第五章营业税第六章关税2
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第六章 关税
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税是对进出国境或关境的货物和 物品征收的一种税。征收关税有利于 维护国家权益，促进国际经济贸易和 国民经济的发展。
关境与国境的关系十分密切。一般 情况下一国的国境与关境是一致的， 但有时也会出现不同。
二、关税的种类
按货物的不 同流向分类
按计征标 准分类
现行税率分为4级：10％、30 ％、80％、100％。
按照国家政策，对于人民生活 必需品或需用品制定较低税率， 对于奢侈品制定较高的税率。
（三）物品关税的计算与征收
物品关税采取从价征税。完税价格 由海关参照该项物品的境外正常零售 价格以及该物品的到岸价格核定。 应纳税额 =单位完税价格×物品数量×适用税率
出口关税，税率分别为20％、25 ％、30％、40%、50％五级。
第三节 关税的计算与缴纳
一、关税应纳税额的计算 包括进口货物的完税价格与出口货
物的完税价格两种价格。 1、进口货物的完税价格
进口货物的完税价格是指以进口货 物的实际成交价格为基础，由海关 审定的计算关税的价格。它分为三 种情况的价格：
2、协定税率是一国根据其与别国签订的贸易条约或协定而制订 的关税税率。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适 用于协定的签订国，且适用于享有最惠国待遇的国家。
3、特惠税率是一种特别优惠税率。是国家鼓励一些企业行为的 手段. 比如说高新区新办企业享受所得税免二减三、最不发达 国家实施税率为零的特惠税率。
海关按照填发税款缴纳证当日有 效的税率及完税价格计算征收。 纳税人应当在海关放行个人自用 物品之前缴清税款。
四、关税应纳税额的计算举例
【例6-1】某公司进口机械设备2 台，以境外口岸离岸价格成交， 每台货价折合人民币200万元 （其中包括：①向其境外采购代 理人支付的买方佣金每台8万元人 民币；②进口后安装调试费用每 台10万元人民币。两者均单独计 价并已经海关审查属实），
二、关税的纳税人
包括： 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进境物品的所有人
三、关税的税率
协定税率
最惠国税率
(一)进口 关税税率
特惠税率
普通税率
关税配额税率
◆对进出口货物在一定期限内可以实行暂 定税率。根据法律和贸易实施情况，可以 实行特别关税税率。
1、最惠国税率是某国的来自于其最惠国的进口产品享受的关税 税率。
三种情况的价格:
（1）以到岸价格为进口货物的完税价 格确定
该到岸价格是指货品在采购地 的正常批发价格，加上国外已征 的出口税以及运到我国输入地点 起卸前的包装费、运费、保险费、 手续费等费用组成的一种价格。
三种情况的价格:
（2）特殊贸易方式进口货物完税价 格的确定 ①运往境外加工的货物。 ②运往境外修理的机械器具、 运输工具或者其他货物。 ③租赁（包括租借）方式进境 货物。
四、关税应纳税额的计算举例
已知该货物运抵中国关境内输入地 点起卸前的包装费、运费、保险 费和其他劳务费用每台30万元人 民币。该机械设备的关税税率为 10%。
要求：计算该公司应纳的进口 关税税额
计算过程如下：
（1）进口货物完税价格包括货价加上 货物运抵我国关境内输入地点起卸前 的包装费、运费、保险费和其他劳务 费等费用。 （2）进口人向其境外采购代理人支付 的买方佣金以及进口后的安装调试费 用，可以从完税价格中扣除。
计算公式为：
应纳单位税 完应税进出 适口 用 税额 价格 货品数税 量率
二、关税缴纳
缴纳期限 退税 追缴
二、关税缴纳
缴纳 期限
应当在海关签 发税款缴纳凭 证的次日起15 日内，向指定 的银行缴纳税 款。
二、关税缴纳
退税
纳税人在一定情 况下，可以从缴 纳税款之日起一 年内，向海关提 出申请退税，逾 期不予受理。
三种情况的价格:
（3）进口货物海关估定价格的确定 进口货物成交价格经海关审查未
能确定的，由海关本着合理、公正的 原则，依照相同货物成交价格法、类 似货物成交价格法、国际市场价格法、 国内市场价格倒扣法、其他方法的次 序，以这些方法的价格为基础，估定 完税价格。
具体估定价格的方法参见P203
