我国独立审计需求不足分析——基于契约理论视角
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施。
市 场选拔 ， 管理者 的薪酬水 平呈现 刚性 特征 ， 企业 的经营业绩难 以触 动管理者 的利益 ， 更 为严重 的是 ， 现 阶段 刚性 的薪 酬管制使 二 、我 国独 立 审计 需求 不 足原 因分 析 得薪 酬安排远远 脱离 实际 ， 引发一系 列的道德风 险 ， 表 现为过高 １ ． 审计 契 约的 出发 点和 归宿一 一 受托 经 济责 任关 系 的在职 消费 或是其他 自我激励 。 因此 ， 对于理 性 的管理层 者来 受托 经济 责任 关系是 产生 审计 需要 的重要 前提 ， 同时 审计 说 ， 为 了不降低 自身在 职消 费或者 隐性激 励 ， 他 们非但不 会聘请 是保证 受托 经济责 任有 效履行 的一种机 制 ， 因此它 既是审 计契 高质量 审计 师 ， 反而会选择符合 “ 自身预期” 的审计 师。 约 的 出发点 又是其 归 宿 。然而 ， 在我 国 现有 产权 制度 下 ， 企 业 ４ ． 审 计 契约 第三 方 实施机 制一 一 市场 监 管 “ 委托 人缺位”现象严 重 ， 与真实的股东 不同 ， 政府作为企 业的 在 我 国市 场 经济 发展 不 成 熟 ， 资 本 市场 有 效性 不 足 ， 审 计 委托人 并不 承担决 策的直 接风 险和收 益 ， 委托 人和 代理人之 间 契 约无法有 效 的 自我 实施 ， 这 时就 需要 市场监 管部 门发挥 第三 没有形 成真正意义上受 托经济责任 关系 。这样 难以形成合理 的 方 实施 机 制的 作用 。我 国对审 计市 场 的监 管 实施 的是 政府 部 审计契约 ， 不 仅造成委托人 缺乏对审计 的需 求 ， 同时也给 代理人 门监 管 下 的行 业 自律 下的 制度 ， 虽 然 适 应 了我 国审 计 市场 的
财会研究 ｛ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃｓ ｅ ａ Ｆ ｃ ｈ
我 国独立审计需求不足 分析
— —
基于契约理论视角
刘 志萍
天 津钢 铁 集 团 有 限公 司 ３ ０ ０ ３ ０ １
摘要 ： 独 立 审 计 需 求 不 足 一 直 制 约 着我 国 审 计 质 量 的 改 善 ， 如 何 增 加 独 立 审 计 有 效 需 求 备 受人 们 关 注 。 本 文将 以 契 约理 论 为 依 据 ， 从 审 计 契 约 实施 的 角度 来 分 析 我 国独 立 审 计 需 求 不 足 的 原 因 ， 提 出 了相应 的 改 善措 施 。 关键 词 ： 独立 审 计 ； 需求 不足 ； 审 计 契 约
一
、
够 引导市 场高质量 审计 需求 。因此 ， 针对 我 国当前 独立审 计需 案 。这 都给 审计师 提供 了逃避 责任 的空 间 ， 使 得 契约 的惩罚机 求不足 问题 ， 可 以通过研 究审计契约 的履约 障碍 来分 析其原 因 ， 制 失效 ， 审计师为 获得客 户资源或经 济利益 ， 就会满 足管理者低 并 从完 善和 保 障契 约的 角度 去寻 找增 加高 质 量审 计需 求 的措 质 量审计需 求。其 次我国 国有企 业管理者 由政府直接 聘任而非
罚将 违约损 失 强加给违 约 方 。激 励机 制 ， 通过增 加履 约收 益扩 审计 契约 与 审计 需求 审 计服 务是一 种在 市场 上进行 交 易的产 品 ， 经 济主 体在合 大其个 人履约资 本 ， 使它 超过从 违约 中获得 的潜在 收益 ， 即给潜 意 的情 况下 ， 针对 审计服 务所 进行 的交易就 是审 计契 约关系 。 在的违约者提供 一种未来 时期的 “ 溢价” 。 审计 契约关系 源 自企业所有权 和管理权分 离下形成 的受托经济 在审计 契约关 系 中， 投 资者 作 为 审 计 消 费 者 违 约 几 率 较 小 ， 责任 契约 ， 这 种契 约关系 决定 了管理 者对所有 者 承担一 定的 经 由于审计 师和管理者 的权责 不明确易 于出现违 约行为 。我 国审 济 责任 。 由于所 有者 与管理者 的 目标并 不完全 一致 ， 所有 者基 计准则 规定 对财务 报表 发表 审计意 见是 注册 会计师 的责任 ， 即 于财产 安全的考虑 聘请独立 的第 三者核查 管理者 的责任履行情 当注册 会计 师实施 了相 应 的审计程 序 ， 获得 了 自认 为充 分 、适 况， 建 立审计 契约 ， 而审计就 是一种 契约行 为 ， 它 因契约 而存在 当的审计证 据 ， 就可免 除审计责任 ， 而 并没有提及 审计报告应达 并 因契约 而发展 。换句话 说 ， 审 计需 求是通过 审计 契约来 实现 到的质 量 要求 。同 时 ， 由于投 资者 缺 乏专业 性认 知 ， 往往 放 弃 的， 审计 契约实施有效性决 定了审计需 求能否得 以满足 ， 是否能 审计责 任的 谈判权 ， 倾 向于被 动接受 审计师提 出的审计 责任方
