财务管理第九章

财务管理第九章

第九章财务预算

学习目标：通过本章的学习，要求掌握财务预算的具体构成内容，掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；理解财务预算编制程序和方法；了解财务预算的概念和作用，了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容。

第一节财务预算概述

一、财务预算的概念及内容

全面预算就是企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。其中，财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。

二、财务预算的作用

财务预算是企业全面预算体系中的组成部分，它在全面预算体系中具有重要的作用，主要表现在：

（一）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化

在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做到全面地、

综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求。同时，财务预算又能使决策目标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。

（二）财务预算是总预算，其余预算是辅助预算

财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营特

种决策预算与业务预算的结果，使预算执行情况一目了然。

（三）财务预算有助于财务目标的顺利实现

通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，以预算数作为标准的依据，

将实际数与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。

编制财务预算，并建立相应的预算管理制度，可以指导与控制企业的财务活动，提高预见性，减少盲目性，使企业的财务活动有条不紊地进行。

第二节财务预算的编制方法

一、固定预算与弹性预算

（一）固定预算

固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此

为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而且有时会引起人们的误解，例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%，其成本预算总额为40 000元，而实际能力的110%，其成本预算总额为55 000元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。

（二）弹性预算

弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动本

与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业

务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。

由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理

论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。

制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：

成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制。

成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。

【例10-1】A公司第一车间，生产能力为20 000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2002年9月份该车间制造费用弹性预算，见表10-1。

表10-1 弹性预算

部门:第一车间

预算期：2002年9月份20 000机器工作小时

费用项目

变动

费用率

（元/小时）

生产能力（机器工作小时）

80% 90% 100% 110%

16 000 18 000 20 000 22 000

变动费用

间接材料0.5 8 000 9 000 10 000 11 000 间接人工 1.5 24 000 27 000 30 000 33 000

维修费用 2 32 000 36 000 40 000 44 000

电力0.45 7 200 8 100 9 000 9 900

水费0.3 4 800 5 400 6 000 6 600

电话费0.25 4 000 4 500 5 000 5 500 小计 5 80 000 90 000 100 000 110 000 固定费用

间接人工 4 000 4 000 4 000 4 500

维修费用 5 000 5 000 5 000 5 500

电话费 1 000 1 000 1 000 1 000

折旧10 000 10 000 10 000 14 000

小计20 000 20 000 20 000 25 000

合计100 000 110 000 120 000 135 000 小时费用率 6.25 6.11 6 6.14

从表10-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4 000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。

从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。

假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。

实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表10-2：表10-2

弹性预算执行报告

部门:第一车间

预算期:2002年9月份正常生产能力(100%)20 000机器工作小时实际生产能力(90%)18 000机器工作小时

费用项目预算实际差异间接材料9 000 9 500 500