《所得税会计》PPT课件

例2-17：P96
④非同一控制下的合并中：
资产、负债的入帐价值
计税基础
差额：递延所得税资产
（同时：调整“商誉”或计入合并当期损
.
益的余额）
32
⑤与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣
暂时性差异
相应的递延 所得税资产
所有者权益。
例2-18：P96
.
33
6.不确认递延所得税资产的情况：
既不影响会计利润
×
税率
资产负债表日 递延所得税负债
=
应纳税 暂时性差异
×
税率
.
11
5.计算当期应交所得税：
应交 所得税
=
应纳税 所得额
×
税率
6.确定利润表中的所得税费用：
所得税费用 =
应交 所得额
±
递延所得税
.
12
第二节 资产负债的计税基础与暂时性差异
一.资产负债的计税基础：
<一>资产的计税基础：
即:某项资产在未来期间使用或最终处置时， 按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不 需缴税的总金额。
.
17
③长期股权投资：（权益法下）
会计准则：帐面价值据被投资企业损益调整
税 法：计税基础=成本
例：P96 例17 递延所得税资产
P110 例24 递延所得税损益
④投资性房地产：
一般：成本模式
会计准则：后续计量模式 特殊：公允价值模式
A. 成本模式
同
固定资产、无形资产
B. 公允价值模式 同
交易性金融资产
（除递延所得税资产、 递延所得税负债以外）
即“资产负债表”金额
2.确定资产和负债的计税基础
计税基础
计税时归属于该资产或负债的金额
即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值
及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债的
帐面. 价值)
8
3.确定暂时性差异：
资产、负债帐面价值
之差
资产、负债计税基础
暂时性 可抵扣暂时性差异 差异 应纳税暂时性差异
14
二.暂时性差异：
<一>概念： <二>暂时性差异的分类：
1.可抵扣暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。
通常产生于以下两种情况：
①资产的帐面价值<计税基础
②负债的帐面价值>计税基础
.
15
2.应纳税暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时 性差异。
例2-20：P99 例2-21：P101
2.递延所得税资产不予折现
.
35
3.递延所得税资产帐面价值的复核 资产负债日，复核：
若据新情况估计，未来转回期间不产生足 够应纳税所得，应减记递延所得税资产：
借：所得税费用 －当期所得税费用 借：资本公积 －其他资本公积
贷：递延所得税资产
（ 减记后，新情况使得能获得足够的应纳税所得
①不属于合并，且发生时
也不影响纳税所得；
的可抵扣暂时性差异; 例2-19：P97
②与对子公司、联营公司、合营企业投资相 关的可抵 扣暂时性差异，不同时具备两个 确 认条件的；
③资产负债表日预计未来很可能无法获得
足够的应纳税所得的。
.
34
<二>递延所得税资产的计量：
应注意三个方面： 1.税率确定：
预期收回资产期间的适用税率 （注意：税率变化的，应对已确认的递延所得税 资产按新税率重新计量并作帐务调整）
亏损抵后（我国）
我国税法：亏损五年内税前弥补
结转以后年度 . 本质上 可抵扣暂时性差异 例2-13：P8259 的未弥补亏损 同
第三节 递延所得税资产 和递延所得税负债的核算
一.递延所得税资产、负债核算的意义：
<一>概念：当期所得税资产、当期所得税负债
递延所得税资产、递延所得税负债 P89
<二>递延所得税资产、负债核算的意义：
.
发生的时间性差异）
5
缺点
利润表债务法不能反映所有的暂时 性差异对所得税的影响，所以也就不能 充分完整地提供企业所得税的会计信息。
注意
暂时性差异
时间性差异
非时间性的暂时性差异
如：可供出售金融资产 期末公允价与帐面价 之差 入 资本公积
不入 利润表
.
6
< 三. > 资产负债表债务法（2006年）
（理论基础：资产负债观） 资产负债观：
资产计 税基础
资产初始确认时:计税基础=取得成本
在持有期间:计税基础=取得成本-
以前已经税 前扣除金额
.
13
<二>负债的计税基础：未来清偿债务
时不可抵扣的金额.
负债的计税基础
= 负债的 — 未来可税前
帐面价值 扣除的金额
其中：
未来可税前 扣除的金额
一般：0 特殊：不为 0 (如:预计负债)
P72
.