创造 了更多 的行 为空间 ， 降低对高质 量的审计需求 。 ２． 审计 契 约形成 的原 则一 一 契约 自由 契约 的缔 结遵循 自由原则 ， 使得 契约形成 并延续 下去 ， 即交 易 当事人 之 问 的契约 关系 应根 据 契约 当事 人 的 自由意 愿来 决 定 。它 包含合 意 、 自由、正义三层 含义 ， 其 中合意是 指契 约双 发 展但 仍存 在 着一 定 的 问题 。 目前我 国注 册 会计 师协 会承 担 着 注册 会计 师行 业 监管 职 责 ， 但是， 其 权 利与 义务 在法 律定 位 上 并不协调 一致 ， 监管 的核心 是要 对违 法违规 的事务所 及其 注 册 会计 师进 行 惩处 ， 然而 中国注 册会 计师 协 会没有 惩 处权 限 ， 注 册会计 师法 把惩 处权 限授 予 了财政部 ， 这 就造 成注册 会 方意见一 致 ； 自由是指契约双方 自主决 定是否 订立契 约 ； 正 义是 计 师协 会有 职 无权 ， 很难 有 效 及 时地 对 违法 违 规 行为 进 行 处 指契约 双方机 会均 等 ， 内容 公正合 理 。我 国审计 属于 强制性 审 罚 ， 降低 审计 师 或事 务所 的违 约 风 险 ， 提供 符合 管理 者 预期 的 计， 多数企业 是为 迎合政府 管制产生审计 需求并非 出于 自愿 ， 为 审 计 意 见 ， 实现低 质量 审计需 求。 了降低 成本 ， 更倾 向于 选择规 模小 低质量 的会计 师事务 所 。同 时 由于 我 国国有企 业存在 内部人控 制 现象 ， 审计 师 与代理人 的 三 引导我 国审计 市 场 高质 量独 立 审计 需 求的 建议 显性审 计契 约并不 是建立 在平 等的基础 上 ， 代理 人作 为审计对 １ ． 减 少 国有股 持股 比例 ， 加快 国有 上市 公司 私有 化
市 场选拔 ， 管理者 的薪酬水 平呈现 刚性 特征 ， 企业 的经营业绩难 以触 动管理者 的利益 ， 更 为严重 的是 ， 现 阶段 刚性 的薪 酬管制使 二 、我 国独 立 审计 需求 不 足原 因分 析 得薪 酬安排远远 脱离 实际 ， 引发一系 列的道德风 险 ， 表 现为过高 １ ． 审计 契 约的 出发 点和 归宿一 一 受托 经 济责 任关 系 的在职 消费 或是其他 自我激励 。 因此 ， 对于理 性 的管理层 者来 受托 经济 责任 关系是 产生 审计 需要 的重要 前提 ， 同时 审计 说 ， 为 了不降低 自身在 职消 费或者 隐性激 励 ， 他 们非但不 会聘请 是保证 受托 经济责 任有 效履行 的一种机 制 ， 因此它 既是审 计契 高质量 审计 师 ， 反而会选择符合 “ 自身预期” 的审计 师。 约 的 出发点 又是其 归 宿 。然而 ， 在我 国 现有 产权 制度 下 ， 企 业 ４ ． 审 计 契约 第三 方 实施机 制一 一 市场 监 管 “ 委托 人缺位”现象严 重 ， 与真实的股东 不同 ， 政府作为企 业的 在 我 国市 场 经济 发展 不 成 熟 ， 资 本 市场 有 效性 不 足 ， 审 计 委托人 并不 承担决 策的直 接风 险和收 益 ， 委托 人和 代理人之 间 契 约无法有 效 的 自我 实施 ， 这 时就 需要 市场监 管部 门发挥 第三 没有形 成真正意义上受 托经济责任 关系 。这样 难以形成合理 的 方 实施 机 制的 作用 。我 国对审 计市 场 的监 管 实施 的是 政府 部 审计契约 ， 不 仅造成委托人 缺乏对审计 的需 求 ， 同时也给 代理人 门监 管 下 的行 业 自律 下的 制度 ， 虽 然 适 应 了我 国审 计 市场 的
财会研究 ｛ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃｓ ｅ ａ Ｆ ｃ ｈ
我 国独立审计需求不足 分析
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基于契约理论视角
刘 志萍
天 津钢 铁 集 团 有 限公 司 ３ ０ ０ ３ ０ １
