第九章 会计报表

㈡、资产负债表中“年初余额”的填列方法
表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数” 栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一 致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进 行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内，并在附注中披露调 整的原因和性质。
3、根据有关总站和明细账账户余额分析填列。
“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”总账账户的期末余额 扣除其明细账中将于1年内到期的部分后的金额填列，所扣除的部分在 流动负债部分“一年内Leabharlann Baidu期的非流动负债”项目单独列示。
4、根据有关总账账户余额直接填列。
资产负债表上的其他大多数项目都可以根据相关账户的期末余额直接 填列。
本期金额一栏数据主要来源于有关损益类账户的本期发生额，各项目 应按一定的程序和方法填列。 ⑴根据有关账户的总分类账本期发生额（净额）填列。 “营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入 总 额，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户贷方发生额相加填 列。 “营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成 本 总额，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户借方发生额相 加填 列。 “公允价值变动损益”、“投资收益”等项目则根据净额填列； 其他费用类项目如“营业税金及附加”、“销售费用”、“财务费 用”、 “管理费用”、“所得税费用”等项目则根据相应账户借方发生额填列。
9.3
利润表
◆动态报表，是反映企业在一定会计期间（如月份、年度）经营成果的 报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。 生产经营活动的成果，据以判断资 本保值、增值情况
收入实现情况和费用耗费情况
一、利润表的内容
《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求利润表至少应当单独列 示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理 费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值 损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。
报告式资产负债表又称为竖式资产负债表，依据“资产-负债=所有者 权益”的会计恒等式，将资产、负债、所有者权益项目自上而下垂直排 列，具体格式如下：
账户式资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等 式，以T形账户为模型来设计构思的，，它将资产负债表分为左右两个 部分，资产列示在资产负债表的左方，负债和所有者权益列示在右方， 左右两方保持平衡，具体格式如下（我国采用）
3、账户式和报告式资产负债表的比较。
报告式资产负债表着重通过资产与负债的比较，突出所有者对企业净 资产的要求权。 账户式资产负债表着重反映企业的全部资产及其资本来源，有利于信 息使用者通过左右两方的对比，比较直观地了解企业的财务状况。
三、资产负债表的编制方法
㈠、试算准备工作 企业在正式编制资产负债表之前，应根据总账的期末余额先编制试算 平衡表，对日常账簿记录的正确性进行复核、检查，在试算平衡以后， 再根据有关账户余额或“账户余额试算平衡表”和有关明细账户，编制 资产负债表。
㈡、会计报表的编制要求
数字真实
资产负债表
说明清晰
（财务状况）
内容完整 报送及时
三、编制财务报表前的准备工作
1、企业在编制年度财务报表前，应当按照《企业财务报告条例》的规 定，全面清查资产、核实债务、结算款项。 2、企业在编制财务报表前，做好对账、结账工作。 3、检查会计核算是否符合企业会计准则或制度的相关规定。
单步式利润表的有点是简单易懂，但所提供的信息较少，不变于分析 收益的构成情况，也不便于信息使用者对企业未来盈利能力的预测。
2、多步式利润表 多步式利润表通过多步计算得出不同层次的利润指标，最后计算出当 期净利润。 多步式利润表可以反映收入和费用支出配备的层次性，便于对企业生 产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用 多步式利润表，能够将持续性不同的获利能力指标分别反映，有利于对 企业未来的获利能力进行预测。（我国采用）
9.2
资产负债表
资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期（如在月末、 季末或年末）资产、负债、所有者权益等财务状况的报表，主要提供有 关企业财务状况方面的信息。
资产的总额及其结构，表明企业拥 有或控制的资源及其分布情况
1月25日
负债总额及其结构，表明企业未来需要用 多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间
二、利润表的格式
利润表一般有表首、正表两部分。 ◆表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名 称、计量单位等； ◆正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。 利润表的正表格式一般有单步式利润表和多步式利润表两种。
1、单步式利润表 单步式利润表将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一 起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。
㈡、财务报表的构成
财务报表包括各种财务报表及财务报表附注。 1、财务报表 即企业将所有已发生的经济业务，根据会计准则确认为资产、负债、所 有者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的基础上，再次 确认为报表项目而形成。 包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
2、财务报表附注
◆“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货 币资金”账户的期末余额合计数填列； ◆“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、 “生产成本”等账户的期末借方余额合计数，加上或“减去”材料成本 差异“、”存货跌价准备“等调整类账户的期末余额后计算出的金额填 列； ◆“应收账款” 、 “其他应收款”、“长期应收款” 、“存货”、 “持有至到期投资”、“固定资产” 、“无形资产” 等资产项目，反 映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减 值准备后的净额填列。其中， “固定资产”、“无形资产”等项目还 应按减去相应的“累计折旧”期末余额后的金额填列。
