学年论文范文(文献综述)

南京审计学院

本科生学年论文

题目：基于新准则的上市公司盈余管理分析之文献综述姓名：张三学号： 093873737 二级学院：会计学院班级: 08会计5班

专业：财务管理

指导教师：孙国岩职称：讲师

二0一二年九月

基于新准则的上市公司盈余管理分析之文献综述

06020714 06中澳1班解清莲

【摘要】新会计准则实施后，实现了我国会计准则与国际权威会计准则实质性趋同，同时也带来了盈余管理的问题。本文重点分析了新准则下上市公司盈余管理的有关问题。首先对新旧会计准则进行了简单的比较分析，其次进一步探讨了新会计准则对上市公司盈余管理的限制以及基于新准则可能被上市公司采用的盈余管理的新方式，最后针对新准则应用的情况进行了反思和评价。

【关键词】新会计准则; 盈余管理; 反思和评价

Abstract：After new accounting standard was carried out by the listed company, it realized the substantial convergence between china accounting theory and FASB. However, it brought about the problem of earning management at the same time. The paper analyzes mainly the related issue of the earning management used by the listed company. At the first place, the paper draws an analogy between new accounting standard and old one. Additionally, it also analyzes the effects caused by publish of new china accounting standards, which includes restrictions on behaviors of the listed company’s earning management and new tricks that could be applied to earning management based the new standard. Finally, the paper brings about evaluations based on new accounting standard after earning management means were used by listed companies.

Keywords: new accounting standard earning management evaluations

一、引言

2006年2月15日颁布的并与2007年1月1日正式实施了涵盖1项基本原则和38项具体原则的《新企业会计准则》。在充分总结我国资本市场几十年发展道路上的问题与经验，结合我国特殊的经济环境和会计环境基础上，与国际会计准则趋同, ,减少了会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,，规范和抑制企业特别是上市公司对盈余管理的滥用行为，将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高会计信息质量，满足外部信息使用者对会计信息的需求，维护社会公众利益。因此本文通过对新旧会计准则的比较研究，分析新会计准则将对上市公司的盈余管理产生的影响，以引起人们的关注，特别是广大投资者，了解新会计准则出台后上市公司通过盈余管理操作利润的新动向，谨慎投资。

二、国内外研究现状

（一）国外对盈余管理研究的文献综述

Paul M. Healy & James M. Wahlen (1999) 认为：会计准则允许管理当局在财务报告中采用职业判断，为盈余管理创造了机会，即管理当局可以选择不能准确反映其公司真实经济情形的会计方法和会计估计。“管理当局滥用‘巨额冲销’（BIG BATH）的方式来调整费用，提前确认收入，不切实际的计提准备（COOKICJAR RESERVES）等，这些正威胁着财务报告的可靠性”。说明了财务报表是管理当局与外界利益相关人联系的工具，而会计准则提供了一种衡量公司业绩的标尺。而其中的一些可由管理当局控制的因素被不恰当的利用起来，控制了公司的盈余状况，粉饰了公司经营状况。点明了会计准则和盈余管理的关系。

Schipper(1989)认为：盈余管理是为在有目的地干预对外财务报告过程中，以获得某些私人利益的“披露管理”。强调盈余管理是企业管理层基于个人利益动机，有目的地干预财务报告行为。这些行为即包含合法的操纵行为，比如，企业管理当局在企业会计准则，会计制度的允许范围内，通过选择会计方法，进行职业判断而导致账面盈余的变动；企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的行为等。也包括非法的或操纵行为，比如有意编造，虚构交易来调整账面盈余的行为。点明了盈余管理的目的和方法。

Wi11iamR.Scott(1997)认为：可以把盈余管理定义为:“假定经营者可在一系

列的会计政策(如公认会计原则)中自行选择，很自然他们会选取使自身效用或公司价值最大化的会计政策。”点明了盈余管理具有经济后果，但认为盈余管理行为不会超出会计准则规定的范围。这代表了会计学界对盈余管理的三种不同的观点：Paul M. Healy & James M. Wahlen是信息观的代表。Schipper是披露观的代表。Wi11iamR.Scott是价值观的代表。

（二）国内对新准则下上市公司盈余管理的研究的文献综述

孙铮、王跃堂(2000)研究：选择净资产收益率作为研究指标，对上市公司净资产收益率的分布进行统计检验，得出结论，上市公司确实存在操纵盈余的倾向尤其表现在配股现象、微利现象和重亏现象等方面。

李晶波、李延喜（2007）提出：新会计准则比旧准则在盈余管理方面的主要变化。是经济事项的确认与计量更具有可比性和适用性，会计记录方法更加灵活，建立了比较完整的财务报告体系，适度引入了公允价值计量属性。

赵治纲(2007)认为：新会计准则中的9个具体的会计准则很有可能被上市公司用来作为盈余管理的手段。分别是《投资性房地产》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则、《企业合并》准则、《所得税》准则、《借款费用》准则、《非货币性资产交换》准则、《债务重组》准则、《金融工具》准则。

沈烈、张西萍（2007）认为：从狭义盈余管理出发（即仅指非法的或欺诈性的盈余操纵行为），应当认清新会计准则与盈余管理的持久的博弈关系。一方面是新准则在4个方面压缩了盈余管理借用的空间，另一方面新准则在3个方面加大了盈余管理的可能性。因此，应当结合其新特点，做好审计监督，财政监督的应对措施，争取博弈的主动权。

屈欢、杨世勇（2007）认为：新准则实现了与国际权威会计准则的“实质性趋同”，它作为进一步完善中国资本市场的配套法规体系建设的重要内容，对上市公司盈余管理有着很大的约束作用。

戴桂荣（2006）认为：通过新旧会计准则的比较，新债务重组准则和非货币性交易准则将给上市公司带来高额利润。

王生年（2008）提出：资产减值准备计提和转回对盈余管理的影响。（1）资产减值准备计提与操控性应计利润负相关；（2）新增减值准备与操控性应计利润负相关，转回减值准备则与操控性应计利润正相关；（3）新准则颁布前后减值准