3.企业合并中取得的资产、负债产生的：
①企业合并分类
A.会计准则： 吸收合并 同一控制下的合并
企业合并 新设合并 非同一控制下的合并
控股合并
B.税法： 企业合并
应税合并 免税合并
（实务常见：非同一控制下的免税合并）
.
23
② 合并产生的暂时性差异:
准则：购买方取得的可辨认资产、负债 →按购买日公允价值入帐
.
3
二.所得税会计的产生与发展：
三个阶段：
1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段 2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段
( 税法与会计的主要差别: ①目标不同
P62
②依据不同
③核算基础不同 )
3.所得税会计的产生和发展时期：
20世纪40年代
. （我国1994年）
4
三.所得税会计核算方法的沿革：
通常产生于以下两种情况：
①资产的帐面价值> 计税基础
②负债的帐面价值<计税基础
.
16
<三>资产、负债项目产生的暂时性差异：
1.资产项目产生的暂时性差异：
①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产）
公允准则：帐面价值=公允价值 税 法：计税基础=取得成本
②可供出售金融资产
同上, 不同的是：会计上将公允价值变动计 入“资本公积”而非当期损益。
应纳税暂时性 = 差异期末余额
×
适用 税率
.
37
3.递延所得税负债的处理：
与递延所得税资产处理同理，三种情况：
借：所得税费用—递延所得税费用 ……①
借：资本公积—其他
……②
借：商誉等
……③
贷：递延所得税负债
.
38
4.帐户设置：
银行存款
应交税费—所
所得税费用 —递延所得税费用
—当期所得税费用
本年利润
②可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理. （比照①） 例2-16：P94 31
③与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵 扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延 所得税资产：
A.暂时性差异未来很可能转回；
B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的
应纳税所得。
.
21
2.负债项目产生的暂时性差异：
①一般的负债项目：不产生暂时性差异
帐面价值=计税基础
②特殊的：
A.预计负债：(售后服务等原因确认的）
会计准则：销售当期将预计售后服务支出
确认 为
预计负债
税法：发生支出时，才可税前扣除
B.预收帐款
a. 一般：会计与税法一致，不产生暂时性差异
b. 特殊：会计：.不确认收入 税法：计入当期纳税所得 22
交纳
①
③
递延所得税负债
②发 生
④转回
.
39
5.确认递延所得税负债应注意：
①非同一控制下合并中：
帐面价值
（公允价）
计税基础
差额：应纳税 暂时性
相应的递延所 得税负债
差异
商誉
②与直接计入的所有者权益的交易或事项相关的应 纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也计入所 有者权益
.
40
6.不确认递延所得税负债的情况：
.
9
4.计算:递延所得税资产
递延所得税负债
的确认额或转回额
资产负债表日递延所得税资产
期初递延所得税资产
之差
当期应确认的递延所得税资产 金额或应予转回金额
资产负债表日递延所得税负债
期初递延所得税负债
之差
当期应确认的递延所得税负债 金额或应予转回金额
.
10
其中：
资产负债表日 递延所得税资产
=
可抵扣 暂时性差异
例. ： P78
18
⑤固定资产：
帐面 价值
=
取得 成本
—累计 折旧—源自减值 准备计税基础 =
取得 成本
—
依税法规定已在 以前期间税前扣
除的折旧额
A.折旧方法和年限不同产生的：
B.计提减值准备产生的。
税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失 前不允许税前扣除。
.
19
⑥无形资产： A.计提减值准备产生的
同 固定资产
B.价值摊销产生的。
会计准则：
研究阶段的支出 开发阶段的支出
全部
符合资本 化条件的
费用化 资本化
税 法：研发费用150%税前扣除
a.内部研发形成的暂时性差异
帐面价值=资本化金额
计税基础=0
b.使用寿命不确定产生的暂时性差异
会计：不摊销
税法：按一定. 年限摊销
20
⑦其他计提减值准备的各项资产： 会计：计提减值准备（降低了帐面价值） 税法：发生实质性损失时才允许税前扣除
其中：递产延期所末得余税额资
可抵扣暂时性 = 差异期末余额
×
适用 税率
.
