合并财务报表案例分析.doc
合并财务报表案例
高财案例（2014夏）题目高级财务会计实训四学院会计学院专业会计学班级12148311学号12141133学生姓名伍其潇指导教师侯金良完成日期2014.06一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
企业合并及财务报告分析(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。
企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。
本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。
二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。
企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。
（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。
（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。
（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。
三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。
在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。
（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。
在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。
（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。
在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。
2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。
（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。
（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。
合并财务报表编制实例
在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。
以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。
未分配利润12万元。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。
2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2022年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。
其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2022年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
合并财务报表下(内部往来业务抵销)
抵销方法
将应付账款与应收账款相互抵销， 同时将内部交易形成的未实现损 益抵销。
报表列示
在合并资产负债表中，应付账款 和应收账款应分别按扣除内部往 来业务后的金额列示。
其他内部往来业务的抵销
内部存货交易的抵销
报表列示
当母公司向子公司销售存货，子公司 将其作为固定资产或无形资产时，应 将内部交易形成的未实现损益抵销。
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合并财务报表的编制步骤
1. 确定合并范围
确定哪些公司应纳入合并范围，通常以控制为基础。
2. 统一会计政策和会计期间
确保母公司和子公司采用相同的会计政策和会计期间。
3. 收集和整理数据
收集母公司和子公司的财务报表及其他相关资料。
4. 编制调整分录和抵销分录
对内部往来业务、内部交易、内部债权债务等进行抵销处 理。
这些分录通常包括对内部交易的收入、成本、债权债务等进行抵销。
02
调整长期股权投资
对于母公司对子公司的长期股权投资，需要按照子公司净资产账面价值
进行调整，以反映母公司在企业集团中的权益。
03
使用合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，其中记录了母公司和子公司
的财务报表数据以及抵销分录，通过在工作底稿中进行调整和抵销，最
抵销分录
借记应付账款，贷记应收账款，金额为内部交易的金额。
案例分析
假设母公司向子公司销售商品，子公司尚未支付款项，母公司记录应收账款 100万元，子公司记录应付账款100万元。在合并财务报表时，需要将这两笔记 录进行抵销。
案例二：其他内部往来业务的抵销
抵销原理
除了应付账款和应收账款之外，还有其他内部往来业务需要进行抵销，如预付款项和预收 款项、其他应付款和其他应收款等。
合并资金财务分析报告(3篇)
第1篇一、前言随着我国市场经济的发展，企业间的并购活动日益频繁。
合并资金作为一种重要的财务手段，在并购过程中扮演着至关重要的角色。
本报告旨在通过对合并资金的财务分析，揭示合并过程中的资金流动、风险控制以及财务效益，为企业并购决策提供参考。
二、合并资金概述合并资金是指企业在并购过程中用于支付并购对价、承担并购相关费用以及满足并购后整合所需的资金。
合并资金的来源主要包括自有资金、债务融资、股权融资等。
三、合并资金财务分析（一）合并资金来源分析1. 自有资金自有资金是企业并购的主要资金来源之一。
分析自有资金的构成，包括流动资金、长期资金、专项储备等，可以了解企业并购的财务实力。
2. 债务融资债务融资是企业并购的常见方式，包括银行贷款、发行债券等。
分析债务融资的利率、期限、还款方式等，可以评估企业并购的财务风险。
3. 股权融资股权融资包括增发新股、转让部分股权等。
分析股权融资的比例、成本、股权结构变化等，可以了解企业并购的股权结构变化和财务风险。
（二）合并资金使用分析1. 并购对价支付分析并购对价支付方式，包括现金支付、股权支付等，可以了解企业并购的财务成本和风险。
2. 并购相关费用分析并购相关费用，包括中介费用、评估费用、审计费用等，可以评估企业并购的成本效益。
3. 并购后整合资金分析并购后整合资金的使用，包括人力资源整合、资产整合、业务整合等，可以评估并购后企业的财务状况。
（三）合并资金风险分析1. 财务风险财务风险主要包括债务风险、利率风险、汇率风险等。
分析这些风险，可以评估企业并购的财务风险水平。
2. 经营风险经营风险主要包括市场风险、竞争风险、管理风险等。
分析这些风险，可以评估并购后企业的经营风险水平。
