销 售 环节进 行合 理有 效 的税务 筹 划方案研 究， 并对筹划 中可能存在 的风险进 行分析 ， 最 大限度 的节约
筹 划 也 是 必 要 的 。根 据 我 国税 法 规 定 ， 白酒 类 生 产 企 业 消 费
方案三 ： 委托 Ｂ酿 酒 厂 加 工 成酒 精 ， 付加工 费 ２ ０ ０万 元 ； 收 回后 自行 继 续 加 工 成 白酒 ， 进 一 步 加 工 费用 为 ２ ５ ０万 元 ； 根 据财 政 部 、 国家税务 总局 财税字 ［ ２ ０ ０ １ ］ ８ ４号 文 第 五 条规定 ： 在２ ０ ０ １年 ５月 １日起 ， 停 止 执 行 外 购 或 委 托 加 工 已 税 酒 和 酒 精 生产 的酒 （ 包 括 以外 购 已税 白酒 加 浆 降 度 ， 用 外
（ １ —２ ５ ％ ）＝ ４ ８ ７ ． ４ ２ ５ （ 万元）
方案二 ： 委托 Ｂ酿酒 厂加工 成 白酒 ， 粮 食 由委 托方 即 Ａ
业， 它具有生产周期 长 的特点 。据 统计 ， ２ ０ １ ２年 ２月份 白酒 企业的龙头贵州茅 台所属 ３家公 司上缴增值税 和消 费税达 ４ ． ２ ４亿 元 ， 其 中增值税 １ ． ６亿元 ， 消 费税 ２ ． ６ ４亿 元 ， 消费税 高达 ６ ２ ． ２ ６ ％ 。相关资料显示 白酒企业的税收支出占总支 出 的５ ０ ％ 以上 ， 而 消 费 税 又 占税 收 总 额 的 ５ ０ ％左右 ， 可 见 其 消 费税赋较重 ， 企业通 过对消 费税进行 合理筹划 ， 可以减轻 税 负， 增加税后净 利 ， 增强企业竞争力 。
税 务 筹划 是纳 税 人 在 法 律 规 定 许 可 的范 围 内 ， 通 过 对 企
业生产经营的投资、 筹资 、 经营 、 组织 、 交易 、 理财等活动进行 事先安排和筹划 ， 使企业税收收入最小 化 、 费用 最大化 ， 实 现
企业免除纳税义务 、 减少纳税 义务 ， 或 是 递 延 纳 税 义 务 等 的
一
企业提供 ， 发出的粮食成本为 ５ ０ ０万元 ， 支付的加工 费为 ４ ５ ０
万元 ， 收回后直接销售。
（ １ ） Ａ企 业 消 费 税 的 组 成 计 税 价 格 ＝（ ５ ０ ０＋ ４ ５ ０＋１ ０ ０ ０
× ２ Ｘ ０ ． ５÷１ ０ ０ ０ ０ ） ／ （ １— ２ ０ ％） ＝１ １ ８ ７ ． ６ ３ （ 万元 ）
（ ２ ） Ａ 企 业 应 纳 消 费 税 ＝１ １ ８ ７ ． ６ ２ ５ ×２ ０ ％ ＝２ ３ ７ ． ５ ３
（ 万元）
（ ３ ） Ａ企 业 的税 后 利 润 ＝（ ２ ０ ０ ０—５ ０ ０—４ ５ ０—２ ３ ７ ． ５ ２ ５ ）
Ｘ（ １ —２ ５ ％） ＝ ６ ９ ０ ． ３ ７ （ 万元 ）
前生产能力已饱和， 自行 加工 所 发 生 的加 工 费 为 ４ ５ ０万 元 ； （ １ ） Ａ企 业 应 纳 消 费 税 ＝ ２ ０ ０ ０× ２ ０ ％ ＋１ ０ ０ ０ Ｘ２÷ ０ ． ５÷
１ ０ ０ ０ ０＝４ ０ ０ ． １（ 万元 ）
关键 词 ： 消 费税 ； 白酒类 ； 税务筹划 ； 方案
目标 ， 谋求最大限度 的纳税 利益 ， 实现企 业税后 利润或现 金 流 量 最 大 化 综 合 方 案 的 纳税 优化 选 择 。
白酒 类 生 产 企业 是 一 个 以 白 酒 的 生 产 和 销 售 为 主 的 企
（ ２ ） Ａ 企业 的税 后 利 润 ＝（ ２ ０ ０ ０—５ ０ ０— ４ ５ ０— ４ ０ ０ ． １ ）×
、
白酒类生产企业进行消费税税务筹划的必要性
到 目前 为止我 国对酒和酒精 消费税经 历了 ３次重 大的 改革 ， １ ９ ９ ４年起把 白酒 分成粮食 白酒 和薯类 白 ２酒 。 对 这两 类 白酒 实行从价差别 征收 ； ２ ０ ０ １ 年， 国家对 白酒生产 企业进 行 了 消 费税 政 策 的调 整 ， 开始 实 行式 ， 从而 加重 了 白酒类 生产企业 的税收 负担 ， 导致 了行业盈 利水 平的 下减 ， 使 国家 白酒类 税 收收入 的减 少； ２ ０ ０ ６年 ， 国家再次对 白酒类消费税进行 了改革 ， 征对粮食 白酒和薯类 白酒实行 了统一税率 ， 对以生产粮食 白酒主 的企 业来说 ， 税收负担减轻 了， 而以生产薯类 白酒 为主 的企业 ， 税 率由 １ ５ ％到２ ０ ％， 税 收负 担 加 重 ， 因此 企 业 进 行 有 效 的税 务