27
3.递延所得税资产的会计处理：
①交易或事项发生时影响到会计利润或纳税所得的：
借：递延所得税资产 贷：所得税费用-递延所得税费用 例2-15：P93
或：
借：所得税费用 贷：递延所得税资产
.
28
②产生于直接计入所有者权益的交易或事项的：
1.符合资产、负债的定义； 2.遵循了权责发生制会计基础. （确认递延所得税资产、负债使得企业各期的财务成果更
为均衡与合理）
例. ： P90
26
二.递延所得税资产的核算：
<一>递延所得税资产的确认： 1.确认的一般原则：
确认时，应以很可能取得用来抵减可抵扣 暂时性差异的应纳税所得额为限。
2. 本期递延所得税资产 递延所得税资 递延所得税资 发生额（增加或减少）= 产期初余额 — 产期末余额
所得税会计
.
1
第一节 所得税会计概述
一.所得税的性质：
1.“企业所得税”的概念: P60 2. 所得税的性质：
收益分配观→利润分配性质 两种观点
费用观→费用性质
两种理论
业主权益理论→费用 企业理论→利润分配
.
2
3.准则：
国际会计准则: 所得税→费用 我国准则：所得税→费用
所得税费用的构成:
当期应交所得税 递延所得税
2.递延所得税负债不予折现.
.
42
第四节 所得税费用的核算
当期所得税 所得税费用
递延所得税
一.当期所得税：
当期 所得税
=
当期应纳税 所得额
×
适用的 所得税税率
.
43
其中；当期应纳税所得额
①式：
当期应纳 税所得额
=收 总入 额
—不收征入税
—免收税入
—
各项 扣除
—
允许弥补的 以前年度的
应转回减记金额：相反分录 ）
.
36
三.递延所得税负债的核算：
<一>递延所得税负债的确认： 1.确认的一般原则：
应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债（除准则明确规定不确认的）
2. 本期递延所得税负债 递延所得税负 递延所得税负 发生额（增加或减少）= 债期末余额 — 债期初余额
其中：递债延期所末得余税额负
税法：购买方取得的可辨认资产、负债 →维持原计税基础入帐
之差
例2-23： P107
.
24
<四>特殊项目产生的暂时性差异：
1.未作为资产、负债确认的项目产生的： 会计：不符合资产负债确认条件，未确认
（即：帐面价值=0）
税法：能确定其计税基础
例2-12：P88
2.可抵扣亏损和税款抵减产生的：
亏损抵前 亏损抵转
<一>应付税款法：时间性差异的概念,应付税款法的概念 P67
永久性差异
据：纳税所得
借：所得税 贷：应交所得税
缺点: P67
<二>以利润表为基础的纳税影响会计法
（理论基础→收入费用观：收益=收入-费用）
也称利 润表债
务法
时间性差异：递延和分配到以后各期
分摊程度 全面分摊法
（两种观点） 部分分摊法 （只分摊一次性非重复
①商誉的初始确认；例2-23：P107
②企业合并以外发生的不影响会计利润和纳税所得的 其他交易与事项；
③投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会 转回的与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的 应纳税暂时性差异。
.
41
<二>递延所得税负债的计量：
1.税率:
预期清偿该债务期间的适用税率 （若税率变化，应重新计量并调帐）
收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） = 期末净资产-期初净资产
此收益为经济收益，即考虑交易因素影响 又考虑非交易因素影响
优
点
P68
.
7
四.所得税会计的核算程序：
一般：资产负债表日 <一>核算时间：
特殊交易或事项：确认因交易或事项
<二>核算程序：
取得资产或负债时
1.确定资产和负债的帐面价值
借：递延所得税资产 贷：资本公积-其他资本公积
③企业合并中取得的资产、负债产生的：
借：抵延所得税资产 贷：商誉等
.
29
4.帐户设置：
银行存款
所得税费用
—递延所得税费用
应交税费—应交所得税
—本期所得税费用
本年利润
交纳
②
③
① 发生 递延所得税资产
④转回
.
30
5.确认递延所得税资产应注意的问题：
①应以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性 差异的应纳税税所得额为限； 判断时，应考虑两方面因素： A.通过正常生产经营活动能实现的纳税所得； B.以前生产的应纳税暂时性差异在未来转回时增加 的纳税所得。