3. 法律风险法律风险主要包括并购过程中的法律合规性、知识产权风险等。
分析这些风险，可以评估并购的法律风险水平。
四、案例分析（一）案例背景以某上市公司并购某行业领先企业为例，分析其合并资金的财务状况。
会计继续教育 考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表(2014)及案例解析
考试题库：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库题号：Qhx011258 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析1. 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。
题号：Qhx011263 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析2. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
题号：Qhx011273 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析3. 分步合并在合并财务报表层面的处理时，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日之前所属收益。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
题号：Qhx011274 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析4. 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的历史成本计量。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
题号：Qhx011267 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析5. 成本法转换为权益法时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）中对累计差异的调整分录为：借：长期股权投资；贷：投资收益；贷：期初未分配利润A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：未找到解析题号：Qhx011261 所属课程：企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析6. 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体。
财务报表分析案例
财务报表分析案例（华能国际）（一）华能国际 2001——2003年年报简表财务报表各项目分析以时间距离最近的2003年度的报表数据为分析基础。
1、资产分析（1）首先公司资产总额达到530多亿，规模很大，比2002年增加了约11%，2002年比2001年约增加2%，这与华能2003年的一系列收购活动有关从中也可以看出企业加快了扩张的步伐。
其中绝大部分的资产为固定资产，这与该行业的特征有关：从会计报表附注可以看出固定资产当中发电设施的比重相当高，约占固定资产92.67％。
（2）应收账款余额较大，却没有提取坏账准备，不符合谨慎性原则。
会计报表附注中说明公司对其他应收款的坏账准备的记提采用按照其他应收款余额的3%记提，账龄分析表明占其他应收款42％的部分是属于两年以上没有收回的账款，根据我国的税法规定，外商投资企业两年以上未收回的应收款项可以作为坏账损失处理，这部分应收款的可回收性值得怀疑，应此仍然按照3％的比例记提坏账不太符合公司的资产现状，2年以上的其他应收款共计87893852元，坏账准备记提过低。
（3）无形资产为负，报表附注中显示主要是因为负商誉的缘故，华能国际从其母公司华能集团手中大规模的进行收购电厂的活动，将大量的优质资产纳入囊中，华能国际在这些收购活动中收获颇丰。
华能国际1994年10月在纽约上市时止只拥有大连电厂、上安电厂、南通电厂、福州电厂和汕头燃机电厂这五座电厂，经过9年的发展，华能国际已经通过收购华能集团的电厂，扩大了自己的规模。
但由于收购当中的关联交易的影响，使得华能国际可以低于公允价值的价格收购华能集团的资产，因此而产生了负商誉，这是由于关联方交易所产生的，因此进行财务报表分析时应该剔除这一因素的影响。
（4）长期投资。
我们注意到公司2003年长期股权投资有一个大幅度的增长，这主要是因为2003年4月华能收购深能25%的股权以及深圳能源集团和日照发电厂投资收益的增加。
2、负债与权益分析华能国际在流动负债方面比2002年底有显著下降，主要是由于偿还了部分到期借款。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析(二)
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（二）二、合并财务报表的整体编制思路及抵销分录（一）合并财务报表的一些概念介绍（二）合并财务报表的编制过程（三）合并财务报表的常用抵销分录（一）合并财务报表的一些概念介绍合并报表数据=母子公司数据汇总+内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断投资方是否能够控制被投资方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。
【案例1】P公司拥有S1公司的股份是40%，S1公司拥有S3公司股份为51%。
P公司对S1没有达到控制，那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。
投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被投资方的情形：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（二）合并财务报表的编制过程1．合并报表的编制原则关于调整分录2．编制合并财务报表的前期准备工作（1）统一母子公司的会计政策在编制合并财务报表前，应统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
对一些境外子公司，由于所在国或地区法律、会计政策等方面的原因，确实无法使其采用的会计政策与母公司所采用的会计政策保持一致，则应当要求其按照母公司所采用的会计政策，重新编报财务报表，也可以由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整，以重编或调整编制的境外子公司的财务报表，作为编制合并财务报表的基础。
企业合并重组：财务整合先行——基于中平能化集团的案例分析
为充分发挥 平煤 集团 和神 马集团 各 自的优 势 ， 让资源 得 到 优化 配置 ， 产业 链 纵 向对接 ， 使 节约 原材料 ， 低 生 产成 降
