行政事业单位成本核算的问题及途径

行政事业单位成本核算的问题及途径

一、行政事业单位成本核算中所存在的诸多问题

由于传统及历史的原因，我国行政事业单位的成本核算依然停滞于传

统计划经济时期的全额政府财政拨款的意识当中，对政府财政拨款有

着相对较强的依赖性，而对降低费用以及成本核算造成了极大的忽视。从整体上来看，我国行政事业单位成本核算中所存在的问题主要包括

以下几个方面。

（一）成本核算意识不足

长期以来，在行政事业单位的内部始终对“政治业绩第一”的中心加

以秉承，把职工的业绩与领导者的业绩当成是唯一的干部考核标准，

而对成本方面的相关因素带来严重忽视。各个行政事业单位仅仅对突

出的政治业绩情有独钟，行政事业单位各级人员绩效和领导者绩效考

核的最重要标准依然是政治业绩，而成本核算意识极为缺乏，对行政

事业单位的财务管理和发展是极为不利的。

（二）成本核算制度有待完善

行政事业单位的成本核算人员意识淡薄，核算管理模式滞后单一，成

本核算归属不规范，成本费用分摊有着较大随意性，人为因素偏多，

系统性和科学性严重不足，最终造成成本核算不实、过度分配、超前

分配、虚假性盈亏及不准等普遍存在于行政事业单位中，这便在很大

程度上影响了行政事业单位的顺利运转。另外，我国国内行政事业单

位的成本核算不能真正的做到科学的评估经营效果，这对行政事业单

位的成本控制也是非常不利的。

（三）内部会计核算体系有漏洞

1.资产核算方式方面的漏洞

资产核算方式中存在着一系列有待解决的问题，集中反映在行政事业

单位的固定资产上。在单位当前现行的会计制度当中，固定资产仅仅

能够对账面原值进行核算，无法计提折旧，只能借助于修购基金的提

取来确保单位固定资产的维护及更新。这充分的表明行政事业单位在

使用固定资产过程中未详细的规定价值损耗，极易出现诸多问题：①

成本不涵盖折旧费用，导致成本核算缺乏完整性。成本核算的不完整

主要表现在两方面，其一是行政事业单位在固定资产构建时，借──

专用基础──修购基金等会计科目，该类会计核算会使事业成本直接

虚增；其二是未计提折旧固定资产，所获取的相应收入成本被人为的

降低，而盈余则被大大虚增，并且无法将会计核算的配比原则有效的

体现出来；②固定资产的净值及账面价值，会逐渐的随着不断延长的

使用时间，而使得价值背离的发生，固定资产的原值无法将固定资产

的损耗加以如实反映，资产总量被虚增，导致资产负债表当中所列支

的净资产指标无法体现实际的资产情况。

2.会计核算基础方面的漏洞

通常行政事业单位所采用的会计核算均为收付实现制，而对于经营性

收支业务核算则可利用权责发生制。根据相关规定，大型行政事业单

位运用收付实现制进行核算，无法真实及完整的体现出具体的经济业

务情况。在收付实现制下，往往行政事业单位存在着会计年度内不配

比收支项目的不良状况。举例而言，行政事业单位修缮房屋的费用，

并非是每年都有发生，在修缮费用发生的会计年度，支出便会由此加大，导致当年结余的降低，极易导致当期收支不配比的出现，并且计

算得出的结余不再是真正的结余。

二、强化行政事业单位成本核算的有效途径

（一）增强成本核算意识，提高成本核算水平

行政事业单位成本核算的主体是财务管理人员，财务管理人员的意识

及能力对行政事业单位的成本核算工作有着直接的影响。所以，行政

事业单位应当尽快的将财务人员和各级领导人员的成本核算意识加强，提高对成本核算的重视程度。与此同时，行政事业单位还应当定期的

组织教育和培训工作，促使财务人员切身的参与到教育及培训活动中

去，以此提高财务人员的业务水平和财务管理技能，全面的更新业务

知识体系，增强他们的岗位责任意识和道德意识，以便于更好的行政

事业单位的成本核算工作。另外，还应当将日常的业务成绩纳入考核

评价体系中，以此作为职位晋升的重要依据，从而激发财务管理人员

及其他相关职工的工作积极性和主动性。

（二）做好成本核算基础工作

行政事业单位应当构建完善的全额管理制度，按照单位的具体特点将

切实可行的费用开支、资金占用以及设备利用等定额制定出来，对超

支的原因进行详细的分析，严格的对成本加以控制，最大限度的减少

支出；完善财产物资盘存登记制度，切实的做好登记固定资产的工作，创设固定资产卡片及明细账；建立健全各项原始记录，对辅助备查账

簿分类设置，建立统一、合理而又科学的核算流程，对行政事业单位

内部的成本核算加以规范；完善内部成本转移价格制度，尤其是实施

内部成本核算的行政事业单位。

（三）改革核算评价及核算指标体系

现阶段，行政事业单位的会计核算正逐渐随着企业化运作的开展而开

始纳入企业财务的范畴。在行政事业单位当中，弱化资本所有权、只

体现资金来源的基金类会计科目，应当采用反映所有者权益类的会计

科目加以取代，真正的构建以利润指标为主的业绩评价体系，并且将

多元化投资主体加以贯彻落实，真正的计算盈亏。由于行政事业单位

的理财环境呈现出企业化的发展趋势，所以，在深入改革体制以前，

行政事业单位的主要资金来源仍然是政府拨款，但行政事业单位的会

计报表不需要将政府权益内容全部体现出来，而是应当强化自身的主

要财务责任，即社会监督。面对越来越激烈的市场竞争，行政事业单

位应当尽快的将决策评价体系构建起来，对现金流量指标加以重点考虑，实现核算评价及核算指标体系的改革，以此为行政事业单位的成

本核算提供保障。

（四）完善固定资产的会计核算