企业税务筹划策略研究

企业税务筹划策略研究

企业税务筹划策略研究

一、企业税务筹划的概念及主要特征

税务筹划（Tax Planning）最早起源于 1935 年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，随后理论界和实务界就没有停止过对税务筹划的研究和追求。学者们对税务筹划的定义较多，有代表性的是盖地（2003）对税务筹划的定义：税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

企业的税务筹划按照筹划的方式可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排和灵活选择会计政策，从形式到内容合法并符合立法意图的应税经济行为；避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择，形式上合法但其内容不符合立法意图的应税经济行为。节税筹划是税务筹划的主要内容，避税筹划不被倡导，也会招致政府的反避税措施。

税收筹划具有以下特点：第一，合法性。合法性指的是税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税行为的基本标志。第二，筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。第三，目的性。税收筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担，包括选择较低的税负和推迟缴纳税款的时间取得货币的时间价值。第四，风险性。风险性是指纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

二、税务筹划价值及目前我国税务筹划存在的问题

（一）企业税务筹划的必要性

1.税务筹划有助于提高企业依法纳税的意识。税务筹划的首要原则是不违背税收法律规定，企业如果违反税法，则将受到严肃查处，企业税务筹划日趋合理，则纳税意识必然加强，因此税务筹划的过程也是增强纳税人纳税意识的过程。同时，在企业合理、合法的范围内进行税务筹划又是纳税人行使的一项基本权利，可避免因涉税而造成的名誉损失，做到诚信纳税。

2.有助于提高企业的经营管理水平，特别是财务和会计方面的管理水平。对企业来说，税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算，增强企业投资、决策能力，提高自身的经济效益和经营管理水平，从而增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。

3.税务筹划有利于贯彻国家宏观政策，完善税收政策法规。企业纳税人进行纳税的时候，往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别，并根据税法中的相关优惠政策进行科学的投资决策、企业制度的优化改革、产品结构的有机调整等。税务筹划对企业资本流动与资源的合理配置产生的推动作用也体现出了国家的宏观政策，能起到提高企业经济效益和社会效益的目的。另一方面，税务筹划是从税收政策的漏洞出发，做出有利于纳税人财务目标的安排，正是由于税收筹划的这种反作用为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并对税收法律法规起到了检验的作用，也促使税务部门及时调整和完善税收政策，推动依法治税的进程。

（二）企业税务筹划在我国的现状

1.税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性。从当前部分企业的税务筹划行为看：一是税务筹划的具体目标把握不到位，通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值最大化。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规，从法理的角度说，并不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划。另外，在税务筹划方式上比较单一，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域，而从世界各国的税收筹划实践

看，企业税收筹划的方式多种多样。

2.税务筹划风险意识有待加强。从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。企业面临的税务筹划风险主要包括两大类：（1）不能正确制订和执行税务筹划，造成无法享受税收优惠或导致企业整体税负加大的风险；（2）因错误解读税收法规而不依法纳税，造成事实上偷税、漏税的风险。

3.税务代理在我国发展较慢。与发达国家相比，我国税务代理率普遍较低，而且税务事务所规模较小，从业人员专业水平良莠不齐，这使得本来对税务筹划认识不清的企业人士对税务代理的性质就更

加模糊了。企业委托税务代理为纳税人办理税务筹划，而税务代理发展缓慢，质量不高，使得税务筹划不见成效，进而使纳税人对税务筹划失去信心，陷入了一个恶性循环，也是我国税务筹划发展的一大障碍。

企业通过税收筹划，实现税负的减轻，是企业参与国际竞争的需要，是企业建立现代企业制度的客观要求，也是我国实现可持续发展战略的策略之一。税收筹划在我国的发展时机已经来临，我们应从企业自身和政府层面两方面完善企业税收筹划，使我国税收筹划逐步与国际接轨。

（一）企业方面

1.提高税务筹划人员素质。首先，丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识，主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。在计算机和网络普及的时代，企业应充分利用网络技术及时检索或获得国家的新政策及各项税收新法规，建立税收资源信息库。其次，企业应加强这些人员的培训和再教育，提高他们的业务素质、道德水平、风险意识和专业技术水平，并且还要对他们的综合素质和业绩进行定期考核、奖惩分明，激励他们不断更新和深化自己的知识体系，能更

好地设计、执行税务筹划方案，避免因个人原因导致税务筹划风险和企业经济损失。 2.全员参与，共同制订选择最佳税收筹划方案。税务筹划不仅仅是财务人员的事情，而是需要全员参与、部门协作，才能制定出有效的税务筹划方案，实现税务筹划的目标。2009国家税务总局在《大企业税务风险指引》中明确将企业税务风险管理提到了企业战略的高度，要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善，企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。为使决策更加完善，企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。在战略分析阶段，充分了解各种经营环境，设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小。在战略实施阶段，加强筹划方案实施过程的监控，保证顺利实施。在信息反馈阶段，及时反馈税务筹划方案的执行效果和缺陷等信息，并结合实际情况及时进行修正。

3.灵活运用税务筹划方法。对于一个公司来说，可选取的税务筹划方法有许多，但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最低的方案，无论是节税还是避税，都是为了取得最大的税后收益。企业在进行税务筹划时，应确定好税务筹划整体思路，选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。可通过合理地缩小公司的税基、整体适用较低税率、合理归属公司所得年度及采用延期纳税期限等方法来进行税务筹划。

4.树立税务筹划风险意识。首先，在企业内部树立起税务筹划风险意识，只有企业的所有员工都认识到了防控此类风险的重要性，才能全员参与，从而有效实施防控措施。其次，要加强税务筹划风险的管理，加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通，税收筹划前、中、后的全过程不能脱离与主管税务机关的沟通与协调，征得税务部门的理解和支持。在税收筹划方案实施前，让税务机关对提交的筹划方案进行合法与非法、偷税与节税的评价，从而避开涉税风险，便于税收筹划的完善和实施。最后，要建立税务筹划风险预警机制。企业应建立科学的风险预警机制，对税务筹划带来的风险进行实时动态的监控，对关键因素进行量化分析，建立数学模型，构建预警体系，并且采取有针对性的解决方案，最大限度地规避风险。