2、出口货物的完税价格
是以出口货物的实际成交价格为基础， 由海关审定的计算关税的价格。 （1）以离岸价格为出口货物的完税价格。 计算公式为： 完税价格=离岸价格÷（l＋出口税率）
2、出口货物的完税价格
（2）海关审定 对不符合海关审定的完税价格
依据的出口商品，由海关根据规定 确定完税价格。
3.关税应纳税额的计算
关税的完税价格确定之后，就可 以计算进出口关税的应纳税额。
进口 出口 过境 关税 关税 税
从价 从量 混合 关税 关税 关税
第二节 关税的纳税人和征税对象
一、关税的征税对象
关税的征税对象是国家准许进出国 境或关境的货物和物品。
属于外贸进出口的称为货物。 属于出入境旅客、运输工具服务人 员携带的、个人邮递以及用其他方式 进口个人自用的称为物品。 对非贸易性物品征收进口税办法另 有规定。
4、关税配额税率是一种进口国限制进口货物数量的措施。
进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限 额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对 于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。
三、关税的税率
（二）出口关税税率 出口货物设置出口税率。 对出口货物在一定期限内可以
实行暂定税率。 我国目前只对少部分商品征收
二、关税缴纳
进出境货物完税后
追
，发现有少征或漏
缴
征税款情节，海关
应当自缴纳税款或
货物放行之日起1年
内，向收发货人或
其代理人补征税款
。
三、物品关税
（一）物品关税的纳税人 是携有应税个人自用物品
的入境旅客及运输工具服务人 员、进口邮件的收件人以及以 其他方式进口应税个人自用物 品的收件人。
பைடு நூலகம்
（二）物品关税的税率
计算过程如下：
（3）单位完税价格 ＝200―8―10＋30 ＝212（万元） （4）应纳进口关税税额 ＝2×212×10%＝42.4（万元）
【例6-2】某加工制造企业直接对 外出口产品一批，合同规定的离岸 价格为300万元，从生产地到出口 口岸需支付运费为5000元，出口 关税税率为15%。
要求：计算该企业出口产品应缴 纳的出口关税额是多少？
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税是对进出国境或关境的货物和 物品征收的一种税。征收关税有利于 维护国家权益，促进国际经济贸易和 国民经济的发展。
关境与国境的关系十分密切。一般 情况下一国的国境与关境是一致的， 但有时也会出现不同。
二、关税的种类
按货物的不 同流向分类
按计征标 准分类
现行税率分为4级：10％、30 ％、80％、100％。
按照国家政策，对于人民生活 必需品或需用品制定较低税率， 对于奢侈品制定较高的税率。
（三）物品关税的计算与征收
物品关税采取从价征税。完税价格 由海关参照该项物品的境外正常零售 价格以及该物品的到岸价格核定。 应纳税额 =单位完税价格×物品数量×适用税率
出口关税，税率分别为20％、25 ％、30％、40%、50％五级。
第三节 关税的计算与缴纳
一、关税应纳税额的计算 包括进口货物的完税价格与出口货
物的完税价格两种价格。 1、进口货物的完税价格
进口货物的完税价格是指以进口货 物的实际成交价格为基础，由海关 审定的计算关税的价格。它分为三 种情况的价格：
2、协定税率是一国根据其与别国签订的贸易条约或协定而制订 的关税税率。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适 用于协定的签订国，且适用于享有最惠国待遇的国家。
3、特惠税率是一种特别优惠税率。是国家鼓励一些企业行为的 手段. 比如说高新区新办企业享受所得税免二减三、最不发达 国家实施税率为零的特惠税率。
海关按照填发税款缴纳证当日有 效的税率及完税价格计算征收。 纳税人应当在海关放行个人自用 物品之前缴清税款。
四、关税应纳税额的计算举例
【例6-1】某公司进口机械设备2 台，以境外口岸离岸价格成交， 每台货价折合人民币200万元 （其中包括：①向其境外采购代 理人支付的买方佣金每台8万元人 民币；②进口后安装调试费用每 台10万元人民币。两者均单独计 价并已经海关审查属实），
二、关税的纳税人