摘要 ： 独 立 审 计 需 求 不 足 一 直 制 约 着我 国 审 计 质 量 的 改 善 ， 如 何 增 加 独 立 审 计 有 效 需 求 备 受人 们 关 注 。 本 文将 以 契 约理 论 为 依 据 ， 从 审 计 契 约 实施 的 角度 来 分 析 我 国独 立 审 计 需 求 不 足 的 原 因 ， 提 出 了相应 的 改 善措 施 。 关键 词 ： 独立 审 计 ； 需求 不足 ； 审 计 契 约
一
、
够 引导市 场高质量 审计 需求 。因此 ， 针对 我 国当前 独立审 计需 案 。这 都给 审计师 提供 了逃避 责任 的空 间 ， 使 得 契约 的惩罚机 求不足 问题 ， 可 以通过研 究审计契约 的履约 障碍 来分 析其原 因 ， 制 失效 ， 审计师为 获得客 户资源或经 济利益 ， 就会满 足管理者低 并 从完 善和 保 障契 约的 角度 去寻 找增 加高 质 量审 计需 求 的措 质 量审计需 求。其 次我国 国有企 业管理者 由政府直接 聘任而非
罚将 违约损 失 强加给违 约 方 。激 励机 制 ， 通过增 加履 约收 益扩 审计 契约 与 审计 需求 审 计服 务是一 种在 市场 上进行 交 易的产 品 ， 经 济主 体在合 大其个 人履约资 本 ， 使它 超过从 违约 中获得 的潜在 收益 ， 即给潜 意 的情 况下 ， 针对 审计服 务所 进行 的交易就 是审 计契 约关系 。 在的违约者提供 一种未来 时期的 “ 溢价” 。 审计 契约关系 源 自企业所有权 和管理权分 离下形成 的受托经济 在审计 契约关 系 中， 投 资者 作 为 审 计 消 费 者 违 约 几 率 较 小 ， 责任 契约 ， 这 种契 约关系 决定 了管理 者对所有 者 承担一 定的 经 由于审计 师和管理者 的权责 不明确易 于出现违 约行为 。我 国审 济 责任 。 由于所 有者 与管理者 的 目标并 不完全 一致 ， 所有 者基 计准则 规定 对财务 报表 发表 审计意 见是 注册 会计师 的责任 ， 即 于财产 安全的考虑 聘请独立 的第 三者核查 管理者 的责任履行情 当注册 会计 师实施 了相 应 的审计程 序 ， 获得 了 自认 为充 分 、适 况， 建 立审计 契约 ， 而审计就 是一种 契约行 为 ， 它 因契约 而存在 当的审计证 据 ， 就可免 除审计责任 ， 而 并没有提及 审计报告应达 并 因契约 而发展 。换句话 说 ， 审 计需 求是通过 审计 契约来 实现 到的质 量 要求 。同 时 ， 由于投 资者 缺 乏专业 性认 知 ， 往往 放 弃 的， 审计 契约实施有效性决 定了审计需 求能否得 以满足 ， 是否能 审计责 任的 谈判权 ， 倾 向于被 动接受 审计师提 出的审计 责任方
创造 了更多 的行 为空间 ， 降低对高质 量的审计需求 。 ２． 审计 契 约形成 的原 则一 一 契约 自由 契约 的缔 结遵循 自由原则 ， 使得 契约形成 并延续 下去 ， 即交 易 当事人 之 问 的契约 关系 应根 据 契约 当事 人 的 自由意 愿来 决 定 。它 包含合 意 、 自由、正义三层 含义 ， 其 中合意是 指契 约双 发 展但 仍存 在 着一 定 的 问题 。 目前我 国注 册 会计 师协 会承 担 着 注册 会计 师行 业 监管 职 责 ， 但是， 其 权 利与 义务 在法 律定 位 上 并不协调 一致 ， 监管 的核心 是要 对违 法违规 的事务所 及其 注 册 会计 师进 行 惩处 ， 然而 中国注 册会 计师 协 会没有 惩 处权 限 ， 注 册会计 师法 把惩 处权 限授 予 了财政部 ， 这 就造 成注册 会 方意见一 致 ； 自由是指契约双方 自主决 定是否 订立契 约 ； 正 义是 计 师协 会有 职 无权 ， 很难 有 效 及 时地 对 违法 违 规 行为 进 行 处 指契约 双方机 会均 等 ， 内容 公正合 理 。我 国审计 属于 强制性 审 罚 ， 降低 审计 师 或事 务所 的违 约 风 险 ， 提供 符合 管理 者 预期 的 计， 多数企业 是为 迎合政府 管制产生审计 需求并非 出于 自愿 ， 为 审 计 意 见 ， 实现低 质量 审计需 求。 了降低 成本 ， 更倾 向于 选择规 模小 低质量 的会计 师事务 所 。同 时 由于 我 国国有企 业存在 内部人控 制 现象 ， 审计 师 与代理人 的 三 引导我 国审计 市 场 高质 量独 立 审计 需 求的 建议 显性审 计契 约并不 是建立 在平 等的基础 上 ， 代理 人作 为审计对 １ ． 减 少 国有股 持股 比例 ， 加快 国有 上市 公司 私有 化