本 ， 挥 资 金 的 最 大 效 用 ， 煤 集 团和 神 马 集 团 进 行 了合 并 发 平
重组 ， 两大 集 团合 并重 组后 的 中平 能化集 团取得 了较 明显 的 经 济效 益 ：尼龙 化工 和 焦化 这 两大 产业 的融 合 使得 企 业 的 总成 本降低 。 马集 团搁 浅 的“ ３ 神 双 ０万吨 ” 离子 膜烧 碱 和聚
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企业合并重组 ：财务整合先行
基 于 中平 能化 集 团的案例 分 析
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一
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案 例介 绍
中平 能 化 集 团 在 中国 企 业 ５ ０强 中 排 在 第 ７ ０ ５名 ，比 ２ ０ ０９
二 、重组后 的 财务 整合
大 量 合 并 重 组 案 例表 明 ， 业合 并 重 组 成 功 的关 键 因 企 素是 财务 整 合。因此 ，中平能化 集 团按 照统 一财务 管 理 的要 求， 实施 了平煤 集团与 神马集 团的 财务整 合战 略 。 中平 能 化 集 团成 立 后 ，在移 植 平 煤 集 团 及神 马 集 团优
煤 炭 和 煤 化 工 领 域 ， 直 没 有 将 化 工 产 业 拓 展 至 不 熟 悉 的 一
中平 能 化集 团 领 导层 在 分 析平 煤 集 团 及神 马集 团 各 自
优 势 的 基 础 上 ， 过 酝 酿 提 出 了“ １Ｓ 经 ５ １ ”战 略 目标 ， 建 设 即
公司合并后数据分析报告(3篇)
第1篇一、引言随着市场竞争的加剧和行业整合的步伐加快，我国XX行业近年来出现了多起公司合并案例。
本报告旨在通过对XX公司合并后的数据分析，评估合并效果，分析合并后公司的运营状况、财务状况和市场表现，为公司的未来发展提供决策依据。
二、合并背景及概述1. 合并背景XX公司与YY公司均为我国XX行业的领军企业，近年来，随着市场需求的变化和行业竞争的加剧，两家公司都面临着发展瓶颈。
为了实现优势互补、资源整合，提高市场竞争力，XX公司与YY公司于2020年12月正式宣布合并。
2. 合并概述合并后，XX公司成为新的控股公司，YY公司成为其全资子公司。
合并后，新公司拥有更强大的研发实力、更广泛的市场覆盖和更丰富的产品线。
三、合并后数据分析1. 运营状况分析（1）生产效率合并后，新公司的生产效率得到了显著提升。
通过对生产流程的优化和资源配置的调整，生产效率提高了15%，产品合格率达到了98%。
（2）研发投入合并后，新公司在研发方面的投入增加了30%，研发团队规模扩大了50%，成功推出了多款具有市场竞争力的新产品。
（3）供应链管理合并后，新公司对供应链进行了全面整合，优化了供应链结构，降低了采购成本，提高了供应链的响应速度。
2. 财务状况分析（1）营业收入合并后，新公司的营业收入实现了快速增长，同比增长了25%。
主要原因是新产品的推出和市场份额的提升。
（2）净利润合并后，新公司的净利润同比增长了20%，主要得益于营业收入的增长和成本控制的有效实施。
（3）资产负债率合并后，新公司的资产负债率下降了5%，表明公司财务状况更加稳健。
3. 市场表现分析（1）市场份额合并后，新公司在XX行业中的市场份额提升了10%，成为市场领导者。
（2）品牌知名度合并后，新公司的品牌知名度得到了显著提升，消费者对品牌的认知度和忠诚度不断提高。
（3）产品竞争力合并后，新公司产品线更加丰富，产品竞争力得到了显著提升，市场份额进一步扩大。
四、合并效果评估1. 优势互补合并后，新公司实现了优势互补，充分发挥了双方在技术、市场、品牌等方面的优势，提高了整体竞争力。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表之三：（抵消）合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
30%权益法变成本法合并报表
30%权益法变成本法合并报表摘要：1.权益法合并报表的概述2.权益法合并报表的优点3.权益法合并报表的实施方法4.权益法合并报表的案例分析5.权益法合并报表的未来发展趋势正文：一、权益法合并报表的概述权益法合并报表，是指企业在进行财务报表合并时，采用权益法对被投资单位的财务报表进行合并。
它是一种会计处理方法，其目的是在多家企业之间存在投资关系时，能够真实、公正地反映出投资企业对被投资企业的控制情况，以及被投资企业对投资企业的贡献情况。
二、权益法合并报表的优点1.反映真实的投资收益：权益法合并报表能够准确地反映出投资企业对被投资企业的投资收益，有利于投资企业及时、准确地了解其投资效果。
2.避免重复计算：在多家企业之间存在投资关系时，权益法合并报表可以避免对同一项收益进行重复计算，从而保证财务报表的真实性、公正性。
3.提高报表的可读性：权益法合并报表能够将多家企业的财务信息整合到一起，提高财务报表的可读性，便于投资者、债权人等利益相关者进行分析、决策。
三、权益法合并报表的实施方法1.确定合并范围：根据投资比例、投资方式等因素，确定哪些被投资企业需要进行合并报表。
2.计算合并比例：根据投资比例，计算出投资企业对被投资企业的合并比例。
3.编制合并报表：按照合并比例，将被投资企业的财务报表进行合并，编制出合并报表。
四、权益法合并报表的案例分析例如，A 公司持有B 公司30% 的股权，B 公司持有C 公司30% 的股权。
在权益法合并报表中，A 公司需要将其对B 公司的投资收益，以及B 公司对C 公司的投资收益进行合并。
具体操作如下：1.A 公司持有B 公司30% 的股权，B 公司持有C 公司30% 的股权，A 公司对B 公司的合并比例为30%，B 公司对C 公司的合并比例为30%。
2.A 公司根据其对B 公司的合并比例，计算出对B 公司的投资收益。
3.B 公司根据其对C 公司的合并比例，计算出对C 公司的投资收益。
报表合并中内部交易和往来抵销案例分析
报表合并中内部交易和往来抵销案例分析内部交易和往来抵销是编制合并财务报表过程中最基本也是最重要的抵销事项，抵销数据是否准确将直接影响合并报表的客观和公允性。
《企业会计准则讲解》只讲述了内部交易和往来双方数据一致时的抵销，而实务中交易双方往往由于种种原因导致内部交易和往来数据无法核对一致。
本文针对双方数据不一致时，区分不同情况进行分析，并举例说明如何编制合并抵销分录，以客观公允反映合并会计主体的财务状况和经营成果。
一、问题的提出按照企业会计准则相关规定，合并财务报表以纳入合并范围的企业个别报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。
在合并抵销过程中，内部交易和往来的抵销是最基本、最重要、最复杂的抵销事项，是否能充分、准确的抵销内部交易和往来，将直接影响合并财务报表的真实和公允性。
在企业准则讲解中，对内部交易和往来的抵销如下：对应收应付账款的抵销分录为：借：应付账款贷：应收账款抵销提取的坏账准备：借：应收账款―坏账准备贷：资产减值损失抵销坏账准备对应的递延所得税：借：所得税费用贷：递延所得税资产其他往来项目抵销采用上述类似方法。