包括： 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进境物品的所有人
三、关税的税率
协定税率
最惠国税率
(一)进口 关税税率
特惠税率
普通税率
关税配额税率
◆对进出口货物在一定期限内可以实行暂 定税率。根据法律和贸易实施情况，可以 实行特别关税税率。
1、最惠国税率是某国的来自于其最惠国的进口产品享受的关税 税率。
三种情况的价格:
（1）以到岸价格为进口货物的完税价 格确定
该到岸价格是指货品在采购地 的正常批发价格，加上国外已征 的出口税以及运到我国输入地点 起卸前的包装费、运费、保险费、 手续费等费用组成的一种价格。
三种情况的价格:
（2）特殊贸易方式进口货物完税价 格的确定 ①运往境外加工的货物。 ②运往境外修理的机械器具、 运输工具或者其他货物。 ③租赁（包括租借）方式进境 货物。
四、关税应纳税额的计算举例
已知该货物运抵中国关境内输入地 点起卸前的包装费、运费、保险 费和其他劳务费用每台30万元人 民币。该机械设备的关税税率为 10%。
要求：计算该公司应纳的进口 关税税额
计算过程如下：
（1）进口货物完税价格包括货价加上 货物运抵我国关境内输入地点起卸前 的包装费、运费、保险费和其他劳务 费等费用。 （2）进口人向其境外采购代理人支付 的买方佣金以及进口后的安装调试费 用，可以从完税价格中扣除。
计算公式为：
应纳单位税 完应税进出 适口 用 税额 价格 货品数税 量率
二、关税缴纳
缴纳期限 退税 追缴
二、关税缴纳
缴纳 期限
应当在海关签 发税款缴纳凭 证的次日起15 日内，向指定 的银行缴纳税 款。
二、关税缴纳
退税
纳税人在一定情 况下，可以从缴 纳税款之日起一 年内，向海关提 出申请退税，逾 期不予受理。
三种情况的价格:
（3）进口货物海关估定价格的确定 进口货物成交价格经海关审查未
能确定的，由海关本着合理、公正的 原则，依照相同货物成交价格法、类 似货物成交价格法、国际市场价格法、 国内市场价格倒扣法、其他方法的次 序，以这些方法的价格为基础，估定 完税价格。
具体估定价格的方法参见P203
2、出口货物的完税价格
是以出口货物的实际成交价格为基础， 由海关审定的计算关税的价格。 （1）以离岸价格为出口货物的完税价格。 计算公式为： 完税价格=离岸价格÷（l＋出口税率）
2、出口货物的完税价格
（2）海关审定 对不符合海关审定的完税价格
依据的出口商品，由海关根据规定 确定完税价格。
3.关税应纳税额的计算
关税的完税价格确定之后，就可 以计算进出口关税的应纳税额。
进口 出口 过境 关税 关税 税
从价 从量 混合 关税 关税 关税
第二节 关税的纳税人和征税对象
一、关税的征税对象
关税的征税对象是国家准许进出国 境或关境的货物和物品。
属于外贸进出口的称为货物。 属于出入境旅客、运输工具服务人 员携带的、个人邮递以及用其他方式 进口个人自用的称为物品。 对非贸易性物品征收进口税办法另 有规定。
4、关税配额税率是一种进口国限制进口货物数量的措施。
进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限 额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对 于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。
三、关税的税率
（二）出口关税税率 出口货物设置出口税率。 对出口货物在一定期限内可以
实行暂定税率。 我国目前只对少部分商品征收
二、关税缴纳
进出境货物完税后
追
，发现有少征或漏
缴
征税款情节，海关
应当自缴纳税款或
货物放行之日起1年
内，向收发货人或
其代理人补征税款
。
三、物品关税
（一）物品关税的纳税人 是携有应税个人自用物品
的入境旅客及运输工具服务人 员、进口邮件的收件人以及以 其他方式进口应税个人自用物 品的收件人。
பைடு நூலகம்
（二）物品关税的税率
计算过程如下：
（3）单位完税价格 ＝200―8―10＋30 ＝212（万元） （4）应纳进口关税税额 ＝2×212×10%＝42.4（万元）
【例6-2】某加工制造企业直接对 外出口产品一批，合同规定的离岸 价格为300万元，从生产地到出口 口岸需支付运费为5000元，出口 关税税率为15%。
要求：计算该企业出口产品应缴 纳的出口关税额是多少？