2、按照报送对象不同，财务报表可分为对外和对内财务报表两类。 对外财务报表，“资产负债表”、“利润表”等； 对内财务报表，反映企业收支情况的财务报表和反映企业成本、费用情 况的财务报表。 3、按照编制主体不同： 分为个别和合并财务报表。 ◆个别财务报表是指进行对外投资的单位所编制的只反映本企业的财务 状况及其经营成果的财务报表； ◆合并财务报表是指将投资与被投资企业构成的企业集团视为一个会计 主体，由投资企业所编制的财务报表； 4、按照编制时间不同，财务报表可分为年度、半年度、季度和月度财 务报表四类。
三、利润表的编制方法
利润表是一张动态报表，它反映企业在一定期间的盈利情况，因而其 数据主要来源于损益类账户的本期发生额。 利润表中列有本期金额和上期金额两栏，上期金额直接从上期报表抄 列，如果上期利润表的项目名称和内容与本期利润表不一致，应对上期 报表项目的名称和内容按本期的规定进行调整，然后填入报表的“上期 金额”栏。
㈡、负债类项目
负债类项目按其偿还债务时间的长短或者持有的目的分为流动负债和 非流动负债两类。流动负债列示在前，非流动负债列示在后。 1、预计在一个正常营业周期中清偿。 2、主要为交易目的而持有。 3、自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。 4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。
四、资产负债表编制举例
【例1】假设东方公司200X年12月31日总账账户余额如下表：
其中，长期借款12000元将于明年5月1日到期。 此外，“应收账款”明细账户余额： 甲公司：48000元（借方） 乙公司：36000元（贷方） “预收账款”明细账户余额： 丙公司：12000元（贷方） 丁公司：25000元（借方） “应付账款”明细账户余额： A公司：32000元（贷方） B公司：18000元（借方） “预付账款”明细账户余额： C公司：30000（借方） D公司：6000元（贷方） 根据上述资料，编制资产负债表。
㈢、所有者权益类项目
所有者权益类项目按其来源划分，资产负债表中至少应当单独列示反 映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
二、资产负债表的结构与格式
1、资产负债的结构 资产负债表一般有表首、正表和附注三部分。 表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名 称、计量单位等； 正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目金额； 附注用于反映重大财务事项及资产负债表中需要补充说明的其他有关事 项。 2、资产负债表的格式 账户式和报告式两种。
即为便于财务报表使用者理解财务报表内容对在资产负债表、利润表、 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资 料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是财务报表的重要组 成部分。 企业报表附注主要包括的内容： ⑴企业的基本情况。 ⑵财务报表的编制基础。 ⑶遵循企业会计准则的声明。 ⑷重要会计政策和会计估计。 ⑸会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 ⑹报表重要项目的说明。
㈢、资产负债表中“期末余额”的填列方法
“期末余数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末 的数字。由于资产负债表主要反映企业在报告期末资产、负债和所有者 权益情况，即提供某一时点的静态指标，所以它主要根据总分类账簿或 明细分类账簿记录中的期末余额填列。
1、根据有关总分类账户期末余额计算填列。
编制资产负债表的相关项目计算如下： 货币资金=库存现金+银行存款 =15000+80000=95000（元） 应收账款=应收账款明细账余额（借方）+预收账款明细账余额（借方）-坏账准备 =48000+25000-1300=71700（元） 预付账款=预付账款明细账户借方余额+应付账款明细账户借方余额 =30000+18000=48000（元） 应付账款=应付账款明细账户贷方余额+预收账款明细账户贷方余额 =36000+12000=48000（元） 存货=生产成本+原材料+库存商品-存货跌价准备 =57000+23000+68000-13300=134700（元） 固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 =920000-52000-0=868000（元） 长期借款因为明年5月1日到期，经分析后调整到“一年内到期的非流动 负债”项目列示。
2、根据有关账户明细账的余额分析计算填列。
“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属的 明细账户中所有余额在借方的明细账余额合计数填列； “预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属的 明细账户中所有余额在借方的明细账余额合计数填列； “应付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属的 明细账户中所有余额在贷方的明细账余额合计数填列； “预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属的 明细账户中所有余额在贷方的明细账余额合计数填列。
第九章 会计报表
资产负债表 总 账 明细账
（财务状况）
利润表
（经营成果）
10.1
财务报表概述
一、财务报表的作用与构成
㈠、财务报表的作用 财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一 会计期间经营成果、现金流量及其他重要信息的报告文件。 1、企业投资者与潜在投资者 2、企业债权人 企业利益相关者了 3、国家行政管理机构 解企业会计信息 4、企业管理者 5、企业职工和工会
所有者权益总数，据以判断资本保 值、增值的情况以及对负债的保障程度
二、资产负债表的内容
资产负债表由资产、负债、所有者权益三大部分内容构成。 ㈠、资产类项目 资产类项目按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资 产和非流动资产两类，并分项列示。排列顺序为流动性越大、变现能力 越强则排列在先；反之，排列在后。 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 1、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 2、主要为交易目的而持有。 3、预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现。 4、自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制 的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。
二、财务报表的分类和编制要求
㈠、财务报表的分类 1、按照所反映的经济内容不同： ◆反映一定日期会计主体资产、负债及所有者权益等方面财务状况的报 表，如资产负债表； ◆反映一定期间内会计主体经营成果的财务报表，如利润表； ◆反映一定期间内会计主体现金流入、流出状况的财务报表，如现金流 量表； ◆反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的财务报表，如 所有者权益变动表。