对交易的抵销为：借：营业收入贷：营业成本抵销存货未实现利润：借：营业成本贷：存货确认抵销存货未实现利润对应的递延所得税：借：递延所得税资产贷：所得税费用通过上述内部交易和往来的抵销，合并财务报表反映了合并会计主体整体的收入、成本、利润、资产、负债和权益等会计信息。
在实际工作中，内部交易的抵销主要有两种方法，一种是实行集中核算，所有内部交易都通过会计信息系统在一个交易平台上处理，交易的一方根据交易事项编制包含交易事项、借贷方会计科目、金额等信息的内部交易单据，交易单据通过会计信息系统实时传递到交易的对方单位，交易对方对交易事项进行确认，系统根据确认后的内部交易单据自动生成交易双方的记账凭证并在抵销责任中心（类似差额表）实时生成抵销凭证，抵销内部交易和往来。
企业会计准则第33号-合并财务报表-课后练习.doc
企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析课后练习判断题：4、特殊交易的会计处理是合并报表的必不可少的内容。
[题号：Qhx011272]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：特殊交易的会计处理是合并报表中比较复杂的知识点，需要掌握。
1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。
[题号：Qhx011263]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
2、企业集团中期期末编制合并财务报表的，仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
[题号：Qhx011255]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
[题号：Qhx011265]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
4、，表明投资方对被投资方拥有权力。
[题号：Qhx011259]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
5、母公司应当将其除母公司所控制的单独主体外的子公司纳入合并财务报表的合并范围。
[题号：Qhx011260]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表的会计处理一、案例单位情况甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位3家，分别为：甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。
甲部门本级、乙单位、丙单位自2019年1月1日起均执行了政府会计准则制度。
根据财政部印发的《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号），甲部门扎实推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传，强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了本部门内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：一是规范会计核算，对于甲部门经常发生的内部业务或事项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。
在会计信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识依据。
发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了“本部门内部单位-XX单位”；三是建立内部对账的工作机制。
对于金额高于抵销阈值10万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。
根据前期对账结果显示，2021年1-12月，甲部门本级与乙、丙单位之间、乙单位与丙单位之间发生如下业务：（1）业务1：2020年10月28日，甲部门本级与乙单位签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额36万元，协议签订之日起甲部门本级支付首款20万元，课题验收后支付尾款16万元。
2021年12月31日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付乙单位课题委托款20万元。
乙单位会计报表“预收账款”明细信息显示，预收甲部门本级课题委托款20万元。
双方对账核对无误。
（2）业务2：2021年5月，乙单位与丙单位签订了合作项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费53.56万元，其中增值税按3%简易计税，金额为1.56万元。
乙单位与丙单位对账无误。
（3）业务3：2021年7月，甲部门本级与丙单位签署一项合同，甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。
《企业合并及合并财务报表》课件案例
课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。
张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”,李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。
原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。
后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。
2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧,一直没有谈拢.这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元,收购李四持有的“小琴纺织厂"50％的股份，剩下50％的股份由小琴继续持有(小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%,小琴占50％）.最后三人签署协议完成了这项收购。
结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。
原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后,做起了“居里夫人”.（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动)结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损,李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当,收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。
