工程结算收入的确认与计量

工程结算收入的确认与计量

技术方法誊

工程结

在市场经济条件下,企业是盈利性组织,其出发点和归宿

是获利,追求利润最大化即成为企业经营的重要目标之一.收

入是利润的来源,获得收入则成为企业日常经营活动中最为

主要目标之一.企业通过获得收入补偿为此而发生的支出,以

获得一定的利润.

对于施工企业来说,利润来源主要是通过工程结算利润

获得,工程结算利润:工程结算收入一工程结算成本一工程结算

税金及附加.工程结算收入是施工企业经常性的,主要的营业

收入,占施工企业营业收入的比重较大.在会计核算中,为此

单独设置了"工程结算收入"科目进行核算.工程结算收入是

指企业承包工程实现的工程价款结算收入,以及向发包单位

收取的除工程款以外的按规定列作营业收入的各种款项,如

临时设施费,劳动保险费,施工机械调迁费等,以及向发包单

位收取的各种索赔款.

本文讲述的工程结算收入的确认与计量主要是指工程价

款结算收入的确认与计量.根据我国会计制度规定,工程结算

收入应按如下方法进行确认与计量:

1.在同一年度内开始并完成的工程,应在工程完成时确认

收入,确认的金额为合同或协议的总金额.确认方法应同时满

足以下条件:(1)施工企业已将工程所有权上的风险和报酬转

移给发包方,即该工程发生的任何损失均不需要本企业承担,

带来的经济利益也不归本企业所有.(2)与交易相关的经济利

益能够流人企业.经济利益指直接或间接流入企业的现金或

现金等价物.(3)相关的收入和成本能可靠地计量.收入能否

可靠地计量,是确认收入的基本前提;收入不能可靠的计量,

则无法确认收入.根据收入和费用配比原则,收入和费用应在同一会计期间予以确认.因此,成本也必须能可靠计量.

2.工程的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债

表日能对该项交易的结果做出可靠的估计的,应按完工百分比法确认收入.其中,交易的结果能够可靠地估计,且须同时

满足以下条件:(1)合同总收入和总成本能可靠地计量.(2)与

交易相关的经济利益能够流入企业.(3)工程的完成程度能可靠地确定.

在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关费用应按

以下公式计算:

本年确认的工程结算收入=工程总收入×本年末工程完成

程度一以前年度已确认的收入

本年确认的工程费用=工程总成本X本年末工程完成程

度一以前年度已确认的费用

3.企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供的交易

结果,则不能按完工百分比法确认收入.这时应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本,并按以下办法处理:(1)如果已经发生的工程成本预计能够得到补偿,应按已经发生的成本金额确认收入;同时,按相同金额结转成本, 不确认利润.(2)如果已经发生的工程成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的成本金额确认收入,并按已发生的成本结转,确认的收入金额小于已经发生的成本差额,确认为损失.(3)如果预计已经发生的工程成本全部得不到补偿,则不应确认收入,但应将已发生的成本确认为当期费用.

但在实践中,由于我国建设领域信用体系不健全,建筑市

场供求不平衡,市场主体不规范,致使发包方拖欠施工企业工程款成了习以为常的现象.工程价款结算时间上客观滞后的问

题,以至于使施工企业无法按照会计法的规定确认工程结算收入,而是采用了形象进度法来确认和计量工程结算收入.

在采用形象进度核算时,确认与计量工程结算收入的关键

文件是工程施工结算书.规范的结算书,必须经双方签署确认一

致意见后,才能成为确认与计量工程结算收入的依据.实际

工作中,常出现以下问题:一是发包方为增加自己的潜在效益. 有意拖延施工方递交的结算书不予结算,有的甚至长达数年. 在没得到发包方回应的情况下,施工方很容易将未经双方确认的结算书作为确认工程结算收入的依据.二是施工方项目经理部出于各种目的故意虚报或瞒报工程量.如项目经理部与发包方结账时,为了多要工程款,则虚报工程量;向施工企业管理部门上报时,为达到延迟交纳管理费和税金的目的,又想方设法瞒报工程量.笔者认为,如果施工现场有监理公司等中介机构, 并能出具同意且保证监督执行的有关资料时,应以监理公司审定后的工作量为依据编制成的结算书,作为工程结算收入确认与计量的依据.如果确实无法满足上述条件的,则须以生产部门提供的详细施工月报,并经预算负责人,生产负责人和项目经理签字以后,才能作为工程结算收入确认与计量的依据.采用形象进度法确认与计量工程结算收入,没考虑与交易相关的经济利益是否流人企业,故施工企业常存在潜亏现象.口

现代审计与会计2007/5

(作者单位:黑龙江省安装工程公司

黑龙江省齐齐哈尔农业机械化学校)

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