李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。
（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。
最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。
（两个股东闹矛盾,最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司.2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70％的股权。
当日,C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元,其中股本5000万元，资本公积2000万元,未分配利润3000万元.可辨认净资产公允价值12000万元。
A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元.计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》
当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活 动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表 外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，并参照本准则第 四十九条的规定，按照视同在转变日处置子公司但保留剩余股权的 原则进行会计处理。
当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并 财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入 合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易 对价。按照非同一控制下企业合并的会计处理方法处理。
投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实
和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被
投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大
小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
（二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换
② 子公司，是指被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；
（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益 （或股东权益，下同）变动表；（五）附注。 ① 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债 表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
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【判断题】请判断下列两种情形是否属于投资性主体：
① 一个基金在募集说明书中可能说明其投资的目的是为了实现资本 增值、一般情况下的投资期限为3-5年、制定了比较清晰的投资退 出战略等等，这些描述与一个投资性主体的经营目的是一致的； 反之，一个基金的经营目的如果是与被投资方合作开发、生产或 者销售某种产品，则说明其不是一个投资性主体。
案例：贷款方限制借款方从事损害贷款方权利的活动的权利，这些活动将对 借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方权利，以及贷款方在借款方发 生违约行为时扣押其资产的权利等。
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合并财务报表综合案例 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示
表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元
资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资产： 流动负债 货币资金 10725 7820 短期借款 10000 5000 交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3000 应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000 应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000 预付账款 2000 1800 其他应付款 存 货 31000 20000 应付职工薪酬 应付自如 13000 2600 应付利润 流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600 非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000 持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000 固定资产 21000 16000 长期应付款 2000 0 在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000 无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600 其他资产 所有者权益 非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000 资本公积 8000 8000 盈余公积 10000 1000 未分配利润 12000 6000 所有者权益合计 70000 35000 资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600
表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元 项目 A公司 B公司
一、营业收入 111600 80900 减：营业成本 83000 61200 营业税金及附加 1600 1100 销售费用 5000 3000 管理费用 5985 4200 财务费用 1000 600 资产减值损失 15 0 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益 8000 200 二、营业利润 加：营业外收入 1000 2500 减：营业外支出 2000 1500 三、利润总额 22000 12000 减：所得税费用 6000 4000 四、净利润 16000 8000
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400
借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200 （2） 借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5200 贷：长期股权投资—B公司 33200 少数股东权益 7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 （3） 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 （4） 借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000 （5） 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值 （6） 借：应收账款—坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7） 借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000 （8） 借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 固定资产 1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。 （9） 借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600 未分配利润--年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润--年末 6000 5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。 表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
项目 母公司 子公司 合计数
抵销分录 合并数
借方 贷方 利润表项目
营业收入 111600 80900 192500 （7）20000 （8）5000 167500
减：营业成本 83000 61200 144200 （7）14000 （8）4000 126200 营业税金及附加 1600 1100 2700 2700 销售费用 5000 3000 8000 8000 管理费用 5985 4200 10185 10185 财务费用 1000 600 1600 1600 资产减值损失 15 0 15 (6)15 0 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益 8000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000
营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815 加：营业外收入 1000 2500 3500 3500 减：营业外支出 2000 1500 3500 3500 利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815 减：所得税费用 6000 4000 10000 10000 净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815 少数股东损益 1600
归属于母公司股东的净利润 12215
所有者权益变动表（部分） 未分配利润--年初 8000 3000 8000 （9）3000 8000 提取盈余公积 2000 1000 3000 （9）1000 2000 应付利润 10000 4000 10000 （9）4000 10000 未分配利润--年末 12000 6000 18000 (2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000 42000 (1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215 8215 资产负债表项目 流动资产： 货币资金 10725 7820 18545 18545 交易性金融资产 5000 2000 7000 7000 应收票据 8000 3000 11000 11000
应收账款 4975 3980 8955 （6）15 （5）3000 5970 预付账款 2000 1800 3800 (3)1000 2800 存 货 31000 20000 51000 （7）6000 45000 流动资产合计 61700 39600 100300 15 10000 90315 非流动资产：
长期股权投资—B公司 30000 0 30000 （1）3200 （2）33200 0
持有至到期投资 17000 0 17000 （4）2000 15000 固定资产 21000 16000 37000 （8）1000 (8)20 36000 在建工程 20000 5000 25000 25000 无形资产 6300 0 63000 6300 商誉 （2）5200 5200 其他资产 非流动资产合计 94300 21000 115300 13200 38600 87500 资产总计 156000 59600 215600 13215 48600 177815 流动负债 短期借款 10000 5000 15000 15000 应付票据 10000 3000 13000 13000 应付账款 20000 5000 25000 (5)3000 22000
预收账款 7000 2000 9000 （3）1000 8000 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 13000 26000 156000 15600
应付利润 流动负债合计 60000 17600 77600 4000 73600 非流动负债： 长期借款 4000 3000 7000 7000 应付债券 20000 4000 24000 （4）2000 22000 长期应付款 2000 0 2000 2000
非流动负债合计 26000 7000 33000 2000 31000 负债合计 86000 24600 110600 6000 104600 所有者权益
股本 40000 20000 60000 （2）20000 40000